PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
1.2. Khái quát về kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên
1.2.1. Vai trò, ý nghĩa của việc kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên
Số dư đầu năm đóng vai trò rất quan trọng trong các BCTC của các công ty.
BCĐKT, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bảng thuyết minh BCTC luôn có sự hiện diện của số dư đầu năm.
- Số dư đầu năm tài chính phản ánh tình hình tài sản cũng như nguồn hình thành các tài sản đó của DN tại thời điểm đầu niên độ kế toán. Do đó, các sai lệch trên số dư đầu năm tài chính có thể gây ra ảnh hưởng đáng kể đến việc ghi nhận kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ hiện hành, đồng thời dẫn đến những sai lệch trên số dư cuối năm tài chính.
- Số dư đầu năm tài chính còn có ý nghĩa dùng để so sánh, chẳng hạn so với các chỉ tiêu tương ứng tại thời điểm bất kỳ trong năm, đặc biệt là thời điểm cuối năm và phân tích các biến động bất thường.
Việc tiếp tục thực hiện kiểm toán dựa trên số dư đầu năm của BCTC chưa được kiểm toán trong năm trước có thể dẫn đến kết luận kiểm toán trong năm nay không chính xác. Điều này được ví như việc thực hiện một phép tính bằng các dữ liệu không chính xác và tất nhiên kết quả của phép tính đó cũng không thể chính xác. Do đó, kiểm toán số dư đầu năm được xem như là công đoạn quan trọng đầu tiên trong toàn bộ quy trình kiểm toán BCTC khi BCTC đó được kiểm toán năm đầu tiên.
1.2.2. Mục tiêu của kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200- Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC, đoạn 11 xác định: “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không ?”
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 - Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính: “Khi thực hiện kiểm toán BCTC năm đầu tiên, KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm bảo đảm:
Trường Đại học Kinh tế Huế
- Số dư đầu năm không có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC năm nay;
- Số dư cuối năm của năm tài chính trước được kết chuyển chính xác, hoặc được phân loại loại một cách phù hợp trong trường hợp cần thiết;
- Chế độ kế toán đã được áp dụng nhất quán hoặc các thay đổi về chế độ kế toán đã được điều chỉnh trong BCTC và trình bày đầy đủ trong phần thuyết minh BCTC”.
1.2.3. Trách nhiệm của KTV và đơn vị được kiểm toán trong cuộc kiểm toán BCTC năm đầu tiên
1.2.3.1. Trách nhiệm của KTV
Trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510- Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chínhyêu cầu KTV phải đọc BCTC gần nhất và báo cáo kiểm toán của KTV tiền nhiệm về BCTC đó (nếu có), nhằm thu thập thông tin liên quan đến số dư đầu năm, kể cả các thuyết minh. KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc liệu số dư đầu năm có sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm hiện tại hay không; số dư cuối năm trước đã được kết chuyển chính xác sang số dư đầu năm hiện tại, hoặc đã được điều chỉnh (nếu cần) hay chưa; số dư đầu năm có phản ánh việc áp dụng các chính sách kế toán thích hợp hay không; các chính sách kế toán năm trước có được áp dụng nhất quán trong năm hiện tại không, các thay đổi chính sách kế toán đã được lý giải phù hợp, đã được trình bày và thuyết minh đầy đủ theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay chưa…
Nếu BCTC năm trước đã được kiểm toán: KTV năm hiện tại phải soát xét giấy làm việc của KTV tiền nhiệm để thu thập bằng chứng liên quan đến số dư đầu năm; đánh giá liệu các thủ tục kiểm toán được thực hiện trong năm hiện tại có cung cấp bằng chứng liên quan đến số dư đầu năm hay không; hoặc tiến hành các thủ tục kiểm toán cụ thể nhằm thu thập bằng chứng liên quan đến số dư đầu năm. Trường hợp KTV tiền nhiệm đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần về BCTC năm trước, KTV năm hiện tại phải xem xét ảnh hưởng của các vấn đề dẫn đến ý kiến đó.
Nếu KTV thu thập được bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng số dư đầu năm có sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm hiện tại, KTV phải tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp để xác định ảnh hưởng đối với BCTC năm hiện tại.
Nếu KTV kết luận rằng BCTC năm hiện tại chứa đựng các sai sót như vậy, KTV phải trao đổi các sai sót đó với BGĐ và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Các trường hợp KTV phải đưa ra ý kiến ngoại trừ, hoặc từ chối đưa ra ý kiến về BCTC (nếu cần), bao gồm:
- KTV không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến số dư đầu năm;
- KTV kết luận rằng số dư đầu năm chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm hiện tại, và ảnh hưởng đó không được xử lý một cách thích hợp hoặc không được trình bày và thuyết minh đầy đủ;
- KTV kết luận rằng các chính sách kế toán năm hiện tại không được áp dụng nhất quán đối với số dư đầu năm theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng; hoặc sự thay đổi trong các chính sách kế toán không được lý giải một cách thích hợp hoặc không được trình bày và thuyết minh đầy đủ theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
- Ý kiến kiểm toán của KTV tiền nhiệm về BCTC năm trước không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần và vấn đề dẫn đến ý kiến đó vẫn còn tồn tại và ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm hiện tại.
1.2.3.2. Trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán
Theo quy định của VACPA thì: Trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, đơn vị được kiểm toán có trách nhiệm hỗ trợ, phối hợp với KTV năm hiện tại để KTV có thể thực hiện đầy đủ thủ tục kiểm toán năm đầu tiên theo quy định của chuẩn mực kiểm toán.
Trường hợp BCTC năm trước do DN kiểm toán khác kiểm toán, đơn vị được kiểm toán phải có công văn gửi DN kiểm toán tiền nhiệm để thông báo về việc bổ nhiệm DN kiểm toán hiện tại, đồng thời, đề nghị DN kiểm toán tiền nhiệm cho phép DN kiểm toán hiện tại tiếp cận hồ sơ kiểm toán năm trước để phục vụ việc kiểm toán số dư đầu năm. Tùy theo yêu cầu của DN kiểm toán tiền nhiệm, việc xem xét hồ sơ kiểm toán có thể bị tính phí, do đó, khi thương thảo hợp đồng, đơn vị được kiểm toán và DN kiểm toán hiện tại cần dự tính trước chi phí cho thủ tục này.
Trường hợp BCTC năm trước chưa được kiểm toán, đơn vị được kiểm toán cần tạo điều kiện cho KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm, trong đó có việc thu thập, xem xét tài liệu, chứng từ kế toán, sổ kế toán,… liên quan đến các năm tài chính trước.
Trường Đại học Kinh tế Huế
1.2.4. Yếu tố ảnh hưởng đến mức độ đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán về số dư đầu năm phải thu thập
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 - Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính quy định mức độ đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán về số dư đầu năm phải thu thập phụ thuộc vào:
- Chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng;
- BCTC năm trước đã được kiểm toán hoặc chưa được kiểm toán và nội dung của báo cáo kiểm toán năm trước (nếu đã kiểm toán);
- Nội dung, tính chất của các tài khoản và các rủi ro có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC năm nay;
- Tính trọng yếu của các số dư đầu năm liên quan đến BCTC năm nay.
1.2.5. Kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên
1.2.5.1.Trường hợp có KTV tiền nhiệm và KTV dự định sử dụng tư liệu của KTV tiền nhiệm
Trong trường hợp này, KTV năm hiện tại cần xem xét tính độc lập và năng lực chuyên môn của KTV tiền nhiệm.
Nếu báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần thì KTV phải lưu ý đến nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của ý kiến kiểm toán năm trước.
Đồng thời, KTV năm nay cũng lưu ý cần phải xem xét yêu cầu đạo đức nghề nghiệp trong khi liên lạc với KTV năm trước.
Nếu việc xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm không cung cấp bằng chứng đầy đủ và thích hợp về số dư đầu năm thì KTV có thể thực hiện các thủ tục thay thế hợp lý, bao gồm cả những thủ tục áp dụng đối với trường hợp BCTC năm trước chưa được kiểm toán.
1.2.5.1. Trường hợp không có KTV tiền nhiệm hoặc không thể sử dụng tư liệu của KTV tiền nhiệm
Trong trường hợp này, KTV cần thực hiện bổ sung các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm đối với một số khoản mục để đảm bảo các khoản mục đó không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC năm nay, cụ thể:
- Đối chiếu số dư năm hiện hành và những thay đổi trong năm với số dư đầu năm.
- Kiểm tra việc hạch toán và những thông tin khác có liên quan đến số dư đầu năm.
Trường Đại học Kinh tế Huế
- Xác nhận với bên thứ ba có liên quan.
Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm cần được thực hiện đồng thời với chương trình kiểm toán chi tiết ở các phần hành liên quan.
Ngoài ra, cần lưu ý rằng, mặc dù việc thực hiện các thủ tục kiểm toán năm nay có thể cung cấp một số bằng chứng kiểm toán hợp lý cho số dư đầu năm đối với các tài sản và nợ ngắn hạn, nhưng trong một số trường hợp, chẳng hạn như đối với hàng tồn kho, KTV cần phải có những thủ tục kiểm toán bổ sung khác. Sự kết hợp các thủ tục kiểm toán này sẽ cung cấp cho KTV bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp.
Trường Đại học Kinh tế Huế
CHƯƠNG 2