CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH DƯƠNG NGUYỄN AN PHI
1.2. Thuế GTGT và kế toán thuế GTGT
1.2.4. Đăng ký, kê khai, khấu trừ, nộp thuế, quyết toán, hoàn thuế
Cơ sở kinh doanh kể cả cơ sở trực thuộc cơ sở đó phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo sự hướng dẫn của cơ quan thuế. Đối với SXKD mới thành lập thì thời gian đăng ký chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày đươc cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh. Trong trường hợp sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thế, phá sản hoặc thay đổi SXKD cơ sở SXKD phải khai báo với cơ quan thuế chạm nhất là 5 ngày trước khi xảy ra các trường hợp trên.
Đối với những CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp nếu thực hiện đầy đủ chế độ chứng từ, sổ sách và tự nguyện đăng ký áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì cơ quan quản lý thuế trực tiếp xem xét và thực hiện.
1.2.4.2. Kê khai thuế
Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT theo quy định nhƣ sau:
Cơ sở kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT phải kê khai thuế GTGT theo từng tháng hoặc quý kèm theo bảng kê khai HHDV bán ra, bảng kê khai HHDV mua vào và tờ khai tình hình sử dụng hóa đơn theo tháng hoặc quý. Từ đó làm căn cứ xác định số thuế phải nộp của tháng hoặc quý cho sơ quan thuế. Chậm nhất 20 ngày tháng tiếp theo đối với CSKD đăng ký kê khai, nộp thuế theo tháng. Chậm nhất 30 ngày của quý tiếp theo đối với CSKD đăng ký kê khai, nộp thuế theo quý.
Với những CSKD, người nhập khẩu có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT thì phải kê khai và nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan.
1.2.4.3. Khấu trừ thuế GTGT
Để đầu vào đƣợc khấu trừ thuế phải thỏa mãn các điều kiện sau:
Về mặt hóa đơn:
Các hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của HHDV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
Hóa đơn đầu vào phải là hóa đơn hợp pháp, đƣợc lập đúng quy định, đầy đủ các chỉ tiêu theo thông tƣ 39/2014/TT-BTC
Về thanh toán
Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các HHDV mua vào (bao gồm cả hàng nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên. Trừ một số trường hợp quy định khác.
Chứng từ thanh toán qua ngân hàng đƣợc hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mở tại các tổ chức cung cấp dịch vụ thanh toán theo hình thức thanh toán phù hợp với quy định quả pháp luật.
Trường hợp khi thanh toán, cơ sở kinh doanh không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ đối với phần giá trị HHDV không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt.
1.2.4.4. Nộp thuế GTGT
Nộp hồ sơ khai thuế
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý, tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế năm chậm nhất là ngày thứ 30 của tháng đầu tiên của năm dương lịch.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.
Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước:
CSKD có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách nhà nước.
Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết toán văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
Hình thức nộp thuế:
Nộp thuế qua tài khoản ngân hàng thông qua tiền gởi ngân hàng
Đến và nộp trực tiếp tiền mặt.
1.2.4.5. Quyết toán thuế
Các cơ sở SXKD phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm cho cơ quan thuế.
Năm quyết toán được tính theo năm dương lịch.
Trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính cơ sở SXKD phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách Nhà nước trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế. Nếu nộp thừa thì sẽ đƣợc khấu trừ vào số thuế phải nộp ở kỳ tiếp theo.
1.2.4.6. Hoàn thuế
Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết trong 12 tháng. Khi đó, cơ sở kinh doanh có thể làm thủ tục xin hoàn thuế theo quy định. Trong một số trường hợp (ví dụ doanh nghiệp xuất khẩu có số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ của hàng hóa xuất khẩu chƣa đƣợc khấu trừ hết vƣợt quá 300 triệu đồng), việc hoàn thuế có thể đƣợc thực hiện hàng tháng/quý. Những doanh nghiệp mới thành lập đang trong giai đoạn
đầu tƣ có thể yêu cầu hoàn thuế GTGT theo năm hoặc khi có số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên.
Các doanh nghiệp mới thành lập và một số dự án đầu tư trong giai đoạn trước khi hoạt động có thể đƣợc hoàn số thuế GTGT đầu vào đã trả cho tài sản cố định đƣợc nhập khẩu trong thời hạn ngắn hơn thời hạn thông thường, nếu thỏa mãn một số điều kiện.
CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi quyền sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết.