PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM
2.3. Kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn kế toán An Phát- Chi nhánh Đà Nẵng thực hiện tại đơn vị được kiểm toán là công ty XYZ
2.3.2. Kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên do công ty
2.3.2.4. Tài sản cố định
Để kiểm tra số dư đầu năm của TSCĐ, trước tiên KTV tiến hành thu thập bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm TSCĐ hữu hình (Phụ lục 05) và TSCĐ vô hình (Phụ lục 06)của công ty XYZ.
Đối chiếu số dư trên bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm TSCĐ với số liệu của khoản mục “TSCĐ hữu hình” (MS 221) và khoản mục “TSCĐ vô hình” (MS 227) trên BCĐKT tại ngày 31/12/2011 của công ty XYZ, KTV nhận thấy không có sự chênh lệch.
Để khẳng định số dư TSCĐ được ghi nhận đúng, KTV tiến hành chọn mẫu và thực hiện thu thập, kiểm tra các chứng từ, hồ sơ chứng minh cho các nghiệp vụ tăng, giảm của các TSCĐ có giá trị lớn thông qua kiểm tra, đối chiếu với các chứng từ có liên quan như hoá đơn (GTGT), hoá đơn bán hàng, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi, quyết định mua sắm, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao, thanh lý hợp đồng, quyết định thanh lý, biên bản thanh lý,…. Cụ thể việc kiểm tra tăng, giảm TSCĐ được thể hiện ở các bảng dưới đây.
Kiểm tra tăng tài sản:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Bảng 2.7. Kiểm tra tăng TSCĐ Công ty kiểm toán APS
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ: 31/12/2012
Nội dung thực hiện: Kiểm tra tăng TSCĐ
Tham chiếu: D740 Người thực hiện: NVA Ngày thực hiện: 02/2013 Tên tài sản Nguyên giá Ngày
tăng Các chứng từ đã kiểm tra Nhà số x đường TP 456.348.737 02/2002
- Quyết định xây dựng công trình - Hợp đồng xây dựng
- Bản vẽ công trình - Hóa đơn, phiếu chi - Biên bản nghiệm thu
- Biên bản quyết toán công trình Nhà kho số 01 749.871.957 02/2008
Nhà kho HC 2.280.055.455 02/2009 Nhà LV CN QN 974.045.073 12/2008 Nhà kho HC 2 1.966.127.847 09/2009 Bãi kho HC 249.485.397 01/2010 Nhà kho HC 3 1.583.925.784 12/2010 Nhà kho HC 4 1.187.884.220 12/2011 Máy phát điện
Công ty 60.545.454 07/2010
- Quyết định mua tài sản - Hợp đồng mua bán tài sản - Hóa đơn GTGT
- Ủy nhiệm chi Xe Mitsubishi
Jolie 382.745.000 01/2003 - Quyết định mua tài sản - Hóa đơn GTGT
- Giấy đăng ký xe - Ủy nhiệm chi Xe tải ISUZU 167.068.710 08/2002
Xe nâng 150.000.000 04/2008 - Quyết định mua tài sản - Chứng từ nhập khẩu - Chứng từ lệ phí trước bạ
Xe nâng 166.666.667 12/2008
Quyền sử dụng
đất số x đường TP 1.193.649.600 05/2006
Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Quyền sử dụng
đất PĐL 6.361.944.000 02/2008
Quyền sử dụng
đất QN 1.066.325.414 07/2005
KTV đã thu thập và kiểm tra các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ của các tài sản có giá trị lớn, kết quả kiểm tra cho thấy số liệu trên sổ sách kế toán khớp đúng với các chứng từ có liên quan.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Kiểm tra giảm TSCĐ
Bảng 2.8. Kiểm tra giảm TSCĐ Công ty kiểm toán APS
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ: 31/12/2012
Nội dung thực hiện: Kiểm tra giảm TSCĐ
Tham chiếu: D741 Người thực hiện: NVA Ngày thực hiện: 02/2013
Tên tài sản Nguyên giá Ngày
giảm Các chứng từ đã kiểm tra Máy photocopy
phòng hành chính 42.235.000 2/2008
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ - Quyết định thanh lý tài sản - Biên bản thanh lý tài sản - Hợp đồng mua bán
- Giấy báo có của Ngân hàng Máy photocopy
VP QN 2 32.990.909 06/2008
Xe toyota Camry 80.000.000 09/2006 Xe Kamaz 8840 60.000.000 11/2006 Xe Kamaz 9958 60.000.000 11/2006
Xe nâng 90.000.000 05/2011
Quyền sử dụng
đất H 406.350.000 2/2008 Quyết định chuyển quyền sử dụng đất của Hội đồng quản trị
KTV đã thu thập và kiểm tra các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ giảm TSCĐ của các tài sản có giá trị lớn, kết quả kiểm tra cho thấy số liệu trên sổ sách kế toán khớp đúng với các chứng từ có liên quan.
Kết quả kiểm tra chọn mẫu cho thấy các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ của Công ty XYZ là có thực, số liệu trên sổ sách kế toán khớp với số liệu trên các chứng từ liên quan. Số dư khoản mục TSCĐ trên BCĐKT tại 31/12/2011 đã được phản ánh đúng.
Tiếp theo, KTV thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ của công ty XYZ và tiến hành tính toán lại. Khi kiểm toán khoản mục khấu hao TSCĐ, KTV thường tập trung xem xét phương pháp trích khấu hao áp dụng tại đơn vị có nhất quán không, mức trích
Trường Đại học Kinh tế Huế
khấu có phù hợp với các văn bản quy định của Nhà nước không.
Qua kiểm tra cho thấy, đơn vị đã tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng và áp dụng nguyên tắc tròn tháng (tức là tài sản tăng lên hay giảm đi trong tháng này thì tháng sau mới trích hoặc thôi trích khấu hao). KTV đã tiến hành tính toán lại khấu hao lũy kế đến 31/12/2011 của Công ty theo hướng dẫn tại Thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng 10 năm 2009 (việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm).
Kết quả kiểm tra số khấu hao TSCĐ trích trong năm được thể hiện ở giấy tờ làm việc của KTV như sau:
Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Nguyễn Thị Lan Hương – K43B Kế toán kiểm toán 54 Bảng 2.9. Kiểm tra khấu hao TSCĐ
Công ty kiểm toán APS Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ: 31/12/2012
Nội dung: Kiểm tra khấu hao TSCĐ
Tham chiếu: D742 Người thực hiện: NVA Ngày thực hiện: 02/2013
Tên tài sản Ngày tăng Ngày giảm Nguyên giá tăng (vnđ)
Nguyên giá giảm (vnđ)
Thời gian khấu hao (năm)
Khấu hao lũy kế DN đã
trích (vnđ)
Khấu hao lũy kế theo tính toán của
KTV (vnđ)
Chênh lệch (vnđ) Nhà cửa, vật kiến trúc - - 10.171.170.171 11.152.730 2.390.628.129 2.400.611.443 9.983.314
Nhà số x đường TP 30/05/2000 - 456.348.737 - 20 267.904.800 268.231.647 326.847
Nhà vòm kho HC 30/06/2005 10/2009 11.152.730 11.152.730 - - - -
Nhà kho số 01 20/02/2008 - 749.871.957 - 10 287.136.472 287.659.215 522.743
Nhà kho số 02 30/06/2007 - 156.916.100 - 10 71.144.040 71.701.940 557.900
Nhà kho số 03 30/11/2006 - 139.457.908 - 10 69.728.940 71.937.038 2.208.098
Tường rào kho HC 15/02/2009 - 253.482.290 - 5 147.725.064 147.723.846 (1.218)
Nhà bảo vệ kho HC 26/02/2010 - 126.008.400 - 5 47.785.032 47.113.141 (671.891)
Nhà làm việc kho HC 25/12/2008 - 13.681.000 - 5 8.208.612 8.368.212 159.600
Nhà kho HC 26/02/2009 - 2.280.055.455 - 10 666.427.538 667.549.569 1.122.031
Nhà LV CN QN 09/02/2009 - 974.045.073 - 25 113.638.595 114.179.728 541.133
Nhà xe VP QN 15/02/2009 - 22.727.273 - 5 13.257.580 13.244.950 (12.630)
Nhà kho HC 2 11/10/2009 - 1.966.127.847 - 10 442.378.746 442.924.912 546.166
Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Nguyễn Thị Lan Hương – K43B Kế toán kiểm toán 55
Bãi kho HC 01/02/2010 - 249.485.397 - 5 96.900.126 96.744.893 (155.233)
Nhà kho HC 3 25/12/2010 - 1.583.925.784 - 10 158.392.584 163.232.352 4.839.768
Nhà kho HC 4 31/12/2011 - 1.187.884.220 - 10 0 0 0
Máy móc thiết bị - - 706.656.434 277.335.016 - 290.145.981 291.752.777 1.606.796
Máy fax 01/08/2002 21/2/2008 3.000.000 3.000.000 - - - -
Máy photocopy phòng hành chính 01/08/2002 21/2/2008 42.235.000 42.235.000 - - - -
Máy điều hòa phòng GNQT 01/08/2002 21/2/2008 9.000.000 9.000.000 - - - -
Máy điều hòa phòng họp 01/08/2002 21/2/2008 15.000.000 15.000.000 - - - -
Máy điều hòa phòng kế toán 01/08/2002 21/2/2008 9.000.000 9.000.000 - - - -
Máy điều hòa phòng GH 01/08/2002 21/2/2008 8.000.000 8.000.000 - - - -
Máy điều hòa phòng vận tải 01/08/2002 21/2/2008 12.000.000 12.000.000 - - - -
Máy VT phòng GNQT 01/08/2002 21/2/2008 10.000.000 10.000.000 - - - -
Máy VT phòng KT 01/08/2002 21/2/2008 7.500.000 7.500.000 - - - -
Máy VT Phòng GNQT 01/08/2002 21/2/2008 8.000.000 8.000.000 - - - -
Máy VT VP QN 01/08/2002 21/2/2008 8.000.000 8.000.000 - - - -
Máy VT VP QN 01/08/2002 21/2/2008 7.000.000 7.000.000 - - - -
Máy VT phòng GH 01/08/2002 21/2/2008 17.506.260 17.506.260 - - - -
Máy VT phòng VTDB 01/08/2002 21/2/2008 5.000.000 5.000.000 - - - -
Máy VT phòng GNQT 01/08/2002 21/2/2008 18.830.000 18.830.000 - - - -
Máy VT VP H 01/08/2002 21/2/2008 7.172.800 7.172.800 - - - -
Máy VTPhòng kho vận 01/08/2002 21/2/2008 7.701.000 7.701.000 - - - -
Máy in phòng gom hàng 01/08/2002 21/2/2008 5.000.000 5.000.000 - - - -
Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Nguyễn Thị Lan Hương – K43B Kế toán kiểm toán 56
Máy in phòng ĐB 01/08/2002 21/2/2008 5.000.000 5.000.000 - - - -
Máy in VP QN 01/08/2002 21/2/2008 4.000.000 4.000.000 - - - -
Máy in phòng GNQT 01/08/2002 21/2/2008 4.000.000 4.000.000 - - - -
Máy VT VP NT 01/08/2002 21/2/2008 6.942.381 6.942.381 - - - -
Máy in 01/08/2002 21/2/2008 5.780.476 5.780.476 - - - -
máy điều hòa phòng phòng GH 01/08/2002 21/2/2008 12.476.190 12.476.190 - - - -
ĐTDD Phòng VTDB 01/08/2002 21/2/2008 2.600.000 2.600.000 - - - -
ĐTDD VP QN 01/08/2002 21/2/2008 1.000.000 1.000.000 - - - -
ĐTDD Phòng GNQT 01/08/2002 21/2/2008 2.600.000 2.600.000 - - - -
Máy photocopy phòng hành chính 16/01/2008 - 27.464.450 - 4 27.464.450 27.559.813 95.363
Máy VT phòng GNNĐ 24/06/2002 - 10.503.756 - 4 10.503.756 10.503.756 0
Máy photocopy VP QN 1 15/06/2008 - 31.616.287 - 4 28.322.939 28.410.747 87.808
Máy điều hòa phòng GH 01/10/2002 - 12.476.190 - 4 12.476.190 12.476.190 0
Máy điều hoà VP QN 01/10/2002 - 13.250.000 - 4 13.250.000 13.250.000 0
Máy VT xách tay GNND 01/10/2002 - 20.765.000 - 4 20.765.000 20.765.000 0
Máy photocopy VP NT 30/4/2004 - 22.598.262 - 4 22.598.262 22.598.262 0
Máy photocopy VP QN 2 23/03/2008 06/2008 32.990.909 32.990.909 - - - -
Máy photocopy 29/05/2008 - 32.784.012 - 4 29.369.000 29.847.111 478.111
Máy điều hoà Phòng kho vận 29/05/2008 - 29.999.998 - 4 26.875.000 27.312.498 437.498
Máy điều hoà Phòng quốc tế 20/07/2008 - 10.390.909 - 4 9.092.034 9.084.829 (7.205)
Laptop 29/12/2008 - 14.333.333 - 4 10.749.996 10.919.213 169.217
Máy phát điện kho HC 20/01/2009 - 14.571.429 - 4 10.928.574 10.877.977 (50.597)
Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Nguyễn Thị Lan Hương – K43B Kế toán kiểm toán 57
Máy phát điện Công ty 25/02/2009 - 14.571.429 - 4 10.523.812 10.513.691 (10.121)
Máy phát điện Công ty 30/07/2010 - 60.545.454 - 4 21.443.188 21.821.591 378.403
Máy điều hoà VP QN 17/12/2008 - 32.360.000 - 4 24.944.142 24.921.694 (22.448)
Máy phát điện QN 30/11/2009 - 17.090.909 - 4 9.020.193 9.032.071 11.878
Máy bơm nước 01 29/10/2011 - 14.000.000 - 3 777.778 816.667 38.889
Máy bơm nước 02 31/12/2011 - 50.000.000 - 4 1.041.667 1.041.667 0
Phương tiện vận tải - - 1.169.819.922 290.000.000 - 727.778.038 729.154.663 1.376.625
Xe toyota Camry 01/08/2002 2/09/2006 80.000.000 80.000.000 - - - -
Xe Kamaz 8840 01/08/2002 5/11/2006 60.000.000 60.000.000 - - - -
Xe Kamaz9958 01/08/2002 11/2006 60.000.000 60.000.000 - - - -
Xe Mitsubishi Jolie 21/01/2003 - 382.745.000 - 8 382.745.000 382.745.000 0
Xe tải ISUZU 24/08/2002 - 167.068.710 - 6 167.068.710 167.068.710 0
Xe nâng 20/05/2008 - 150.000.000 - 6 91.666.652 91.666.667 15
Xe nâng 30/12/2008 - 166.666.667 - 6 83.333.340 84.567.901 1.234.561
Xe nâng 01/10/2008 7/05/2011 90.000.000 90.000.000 - - - -
Xe máy wave 15/08/2010 - 13.339.545 - 6 2.964.336 3.106.385 142.049
Tổng cộng - - 12.047.646.527 578.487.746 - 3.408.552.148 3.421.518.883 12.966.735
Số dư TK TSCĐ hữu hình - - 11.469.158.781 - - - - -
Kết luận:Do tính ngày không chính xác, tỷ lệ sai lệch nhỏ, chấp nhận số khấu hao lũy kế tại ngày 31/12/2011.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Để đảm bảo số dư đầy kỳ của khoản mục TSCĐ được phản ánh đúng đắn trên BCĐKT tại ngày 01/01/2012, KTV thực hiện kiểm tra việc chuyển sổ số dư cuối kỳ của khoản mục TSCĐ tại ngày 31/12/2011 sang ngày 01/01/2012. Kết quả kiểm tra cho thấy đơn vị đã thực hiện chuyển sổ chính xác.
Sau khi đã hoàn thành các bước công việc cần thiết, KTV đưa ra kết luận đối với số dư đầu năm của khoản mục TSCĐ:
- “Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của KTV: Số dư đầu năm tại thời điểm 01/01/2012 của khoản mục TSCĐ đã được phản ánh trung thực và hợp lý”.
2.3.2.5. Khoản phải trả
Để kiểm tra số dư đầu kỳ của các khoản phải trả tại Công ty XYZ, KTV tập trung vào kiểm tra nợ phải trả người bán vì khoản mục này chiếm tỉ trọng lớn (gần 50%) trong tổng các khoản nợ phải trả của Công ty.
Đầu tiên, KTV tiến hành thu thập bảng kê chi tiết các khoản nợ phải trả người bán của Công ty XYZ tại thời điểm 31/12/2011(Phụ lục 07), sau đó đối chiếu với số dư trên BCĐKT ngày 31/12/2011 và nhận thấy khớp đúng.
Tiếp theo, để khẳng định số dư tại ngày 31/12/2011 của khoản mục nợ phải trả là có thực, KTV kiểm tra biên bản đối chiếu công nợ của công ty với các nhà cung cấp.
Cuối năm tài chính 2011, công ty XYZ đã tiến hành đối chiếu công nợ với 11/21 nhà cung cấp (11 nhà cung cấp có số dư lớn hơn 60 triệu đồng) với tổng số tiền là 1.806.334.951 đồng, tỷ lệ đối chiếu khoảng 78.49% tổng giá trị công nợ phải trả người bán. Kết quả đối chiếu không có sự chênh lệch.
Tuy nhiên, do những khoản phải trả mà Công ty XYZ đã đối chiếu là những khoản có số dư lớn, trọng yếu, do đó, để đảm bảo cung cấp đủ bằng chứng tin cậy và hạn chế rủi ro cho công ty kiểm toán cũng như KTV, KTV đã tiến hành thêm thủ tục gửi thư xác nhận theo mẫu thư xác nhận (Phụ lục 08) đến 06 nhà cung cấp có số dư lớn nhất (06 nhà cung cấp có số dư lớn hơn 100 triệu đồng).
KTV đã nhận được thư phúc đáp của 06/06 nhà cung cấp. Tất cả thư phúc đáp đều xác nhận số dư trên sổ của Công ty XYZ khớp với số dư trên sổ của nhà cung cấp.
Đối với các khoản phải trả còn lại chưa được xác nhận, KTV tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung - kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày khóa sổ: kiểm tra chứng từ chi tiền cho hóa đơn mua hàng của nhà cung cấp đó; đối chiếu giữa Phiếu chi (hoặc Giấy báo Nợ, Ủy nhiệm chi) với Hóa đơn, Bảng kê của người bán và đối chiếu với Hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ, đồng thời đối chiếu với Sổ chi tiết TK 331.
Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Nguyễn Thị Lan Hương – K43B Kế toán kiểm toán 59 Cụ thể việc thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản phải trả như sau:
Bảng 2.10. Kiểm tra khoản phải trả Công ty kiểm toán APS
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ: 31/12/2012
Nội dung thực hiện: Kiểm tra khoản phải trả.
Tham chiếu: E240 Người thực hiện: NVA Ngày thực hiện: 02/2013
TT Đơn vị Số dư trên sổ
sách của đơn vị
Số xác nhận
theo thư gửi Số đối chiếu Số kiểm tra
thanh toán sau Chứng từ Chênh lệch
1 Cty TNHH MTV BBP 374.000.000 374.000.000 - - - 0
2 Công ty AL VN 271.926.900 271.926.900 - - - 0
3 Cty liên doanh PIL VN tại ĐN 271.583.706 271.583.706 - - - 0
4 TNT (VN) Ltd 215.917.452 215.917.452 - - - 0
5 Cty TNHH DV Z.I VN 174.410.449 174.410.449 - - - 0
6 Cty TNHH TM & DVVT MT 141.000.000 141.000.000 - - - 0
7 Cty TNHH VT 89.260.000 - 89.260.000 - - 0
8 DNTN TM & Vận tải ĐAB 81.019.756 - 81.019.756 - - 0
9 Công ty TNHH CKS 63.866.688 - 63.866.688 - - 0
10 Cty TNHH MTV THB 63.350.000 - 63.350.000 - - 0
11 Cty TNHH TM & DVVT TMH 60.000.000 - 60.000.000 - - 0
Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Nguyễn Thị Lan Hương – K43B Kế toán kiểm toán 60
12 Công ty CP Bảo Hiểm TC CN ĐN 57.313.925 - - 57.313.925 UNC 83/VCB 0
13 Công ty VCS ĐN 53.148.812 - - 53.148.812 UNC 86/VCB 0
14 Công ty TNHH APL - NOL VN 52.610.788 - - 52.610.788 UNC 18/VCB 0
15 Công ty TNHH Vận tải biển PH 51.554.070 - - 51.554.070 UNC 20/VCB 0
16 Công ty TNHH HP 51.000.000 - - 51.000.000 UNC 55/VCB 0
17 Cty TNHH MTV ĐPĐ 49.545.454 - - 49.545.454 UNC 69/VCB 0
18 CN Cty TNHH OOCL VN tại ĐN 47.403.052 - - 47.403.052 UNC 80/VCB 0
19 Cty Liên doanh MSC VN 46.074.000 - - 46.074.000 UNC 06/VCB 0
20 Công ty TNHH TV 44.325.895 - - 44.325.895 UNC 48/VCB 0
21 Công ty BV ĐN 41.980.178 - - 41.980.178 UNC 72/VCB 0
Trường Đại học Kinh tế Huế
Sau khi đã thực hiện các thủ tục cần thiết để kiểm tra khoản phải trả, KTV tiến hành tổng hợp và đánh giá kết quả như sau:
Bảng 2.11. Tổng hợp đánh giá kết quả kiểm tra khoản phải trả Công ty kiểm toán APS
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ: 31/12/2012
Nội dung thực hiện: Kiểm tra khoản phải trả
Tham chiếu: E241 Người thực hiện: NVA Ngày thực hiện: 02/2013
Thủ tục thực hiện
Số lượng nhà cung
cấp
Số trên sổ sách
Số xác nhận/đối chiếu/kiểm tra
chứng từ
Chênh
lệch Tỷ lệ %
Kiểm tra biên bản đối chiếu
công nợ
05 357.496.444 357.496.444 0 15.53%
Gửi thư xác
nhận 06 1.448.838.507 1.448.838.507 0 62.96%
Kiểm tra
chứng từ 10 494.956.174 494.956.174 0 21.51%
Tổng cộng 21 2.301.291.125 2.301.291.125 0 100%
KTV đã tiến hành các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với 100% các khoản phải trả nhà cung cấp của công ty XYZ. Trong quá trình kiểm tra, đối chiếu không nhận thấy sự chênh lệch giữa số dư khoản phải trả trên sổ sách của đơn vị và số đối chiếu, xác nhận, kiểm tra chứng từ. Như vậy, các khoản phải trả của Công ty tại ngày 31/12/2011 đã được phản ánh chính xác.
Cuối cùng, KTV thực hiện kiểm tra việc chuyển sổ số dư cuối kỳ của khoản mục khoản phải trả tại ngày 31/12/2011 sang ngày 01/01/2012 để đảm bảo số dư đầy kỳ của khoản phải trả được phản ánh đúng đắn trên BCĐKT tại ngày 01/01/2012. Kết quả kiểm tra cho thấy đơn vị đã thực hiện chuyển sổ chính xác.
Sau khi đã hoàn thành các bước công việc cần thiết, KTV đưa ra kết luận đối với số dư đầu năm của khoản mục khoản phải trả:
- “Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của KTV: Số dư đầu năm tại thời điểm 01/01/2012 của khoản mục khoản phải trả đã được phản ánh trung thực và hợp lý”.
2.3.2.6. Vốn chủ sở hữu
KTV tiến hành kiểm tra giấy phép đăng ký kinh doanh của công ty XYZ để đảm bảo vốn chủ sở hữu được thể hiện trên BCTC tại ngày 01/01/2012 là đúng với giấy
Trường Đại học Kinh tế Huế
phép đăng ký kinh doanh. Kết quả kiểm tra cho thấy, số vốn đầu tư của chủ sở hữu trên BCĐKT tại ngày 01/01/2012 đúng với số vốn đã đăng ký trên giấy phép kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư Đà Nẵng cấp.
Đối với khoản mục “Vốn khác của chủ sở hữu”, KTV tiến hành phỏng vấn kế toán của công ty, kế toán cho biết đây là khoản lãi chưa phân phối lũy kế đã được HĐQT quyết định bổ sung vào vốn khác của chủ sở hữu, do đó kế toán trình bày vào khoản mục “Vốn khác của chủ sỡ hữu”. Tuy nhiên, KTV lại không thu thập được văn bản quyết định tăng vốn khác của chủ sở hữu từ lợi nhuận chưa phân phối của HĐQT.
Vì vậy, KTV cho rằng khoản “Vốn khác của chủ sở hữu” này thực chất là khoản “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”, KTV đã yêu cầu Công ty điều chỉnh.
Bảng 2.12. Kiểm tra vốn khác của chủ sở hữu Công ty kiểm toán APS
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ: 31/12/2012
Nội dung thực hiện: Kiểm tra vốn chủ sở hữu.
Tham chiếu: F140 Người thực hiện: NVA Ngày thực hiện: 02/2013 Sai sót:
- Trên BCĐKT tại 31/12/2011 của Công ty, khoản mục “Vốn khác của chủ sở hữu” có số dư là 8.961.482.522 đồng nhưng lại không có văn bản quyết định chính thức của HĐQT về việc bổ sung khoản lãi chưa phân phối lũy kế vào nguồn vốn khác của chủ sỡ hữu.
Trước kiểm toán:
- Trên sổ sách:
Nợ TK 421 8.961.482.522 Có TK 4118 8.961.482.522 - Trên BCĐKT:
+ Vốn khác của chủ sở hữu (MS 413): 8.961.482.522 đồng + Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (MS 420): 0 đồng Sau kiểm toán:
- Trên sổ sách:
Nợ TK 4118 8.961.482.522 Có TK 421 8.961.482.522 - Trên BCĐKT:
+ Vốn khác của chủ sở hữu (MS 413): 0 đồng
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (MS 420): 8.961.482.522 đồng
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trên BCĐKT của Công ty XYZ tại ngày 31/12/2011, KTV nhận thấy khoản mục
“Quỹ khen thưởng phúc lợi” có số dư là -14.159.573 đồng được trình bày ở phần Vốn chủ sở hữu (Mục II. Nguồn kinh phí và quỹ khác), tức là bị trình bày sai so với quy định hiện hành. KTV đã tiến hành phỏng vấn kế toán của Công ty và được biết số dư của quỹ khen thưởng, phúc lợi được trình bày ở phần vốn chủ sở hữu là do kế toán chưa cập nhật Thông tư 244/2009/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2009 - Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán DN (Mục 1, Điều 24 thông tư 244/2009/TT-BTC).
KTV đã đề nghị kế toán của Công ty cập nhật thông tư mới và điều chỉnh lại BCĐKT theo hướng dẫn của thông tư này.
Cuối cùng, KTV thực hiện kiểm tra việc chuyển sổ số dư cuối kỳ của khoản mục vốn chủ sở hữu tại ngày 31/12/2011 sang ngày 01/01/2012 để đảm bảo số dư đầy kỳ của khoản mục này được phản ánh đúng đắn trên BCĐKT tại ngày 01/01/2012. Kết quả kiểm tra cho thấy đơn vị đã thực hiện chuyển sổ chính xác.
Sau khi đã hoàn thành các bước công việc cần thiết, KTV đưa ra kết luận đối với số dư đầu năm của khoản mục vốn chủ sở hữu:
- “Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của KTV: Sau khi điều chỉnh, số dư đầu năm tại thời điểm 01/01/2012 của khoản mục vốn chủ sở hữu đã được phản ánh trung thực và hợp lý”.
Cuối cùng, sau khi đã hoàn tất công việc kiểm toán số dư đầu kỳ của các khoản mục trọng yếu trên BCĐKT, KTV đã tổng hợp tất cả các thay đổi lên “BCĐKT tại ngày 01/01/2012 trước và sau kiểm toán”(Phụ lục 09).
Trường Đại học Kinh tế Huế