CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
2.2 Th ực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.2.2 K ế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
2.2.2.4 K ế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí phát sinh dùng chung cho công trường thi công. Tại Công ty TNHH Thành Nhân khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí tiền lương quản lý công trường, nhân viên kỹ thuật và bảo vệ công trường.
- Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN) của: Công nhân trực tiếp xây lắp, nhân công lái xe- máy thi công, quản lý công trường, nhân viên kỹ thuật thuộc danh sách của Công ty.
- Chi phí vật liệu cho đội xây dựng như: Vật liệu để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ dùng chung, vật liệu để lán trại tạm thời cho máy thi công...
- Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất và quản lý đội xây dựng như: Cuốc, xẻng, xe rùa, đà giáo, ván khuôn..
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội xây lắp
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác như: Tiền điện, nước ở công trường, chi phí bốc vác vật tư...
Chi phí sản xuất chung phát sinh cho công trình nào được tập hợp riêng cho công trình đó. Nếu phát sinh cho nhiều công trình thì tìm tiêu thức phù hợp để phân bổ.
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 154- Chi phí sản xuất chung, để tập hợp các chi phí sản xuất chung phát sinh tại công trường.
Ngoài ra, còn có các tài khoản khác liên quan như: TK 111, 112, 334, 338, 214, 152, 153...
c. Chứng từ và số sách kế toán sử dụng
Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương - Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, Phiếu xuất kho
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ...
Sổ sách sử dụng:
- Chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết tài khoản 154- Chi phí sản xuất chung - Sổ Cái tài khoản 154 – Chi phí sản xuất chung d. Quy trình hạch toán và ghi sổ
Chi phí tiền lương của bộ phận quản lý và các khoản trích theo lương của lao động tính vào chi phí sản xuất chung:
Chi phí tiền lương của quản lý công trường, nhân viên kỹ thuật đều áp dụng hình thức trả lương theo thời gian (tháng) giống như đối với công nhân trực tiếp xây lắp.
Riêng lương của bảo vệ công trường sẽ do sự thỏa thuận giữa quản lý công trường với nhân viên bảo vệ.Công trường thi công ở địa phương nào thì công ty sẽ thuê người bảo vệ công trường tại địa phương đó.
Các khoản trích theo lương được tính trên số tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, lương của công nhân lái xe- máy thi công và lương của bộ phận quản lý công trình theo quy định hiện hành của Công ty. Tỷ lệ trích được thể hiện đúng theo quy định của nhà nước, tính vào chi phí sản xuất 24% (BHXH 18%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%), tính trừ vào lương công nhân viên 10,5% (BHXH 8%, BHYT 1,5%, BHTN 1%).
Ngày 31/8/2015 kế toán lập Bảng thanh toán lương cho bộ phận quản lý công trình, qua đó xác định được chi phí lương bộ phận quản lý tính vào chi phí sản xuất chung cho công trình đường GTNT xã Sơn Trung tháng 8/2015 như sau:
Nợ TK 154 (CPSXC): 21.500.000 Có TK 334: 21.500.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2. 7 – Bảng thanh toán lương của công nhân lái – xe máy thi công
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 - LĐTL
TT Phố Châu-Hương Sơn-Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
B ẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
Tháng 08/2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ ST
T
Họ tên Chức
vụ Lương CB Lương thực tế Các khoản khấu trừ Thực lĩnh Ký
nhận Ngày
công
Lương Số công
Lương BHXH
(8%)
BHYT (1,5%)
BHTN (1%)
BP sản xuất chung 21.500.000 21.500.000 1.520.000 285.000 190.000 19.505.000 1 Nguyễn Quang Tín Quản lý 26 7.000.000 26 7.000.000 560.000 105.000 70.000 6.265.000 2 Phạm Quốc Cường Kỹ thuật 26 6.000.000 26 6.000.000 480.000 90.000 60.000 5.370.000 3 Lê Đức Thành Kỹ thuật 26 6.000.000 26 6.000.000 480.000 90.000 60.000 5.370.000
4 Hoàng Xuân Phú Bảo vệ 26 2.500.000 26 2.500.000 2.500.000
Ngày 31 tháng 8 năm 2015 Người lập Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, hĐạọ tên) i h ọ c Kinh (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
t ế Hu ế
Trên cơ sở Bảng thanh toán lương, kế toán lập Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương. Từ đó xác định được các khoản trích theo lương (BHXH 18%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%) của công nhân trực tiếp, công nhân lái xe – máy thi công và bộ phận quản lý, để tính vào chi phí sản xuất chung cho công trình đường GTNT xã Sơn Trung là:
Nợ TK 154 (CPSXC): 35.358.460 Nợ TK 334: 15.469.327
Có TK 338: 50.827.787
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2. 8 – Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN TT Phố Châu-Hương Sơn-Hà Tĩnh
B ẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Tháng 8/2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ
STT TK ghi Có TK
ghi Nợ
TK 334 – Phải trả người lao động TK 338- Phải trả phải nộp khác
Tổng cộng Lương chính Cộng
thêm
Cộng Có TK 334
KPCĐ (2%) BHXH (18%) BHYT (3%) BHTN (1%) Cộng Có TK 338
A B 1 2 3 = 1+2 4 5 6 7 8=4+5+6+7 9 = 3+8
1 TK 154 (CPNCTT) 93.423.078 0 93.423.078 1.868.461 16.816.154 2.802.692 934.231 22.421.538 115.844.616
2 TK 154 (CPSDMTC) 34.903.846 0 34.903.846 698.077 6.282.692 1.047.115 349.038 8.376.922 43.280.768
3 TK 154 (CPSXC) 19.000.000 0 19.000.000 380.000 3.420.000 570.000 190.000 4.560.000 23.560.000
4 TK 334 - 11.786.154 2.209.904 1.473.269 15.469.327 15.469.327
Cộng 147.326.924 147.326.924 2.946.538 38.287.000 6.629.711 2.946.538 50.827.787 198.514.711
Ngày 31 tháng 8 năm 2015
Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Xuất kho công cụ dụng cụ dùng cho thi công:
Khi có yêu cầu về CCDC thủ kho sẽ viết Phiếu xuất kho gồm 2 liên: liên 1 định kỳ gửi cho phòng kế toán, liên 2 lưu lại để ghi thẻ kho.
Ngày 09/08/2015 xuất kho công cụ dụng cụ phục vụ cho thi công công trình đường GTNT xã Sơn Trung, căn cứ vào Phiếu xuất kho số 439, kế toán định khoản:
Nợ TK 154 (CPSXC): 4.200.000 Có TK 153: 4.200.000
Biểu 2. 15 – Phiếu xuất kho số 439
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 – VT Bộ phận: kho (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHI ẾU XUẤT KHO
Ngày 9 tháng 08 năm 2015 Số: 439 Nợ TK: 154 Có TK: 152 Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Quang Tín. Địa chỉ (bộ phận) : Công trình Lý do xuất kho: Xuất CCDC thi công công trình đường GTNT xã Sơn Trung Xuất tại kho: công trình Địa chỉ: Sơn Trung – HS - HT
STT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật
tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá
Mã
số Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
y.cầu Thực xuất
1 Cuốc cái 20 20 35.000 700.000
2 Xẻng cái 20 20 40.000 800.000
3 Xe rùa cái 6 6 450.000 2.700.000
Tổng cộng 4.200.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn triệu hai trăm ngàn đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo :
Ngày 09 tháng 08 năm 2015 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Cuối tháng, căn cứ trên các chứng từ gốc kế toán lập Bảng tổng hợp công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng:
Bảng 2. 9 – Bảng tổng hợp công cụ dụng cụ xuất dùng
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN
B ẢNG TỔNG HỢP CÔNG CỤ DỤNG CỤ XUẤT DÙNG
Tháng 8 năm 2015 Số : CC01
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ STT Chứng từ Tên công cụ
dụng cụ Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền Số Ngày
1 439 9/8 Cuốc cái 20 35.000 700.000
2 439 9/8 Xẻng cái 20 40.000 800.000
3 439 9/8 Xe rùa cái 6 450.000 2.700.000
4 447 13/8 Dao cái 5 40.000 200.000
... ... .... ... ... ...
Cộng 8.920.000
Ngày 31 tháng 8 năm 2015 Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: Các chi phí liên quan đến phục vụ sản xuất thi công của công trình như tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại...
Khi có các Hóa đơn của các dịch vụ mua ngoài kế toán lập Phiếu chi và chi tiền.
Căn cứ vào các Hóa đơn GTGT, Phiếu Chi... kế toán ghi vào Bảng kê dịch vụ mua ngoài.
Ngày 31/8/2015 thanh toán tiền điện tháng 8/2015 phục vụ thi công công trình đường GTNT xã Sơn Trung. Căn cứ trên Hóa đơn GTGT số 26334108, kế toán viết Phiếu chi:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 16 – Biên nhận thanh toán tiền điện tháng 8/2015
BIÊN NHẬN THANH TOÁN TIỀN ĐIỆN
EVNNPC Mẫu số: 01BN
TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN BẮC Ký hiệu: TĐ Kỳ: 1 Từ ngày: 19/7 Đến ngày: 25/08 Số: 26334108 Công ty Điện lực Hà Tĩnh ĐL Hương Sơn
Địa chỉ: Đại lộ Xô Viết Nghệ Tĩnh (đường 70), phường Nguyễn Du, TP Hà Tĩnh, Hà Tĩnh
Điện thoại: 0393875312 MST: 0100100417-018 ĐT sửa chữa: 0393875312 Tên khách hàng: Công ty TNHH Thành Nhân
Địa chỉ: Khối 9 TT P/Châu. Cột 6C-2
Điện thoại: MST: Số công tơ: 03056002 Bộ
CS
Chỉ số
mới Chỉ số
cũ HS
nhân
Điện năng TT Đơn giá Thành tiền
KT 1.315 0 1 1.315
1.315 1.158 1.996.170
Ngày 31 tháng 08 năm 2015
Bên bán điện Cộng 1.315 1.996.170
Thuế suất GTGT: 10% Thuế GTGT
199.617 Tổng cộng tiền thanh toán 2.195.787 Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu một trăm chín mươi lăm nghìn bảy trăm tám
mươi bảy đồng. Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 17 - Phiếu chi số 826
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02 – TT Địa chỉ: Phố Châu-Hương Sơn-Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHI ẾU CHI
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Số: 826 Nợ TK: 154 Nợ TK: 133 Có TK: 111 Họ tên người nhận tiền: Lê Viết Hùng
Bộ phận: Công ty Điện lực Hà Tĩnh Lý do chi: Trả tiền điện tháng 08/2015 Số tiền: 2.195.787 đồng.
Viết bằng chữ: Hai triệu một trăm chín mươi lăm nghìn bảy trăm tám mươi bảy đồng.
Kèm theo: Chứng từ gốc
Ngày 31tháng 08 năm 2015 Người lập phiếu Người nhận tiền Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu)
Kế toán định khoản:
Nợ TK 154 (CPSXC): 1.996.170 Nợ TK 133: 199.617
Có TK 111: 2.195.787
Căn cứ trên các chứng từ gốc liên quan đến chi phí sản xuất chung tại công trình, kế toán lập Chứng từ ghi sổ: Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.18 – Chứng từ ghi sổ số 28
CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN Mẫu số 02a - DNN Địa Chỉ: Phố Châu-HS-HT (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CH ỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 28
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Diễn giải Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
... ... ... ... ...
Tiền lương phải trả bộ phận quản lý CT đường GTNT xã Sơn Trung
154 334 21.500.000
Trích các khoản theo lương của lao động tại CT đường
GTNT xã Sơn Trung 154 338 35.358.460
Công cụ dụng cụ xuất dùng tại CT đường GTNT xã Sơn Trung
154 153 8.920.000
Chi phí tiền điện phục vụ cho CT đường GTNT xã Sơn Trung
154
111 1.996.170
... ... ... ... ...
Cộng 132.026.817
Kèm theo ….. chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 08 năm 2015 Người lập
( Ký, họ tên)
K ế toán trưởng
( Ký, họ tên)
Từ các chứng từ gốc (Phiếu xuất kho, Phiếu chi, Hóa đơn GTGT...) và Chứng từ ghi sổ đã lập kế toán cập nhật lên Sổ chi tiết tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, Sổ Cái tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ,chi tiết theo khoản mục chi phí sản xuất chung:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 19- Sổ chi tiết tài khoản 154 (Chi phí sản xuất chung)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
S Ổ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí sản xuất chung)
Năm 2015
Công trình: Đường GTNT xã Sơn Trung
Đơn vị tính: VNĐ Ngày ghi
sổ Chứng từ Diễn giải TK
ứng đối
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 0
Số phát sinh trong kỳ:
186.830.544 186.830.544
9/8/2015 439 9/8/2015 Xuất kho cuốc, xẻng, xe rùa
153 4.200.000
... ... ... ... ... ... ...
31/8/2015 BL08 31/8/2015 Tiền lương phải trả bộ phận quản lý công trình tháng 8/2015
334 21.500.000
31/8/2015 PB08 31/8/2015 Trích các khoản theo lương tính vào chi phí tháng 8/2015
338 35.358.460
31/8/2015 826 31/8/2015 Thanh toán tiền
điện tháng 8/2015 111 1.996.170
... ... ... ... ... ... ...
30/11/2015 KC 30/11/2015 Kết chuyển chi phí
sản xuất chung 632 186.830.544
Cộng số phát sinh: 186.830.544 186.830.544
Số dư cuối kỳ 0
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2. 20- Sổ Cái tài khoản 154 (Chi phí sản xuất chung)
SỞ KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ HÀ TĨNH (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC CÔNG TY TNHH THÀNH NHÂN ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
S Ổ CÁI TÀI KHOẢN
154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí nhân sản xuất chung)
Năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK
ứng đối
Số tiền VNĐ
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu kỳ: 190.088.135
Số phát sinh trong kỳ: 1.229.417.138 1.258.768.282 .... ... ... ... .... ... ...
31/8/2015 28 31/8/2015
Tiền lương phải trả tháng 8/2015 của bộ phận quản lý CT đường GTNT xã Sơn Trung
334 19.505.000
31/8/2015 28 31/8/2015
Trích các khoản theo lương lao động tháng 8/2015_ CT
đường GTNT xã Sơn Trung 338 35.358.460
31/8/2015 28 31/8/2015
Chi phí CCDC tháng 8/2015 tại CT đường GTNT xã Sơn Trung
153
8.920.000
31/8/2015 28 31/8/2015
Thanh toán tiền điện tháng 8/2015 tại CT đường GTNT
xã Sơn Trung 111 1.996.170
... ... ... ... ... ... ...
30/11/2015 KC 30/11/2015
Kết chuyển chi phí SXC _CT đường GTNT xã Sơn Trung
632 186.830.544
Cộng số phát sinh: 1.419.505.273 1.258.768.282
Số dư cuối kỳ 160.736.991
Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)