PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NVL VÀ KIỂM SOÁT QUẢN LÝ
1.2 Cơ sở lý luận về kiểm soát quản lý chi phí NVL
1.2.1 Những vấn đề chung về HTKSNB
1.2.1.1 Khái niệm:
Theo COSO: "KSNB là một quá trình được thực hiện bởi các nhà quản lý, các nhân viên của một tổ chức, được thiết kế để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu sau: hoạt động hữu hiệu và hiệu quả; thông tin đáng tin cậy;
tuân thủ các luật lệ và các quy định".
1.2.1.2 Mục tiêu và nhiệm vụ của hệ thống KSNB.
a. Mục tiêu:
- Mục tiêu kết quả hoạt động: Hiệu quả và hiệu năng hoạt động.
- Mục tiêu thông tin: Độ tin cậy, tính hoàn thiện và cập nhật thông tin tài chính và quản lý.
- Mục tiêu tuân thủ: Sự tuân thủ pháp luật và quy định. Đảm bảo mọi hoạt động của doanh nghiệp đều tuân thủ.
b. Nhiệm vụ:
- Ngăn ngừa các sai phạm trong hệ thống xử lý nghiệp vụ.
- Phát hiện kịp thời các sai phạm trong quá trình xử lý nghiệp vụ.
- Bảo vệ đơn vị trước những thất thoát có thể tránh.
- Đảm bảo việc chấp hành chính sách kinh doanh.
1.2.1.3 Ý nghĩa của HTKSNB trong doanh nghiệp.
- Giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong kinh doanh (sai sót vô tình gây thiệt hại, các rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm...).
- Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát bởi hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp.
- Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và BCTC.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
- Đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động của tổ chức cũng như các quy định của luật pháp.
- Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đề ra.
- Bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư, cổ đông và gây dựng lòng tin đối với họ.
1.2.1.4 Các yếu tố cấu thành HTKSNB.
Mặc dù có sự khác biệt đáng kể về tổ chức trong các đơn vị, và HTKSNB giữa các đơn vị vì phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô, tính chất hoạt động, mục tiêu...
của từng nơi, thế nhưng bất kỳ HTKSNB nào cũng phải bao gồm những bộ phận cơ bản. Báo cáo COSO (1992) cũng đưa ra 5 yếu tố có mối liên hệ với nhau quyết định tính hiệu quả của HTKSNB:
- Môi trường kiểm soát.
- Đánh giá rủi ro.
- Các hoạt động kiểm soát.
- Thông tin và truyền thông.
- Giám sát.
Bộ phận Nội dụng chủ yếu Các nhân tố
1. Môi
trường kiểm soát
Tạo ra sắc thái của tổ chức, chi phối đến ý thức kiểm soát của mọi người trong tổ chức, là nền tảng cho tất cả các bộ phận của KSNB
+ Tính chính trực và giá trị đạo đức.
+ Đảm bảo về năng lực.
+ HĐQT và UBKT.
+ Triết lý quản lý và phong cách điều hành.
+ Cơ cấu tổ chức.
+ Phân định quyền hạn và trách nhiệm.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
+ Chính sách về nhân sự.
2. Đánh giá rủi ro
Đơn vị phải nhận biết và đối phó với các rủi ro bằng cách thiết lập mục tiêu của tổ chức và hình thành một cơ chế để nhận dạng, phân tích và đánh giá rủi ro liên quan.
+ Xác định mục tiêu của đơn vị.
+ Nhận dạng rủi ro.
+ Phân tích và đánh giá rủi ro.
3. Hoạt động kiểm soát
Các chính sách và các thủ tục để đảm bảo là những chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện và có các hoạt động cần thiết đối với rủi ro nhằm thực hiện các mục tiêu của đơn vị.
+ Phân chia trách nhiệm đầy đủ.
+ Kiểm soát quá trình xử lý thông tin.
+ Kiểm soát vật chất.
+ Kiểm tra độc lập việc thực hiện.
+ Phân tích soát xét thực hiện.
4. Thông
tin và
truyền thông
Hệ thống này được thiết lập để mọi thành viên trong đơn vị có khả năng nắm bắt và trao đổi thông tin cần thiết cho việc điều hành, quản trị và kiểm soát các hoạt động.
+ Hệ thống thông tin, bao gồm cả hệ thống thông tin kế toán phải đảm bảo chất lượng thông tin.
+ Truyền thông phải đảm bảo các kênh thông tin bên trong và bên ngoài hoạt động hữu hiệu.
5. Giám sát Toàn bộ quy trình hoạt động phải được giám sát và điều hành khi cần thiết. Hệ thống phải có khả năng phản ứng năng động, thay đổi theo môi trường bên trong và bên ngoài.
+ Giám sát thường xuyên.
+ Giám sát định kỳ.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
1.2.1.5 Những hạn chế tiềm tàng của HTKSNB.
Một HTKSNB hữu hiệu chỉ có thể hạn chế tối đa các sai phạm chứ không thể đảm bảo rủi ro, gian lận và sai sót không xảy ra. Những hạn chế vốn có của HTKSNB bao gồm:
- Ban giám đốc thường yêu cầu giá phí của một thủ tục kiểm tra không vượt quá những lợi ích mà thủ tục đó mang lại.
- Phần lớn công tác kiểm tra nội bộ thường tác động đến những nghiệp vụ lặp đi lặp lại mà không tác động đến những nghiệp vụ bất thường.
- Không loại trừ được rủi ro, sai sót của con người, xuất phát từ sự thiếu chú ý, đãng trí, sai sót về xét đoán hoặc do không hiểu các chỉ thị.
- Khả năng vượt tầm kiểm soát của HTKSNB do có sự thông đồng của một người trong ban giám đốc hay một nhân viên với những người khác ở trong hay ngoài đơn vị.
- Khả năng những người chịu trách nhiệm thực hiện KSNB lạm dụng đặc quyền của mình.
- Do có sự biến động tình hình, các thủ tục kiểm soát có khả năng không còn thích hợp và do đó không được áp dụng.