CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH DƯƠNG NGUYỄN AN PHI
1.2. Thuế GTGT và kế toán thuế GTGT
1.2.2. Kế toán thuế GTGT
1.2.2.1. Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT
Hóa đơn chứng từ đặc thù
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT) Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ quý (mẫu 01/GTGT)
Sổ theo dõi thuế GTGT Phiếu nhập kho
Phiếu chi
Tài khoản sử dụng
Các tài khoản sử dụng nhƣ sau: TK 111, TK 112, TK 133, TK 152, TK 153, TK 156, TK 211, TK 242, TK 331,TK 33311, TK 632, TK 642, TK
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 133
- Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ - Bên có:
+ Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
+ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ.
+ Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.
- Số dƣ bên nợ:
+ Số thuế GTGT đầu vào còn đƣợc khấu trừ.
+ Số thuế GTGT đầu vào đƣợc hoàn lại nhƣng ngân sách chƣa hoàn trả.
TK 133 đƣợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:
- TK 1331: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ. Phản ánh thuế GTGT đƣợc khấu trừ của vật tƣ, hàng hóa, dịch vụ ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- TK 1332: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của tài sản cố định. Phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Phương pháp hoạch toán
Nguyên tắc hoạch toán TK 133
TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ vật tƣ, hàng hoá, tài sản mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuếGTGT thì chỉ phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ vào TK133 đối với vật tƣ, HHDV mua vào để sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT.
Trường hợp không hạch toán riêng được giá trị vật tư hàng hoá sử dụng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn đƣợc phản ánh vào TK 133, cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ theo tỷ lệ giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra. Phần thuế
GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ đƣợc phân bổ vào giá vốn bán hàng (nếu sản phẩm đã được tiêu thụ hết) hoặc phản ảnh vào TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn”.
Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng, quý nào thì đƣợc kê khai, khấu trừ với thuế GTGT đầu ra của tháng, quý đó, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra phải nộp thì khấu trừ theo số nhỏ hơn, số còn lại đƣợc khấu trừ tiếp ở kỳ sau.
Nếu sau 3 kỳ liên tiếp không khấu trừ hết thì Ngân sách sẽ hoàn thuế.
Nếu mua HHDV không có hoá đơn GTGT theo qui định hoặc có hoá đơn nhƣng không ghi rõ thuế GTGT hoặc hoá đơn không hợp lệ thì không đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Hoạch toán TK 133
152, 153, 156,
111,112,331… 211,642… 133 33311 (2)
(1)
111,112 (3)
242,632,642 (4)
156,152,211
(5)
Sơ đồ 1. 1 -Hoạch toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ đối với HHDV mua vào trong nước
Ghi chú:
(1) Mua vật tư, HHDV, TSCĐ trong nước chịu thuế GTGT (2) Thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ
(3) Thuế GTGT đã đƣợc hoàn lại
(4) Thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ (5) Hàng mua trả lại, giảm giá, chiết khấu b. Kế toán thuế GTGT đầu ra
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTKT3/001)
Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra (mẫu 01-1/GTGT) Sổ theo dõi thuế GTGT
Phiếu xuất kho
Tài khoản sử dụng
Các tài khoản sử dụng nhƣ sau: TK111, TK112, TK 154, TK 3331, TK511, TK 632…
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 3331 Bên nợ: + Các khoản đã nộp NSNN
+ Các khoản trợ cấp, trợ giá đƣợc Ngân sách duyệt.
+ Các nghiệp vụ khác làm giảm số phải nộp Ngân sách.
Bên có: + Các khoản phải nộp NSNN
+ Các khoản trợ cấp, trợ giá đã nhận Dƣ có: Các khoản còn phải nộp NSNN
Dƣ nợ (nếu có): Số nộp thừa cho NSNN hoặc các khoản trợ cấp, trợ giá đƣợc Ngân sách duyệt nhƣng chƣa nhận.
Tài khoản 3331 đƣợc chi tiết thành 2 tiểu tài khoản
TK 33311: Thuế GTGT đầu ra. Phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp, số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp của HHDV tiêu dùng trong kỳ.
TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu. Phản ánh số thuế GTGT đầu ra của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước.
Phương pháp hoạch toán
Nguyên tắc hoạch toán tài khoản 3331
Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa cơ sở SXKD và Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
Cơ sở SXKD phải chủ động tính, xác định và kê khai số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định. Kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, đã nộp, đƣợc khấu trừ và hoàn lại…
Dưới đây là sơ đồ hoạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ của HHDV bán ra.
111,112 3331 111,112,131 (3) (1)
133 511,711, 515 (2)
711
(4)
111,112
Sơ đồ 1. 2 - Hoạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ của HHDV bán ra Ghi chú: (1) Doanh thu bán hàng, CCDV, thu nhập khác, doanh thu tài chính
(2) Khấu trừ thuế GTGT
(3) Nộp thuế GTGT vào NSNN (4) Giảm thuế, hoàn thuế