CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
2.2 Th ực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.2 K ế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
2.2.2.1 K ế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu là một khoản mục chi phí trực tiếp, chiếm tỷ lệ lớn (khoảng 50% đến 60%) trong giá thành sản phẩm xây dựng. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TNHH Thành Nhân chủ yếu bao gồm những loại sau:
+) Vật liệu xây dựng như: Xi măng, cát, đá, sỏi, sắt, thép, cotpha, cộc tre...
+) Vật liệu kết cấu như: Gạch, ống bê tông đúc sẵn...
+) Vật liệu khác như: Đinh, sơn, các thiết bị điện...
Nguyên vật liệu được mua về nhập kho nơi công trình thi công, khi có nhu cầu tiến hành xuất kho phục vụ thi công.
Công ty áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá nguyên vật liệu nhập kho chính bao gồm: Giá mua chưa có thuế GTGT và chi phí vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu tới công trình.
Công ty tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh.
b. Tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tập hợp các chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho thi công công trình . Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình cụ thể.
Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác liên quan như: TK 152, 111, 112, 331, 133.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
c. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng:
Chứng từ sử dụng : - Giấy đề nghị vật tư - Phiếu chi
- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Hóa đơn GTGT
- Giấy đề nghị xuất vật tư, Bảng kê nguyên vật liệu xuất dùng...
Sổ sách kế toán sử dụng:
- Chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết TK 154- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Sổ cái TK 154- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp d. Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi sổ:
Do đặc điểm của xây dựng luôn thay đổi địa điểm thi công nên để thuận tiện cho việc vận chuyển nguyên vật liệu và tiết kiệm chi phí thì Công ty tiến hành tổ chức kho ngay tại công trường thi công.
Căn cứ vào Hợp đồng xây dựng, phòng kỹ thuật – vật tư sẽ thiết kế Bảng vẽ kỹ thuật. Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu, quản lý công trường lập Giấy đề nghị vật tư trình lên Giám đốc phê duyệt. Sau khi được phê duyệt, nhân viên phòng kỹ thuật – vật tư sẽ liên hệ với nhà cung cấp để mua vật tư.
Vật tư về tiến hành nhập kho, thủ kho sẽ dựa vào các Hóa đơn, chứng từ để viết Phiếu nhập kho gồm 2 liên: liên 1 tập hợp lại định kỳ gửi lên phòng kế toán, liên 2 lưu lại để lên thẻ kho. Khi có yêu cầu về nguyên vật liệu, thủ kho lập Phiếu xuất kho 2 liên: liên 1 tập hợp lại định kỳ gửi cho phòng kế toán, liên 2 lưu lại để lên thẻ kho và tiến hành xuất nguyên vật liệu theo yêu cầu.
Tất cả các Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT... đều được thủ kho tập hợp lại cuối mỗi tháng sẽ gửi các chứng từ gốc về phòng kế toán Công ty.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Tại phòng kế toán căn cứ vào các Hóa đơn GTGT, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho... tiến hành nhập dữ liệu Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho vào máy; lập Bảng kê nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng và lưu chứng từ gốc cùng loại theo số thứ tự.
Cuối tháng, kế toán lập Chứng từ ghi sổ và căn cứ vào chứng từ ghi sổ để cập nhật Sổ Cái TK 154- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Đồng thời căn cứ vào chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ để ghi sổ chi tiết TK 154- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
e. Phương pháp hạch toán và ghi sổ kế toán:
Ngày 8/8/2015 dựa Giấy đề nghị xuất vật tư từ Quản lý công trình, thủ kho viết Phiếu xuất kho số 438 để xuất nguyên vật liệu phục vụ cho thi công công trình Đường GTNT xã Sơn Trung:
Biểu 2. 1 – Giấy đề nghị xuất vật tư CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
GI ẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ
Ngày 7 tháng 8 năm 2015 Kính gửi: Giám đốc Công ty
Người đề nghị: Nguyễn Quang Tín Chức vụ: Quản lý công trình Bộ phận: Công trình đường GTNT xã Sơn Trung
Lý do: Thi công công trình đường GTNT xã Sơn Trung
STT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Ghi chú
1 Thép kg 750
2 Xi măng PBC40 tấn 15
Kính mong giám đốc xem xét và phê duyệt.
Hà Tĩnh, ngày 7 tháng 8 năm 2015 Người đề nghị Thủ kho Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 2– Phiếu xuất kho số 438
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 – VT Bộ phận: Kho (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHI ẾU XUẤT KHO
Ngày 8 tháng 8 năm 2015 Số: 438 Nợ TK: 154 Có TK: 152 Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Quang Tín Địa chỉ (bộ phận) : Công trình Lý do xuất kho: Xuất thi công công trình đường giao thông xã Sơn Trung
Xuất tại kho: công trình STT Tên nhãn hiệu, quy cách
phẩm chất vật tư, dụng
cụ, sản phẩm, hàng hoá Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
y.cầu
Thực xuất
1 Thép d8 THEP kg 750 750 12.500 9.375.000
2 Xi măng PBC40 PBC40 tấn 15 15 1.200.000 18.000.000
Tổng cộng 27.375.000
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bảy mốt triệu ba trăm bảy lăm ngàn đồng.
- Số chứng từ gốc kèm theo : 01
Ngày 08 tháng 08 năm 2015 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,đóng dấu)
Căn cứ vào Phiếu xuất kho số 438, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (CPNVLTT): 27.375.000 Có TK 152: 27.375.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Cuối tháng, dựa trên các chứng từ gốc được gửi về kế toán lập Bảng kê nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng:
Biểu 2. 3 - Bảng kê nguyên vật liệu xuất dùng tháng 8/2015 CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
B ẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU XUẤT DÙNG
Tháng 08 năm 2015 Số : 01
Công trình: Đường giao thông nông thôn xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ
STT Chứng từ Nội dung Tài khoản
đối ứng
Tổng số Số Ngày
1 438 8/8/2015 Thép d8, xi măng PBC40 152 27.375.000
2 439 8/8/2015 Cát 152 3.445.782
3 440 9/8/2015 Đá bây 152 5.939.667
4 442 10/8/2015 Xi măng PBC40 152 9.117.098
... ... .... ... ... ...
Cộng 173.488.241
Ngày 31 tháng 8 năm 2015 Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Dựa trên Bảng kê nguyên vật liệu xuất dùng của từng công trình, kế toán lập Chứng từ ghi sổ:
Biểu 2. 4- Chứng từ ghi sổ số 25
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02a - DNN Địa Chỉ: Phố Châu-HS-HT (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CH ỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 25
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Diễn giải Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
... ... ... ... ...
Xuất kho nguyên vật liệu thi công công trình trường THPT Hương Sơn.
154 152 238.446.912 Xuất kho nguyên vật liệu dùng
thi công công trình đường GTNT xã Sơn Trung.
154 152 173.488.241
... ... ... ... ...
Cộng 760.425.772
Kèm theo ….. chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Từ các chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ kế toán cập nhật lên Sổ chi tiết TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết theo khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Sổ Cái TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết theo khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 5- Sổ chi tiết tài khoản 154 (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
S Ổ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)
Năm 2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày ghi sổ Chứng từ gốc Diễn giải TK
đối ứng
Số tiền VNĐ
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 0
Số phát sinh trong kỳ: 633.431.707 633.431.707 8/8/2015 438 8/8/2015 Thép φ8, xi măng PBC40 152 27.375.000
8/8/2015 439 8/8/2015 Cát 152 3.445.782
9/8/2015 440 9/8/2015 Đá bây 152 5.939.667
... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ...
22/11/2015 717 22/11/2015 Cát, thép φ12 152 5.507.349
23/11/2015 719 23/11/2015 Xi măng PBC40 152 6.650.000
30/11/2015 KC 30/11/2015 Kết chuyển chi phí NVLTT 632 633.431.707
Cộng số phát sinh 633.431.707 633.431.707
Số dư cuối kỳ 0
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 6- Sổ Cái tài khoản 154 (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
S Ổ CÁI TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp)
Năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK
ứng đối
Số tiền VNĐ
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 1.700.394.106
Số phát sinh trong kỳ: 4.683.066.976 5.024.358.124 ... ... ... ... ... ... ...
31/8/2015 25 31/8/2015
Chi phí nguyên vật liệu trực _CT đường GTNT xã Sơn Trung tháng 8/2015
152 173.488.241
31/8/2015 29 31/9/2015
Chi phí nguyên vật liệu trực _CT đường GTNT xã Sơn Trung tháng 9/2015.
152 165.096.287
... ... ... ... ... ... ...
30/11/2015 KC 30/11/2015 Kết chuyển chi phí NVLTT _ CT
đường GTNT xã Sơn Trung 632 633.431.707
... ... ... ... ... ... ...
Cộng số phát sinh: 6.383.461.082 5.024.358.124 Số dư cuối kỳ: 1.359.102.954
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)