PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM
3.1. Nhận xét về các quy định và thủ tục kiểm toán áp dụng tại An Phát- chi nhánh Đà Nẵng đối với kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên
3.1.1. Nhận xét chung về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn kế toán An Phát là một trong những DN Kiểm toán đầu tiên được thành lập theo Nghị định số 105/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân. Với đội ngũ nhân viên có trình độ, giàu kinh nghiệm; số lượng khách hàng tương đối lớn, đa dạng về ngành nghề và hình thức kinh doanh,... APS đang dần khẳng định vai trò của mình trong sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán độc lập ở Việt Nam.
3.1.1.1. Ưu điểm
Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức tương đối hợp lý, việc tổ chức theo phòng ban chức năng tạo ra sự chuyên môn hóa cao. Với kinh nghiệm lâu năm hoạt động trong ngành kiểm toán, Ban lãnh đạo Công ty thực sự chủ động trong quan hệ với khách hàng, nắm bắt và đáp ứng tốt các nhu cầu từ phía khách hàng. Công ty ngày càng có uy tín trên thị trường trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn.
Việc phân công các nhóm kiểm toán do lãnh đạo các phòng trực tiếp thực hiện dựa trên hiểu biết về khách hàng và khả năng của các KTV, lãnh đạo phòng thường sắp xếp và báo lịch đi kiểm toán của các nhóm trước một tuần, tạo điều kiện cho các KTV chủ động sắp xếp công việc và chuẩn bị tốt cho công tác.
Việc lựa chọn nhóm kiểm toán: đối với khách hàng thường niên thì nhóm trưởng được giữ nguyên, chỉ thay đổi các trợ lý kiểm toán (tuy nhiên vẫn phải đảm bảo thực hiện đúng Nghị định của Chính phủ về Kiểm toán độc lập); đối với các khách hàng
Trường Đại học Kinh tế Huế
mới, APS lựa chọn KTV có trình độ chuyên môn cao, từng có kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng làm nhóm trưởng. Với việc lựa chọn như vậy, các KTV luôn có sự hiểu biết một cách tốt nhất về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng mà không tốn nhiều thời gian và chi phí.
Nhân viên của APS là những cá nhân có tư cách đạo đức, phẩm chất tốt, luôn tuân thủ đúng theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nhiệt tình trong công việc, có năng lực, nhanh nhẹn, sáng tạo, được lựa chọn kỹ từ những kỳ thi tuyển do Công ty tổ chức hàng năm. Sau khi đã làm việc tại APS, các nhân viên của APS vẫn luôn được chú trọng đào tạo một cách liên tục, định kỳ và bài bản để có thể nắm vững tất cả các văn bản, thông tư, nghị định, quyết định…trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán đã được ban hành mới cũng như sắp được áp dụng.
Hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày hợp lý, gồm hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán năm, được sắp xếp khoa học thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu được thực hiện dễ dàng bởi các KTV thực hiện cuộc kiểm toán cũng như không trực tiếp thực hiện cuộc kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán luôn tuân theo một quy trình soát xét cụ thể và nghiêm ngặt.
Trước khi kiểm toán khách hàng, KTV phải xem xét hồ sơ kiểm toán của các năm trước để làm cơ sở đối chiếu, kiểm tra các thông tin và chuẩn bị hồ sơ kiểm toán cho năm kiểm toán hiện tại đầy đủ.
APS xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán mẫu riêng phù hợp với công ty. Chương trình kiểm toán mẫu này áp dụng chung cho mọi loại hình DN, mọi khách hàng. Chương trình kiểm toán được xây dựng hợp lý và chi tiết đến từng khoản mục, phù hợp với đặc điểm của các DN Việt Nam hiện nay. Chương trình kiểm toán của APS được xây dựng dựa trên sự tham khảo chương trình kiểm toán mẫu được ban hành bởi VACPA, tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý của các DN tại Việt Nam. Chương trình kiểm toán mẫu của APS là một văn bản hướng dẫn cho các KTV trong thực hiện công tác kiểm toán, là công cụ hỗ trợ đắc lực cho công tác kiểm toán của các KTV APS.
Trường Đại học Kinh tế Huế
APS đã xây dựng một quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán khá chặt chẽ, với sự phân công, phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân chịu trách nhiệm soát xét như Giám đốc, Trưởng (phó) phòng, Trưởng nhóm; có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận, cá nhân có liên quan. Việc soát xét được tiến hành 2 cấp trước khi ra được báo cáo kiểm toán chính thức.
3.1.1.2. Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm trên, do nguồn lực có hạn và môi trường kiểm toán tại Việt Nam chưa được hoàn thiện và lành mạnh nên vẫn còn những tồn tại sau:
Công ty APS thực hiện nhiều loại hình dịch vụ trên địa bàn rộng (cả 3 miền với 2 chi nhánh và 2 phòng đại diện), Công ty được tổ chức theo loại hình phân tán.
Do quy mô phân tán nên đòi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao của các nhà quản lý, khả năng chuyên môn cao, toàn diện của KTV và lãnh đạo Công ty, đòi hỏi đầu tư lớn cả về chuyên gia, kinh ngiệm, tiền vốn.
Chất lượng ngày càng được đảm bảo, uy tín tăng lên nên số lượng khách hàng ngày càng nhiều. Trong khi đó số lượng nhân viên vừa thiếu vừa không ổn định, đặc biệt là số nhân viên cao cấp thường xuyên thiếu do “chảy máu chất xám” sang những ngành nghề khác không đòi hỏi áp lực cao, một số trợ lý KTV sau khi được đào tạo, đã tích lũy được kinh nghiệm cũng tìm kiếm những công việc khác. Điều này dẫn đến tốn kém thời gian, chi phí đào tạo cũng như ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và sự xét đoán nghề nghiệp của KTV.
Các chương trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán số dư đầu kỳ nói riêng của APS được thiết kế sẵn, áp dụng chung cho mọi loại hình DN, mọi khách hàng mà không được xây dựng riêng cho từng khách hàng cụ thể, vấn đề này phần nào gây khó khăn cho việc kiểm toán các DN kinh doanh trong các lĩnh vực đặc thù như:
xây dựng, bảo hiểm…
Ngoài các trưởng nhóm kiểm toán, các KTV chính thì các trợ lý kiểm toán trước khi xuống làm việc trực tiếp tại đơn vị khách hàng ít khi tìm hiểu, cập nhật đầy đủ thông tin về khách hàng đó hay đọc lại hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có). Điều này gây khó khăn và lãng phí thời gian cho các KTV để hiểu về hoạt động của DN sắp kiểm toán.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Bên cạnh đó, những trợ lý kiểm toán do chưa nhiều kinh nghiệm nên thường dựa nhiều vào hồ sơ kiểm toán năm trước để hoàn tất hồ sơ kiểm toán năm nay. Điều này đã làm hạn chế tính linh hoạt của các KTV, gây nên sự máy móc trong việc kiểm toán, không phản ứng được với những thay đổi có thể có của DN.
Việc soát xét hồ sơ thường do KTV chính thực hiện và sau đó được kiểm tra lại bởi các KTV cấp cao. Tuy nhiên, do khối lượng công việc quá nhiều nên việc soát xét này thường được thực hiện sau khi đã kết thúc đợt kiểm toán ở khách hàng. Đôi khi việc soát xét gặp các vấn đề phát sinh thì phải phân công một nhóm KTV xuống lại khách hàng để giải quyết. Do đó gây ra sự lãng phí về thời gian, tiền bạc và công sức của khách hàng cũng như KTV.
3.1.2. Nhận xét về quy trình kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên tại An Phát - chi nhánh Đà Nẵng
3.1.2.1. Ưu điểm
Những quy định của APS đối với vấn đề kiểm toán năm đầu tiên - số dư đầu năm tài chính đã dựa trên tinh thần của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510, được xây dựng và hoàn thiện cho phù hợp với tình hình thực tại của Công ty, trình bày theo từng nội dung cụ thể tương đối rõ ràng, mạch lạc, dễ nắm bắt vấn đề.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán số dư đầu năm, các KTV đã tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 510 cũng như các quy định của APS về kiểm toán BCTC năm đầu tiên. Các KTV đã thực hiện tương đối đầy đủ và nghiêm túc các thủ tục kiểm toán cần thiết, tìm hiểu DN để nắm rõ bản chất DN cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ.
Để thu thập bằng chứng cho số dư đầu năm, các KTV của APS đã không ngừng tiến hành thu thập bằng chứng trong suốt quá trình kiểm toán nhằm phát hiện những điểm khác lạ có thể dẫn đến những thay đổi các thử nghiệm sau này.
Việc thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu năm khi kiểm toán năm đầu tiên thường được những KTV có kinh nghiệm đảm trách, thường là cấp trưởng nhóm kiểm toán trở lên. Do đó, công việc này luôn có tính đảm bảo cao vì các KTV này là những người có nhiều kinh nghiệm, có đủ năng lực để phỏng vấn ban quản trị của khách hàng hoặc liên lạc với KTV tiền nhiệm.
Trường Đại học Kinh tế Huế
3.1.2.2. Hạn chế
Những thủ tục kiểm toán số dư đầu năm tài chính của APS chưa thật sự cụ thể:
việc đưa ra các thủ tục kiểm toán chỉ mang tính minh họa, chưa thật chi tiết và đầy đủ với tất cả các khoản mục cần kiểm toán. Chẳng hạn, APS có đề cập đến việc liên hệ với KTV tiền nhiệm trong trường hợp BCTC năm trước đã được kiểm toán, nhưng lại không quy định cụ thể những thủ tục cần thiết để thực hiện việc này. Chính điều này cũng làm cho các KTV thường dựa chủ yếu vào xét đoán nghề nghiệp của mình.
Việc xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm chủ yếu tùy thuộc vào đánh giá chủ quan của KTV mà không có quy định về những tiêu chuẩn, điều kiện để đưa ra quyết định thực hiện thủ tục này.
Khi thu thập thông tin, lẽ ra các KTV phải thu thập thêm từ các nguồn bên ngoài như Internet, sách báo nhằm phát hiện ra các yếu tố bất thường, các sự kiện phát sinh của DN. Tuy nhiên, thời gian kiểm toán cho một DN chỉ từ một đến ba tuần và KTV phải thực hiện kiểm toán cho nhiều DN trong một mùa kiểm toán nên việc thu thập thông tin như vậy thường bị bỏ qua mà chủ yếu thông tin được thu thập từ phỏng vấn ban quan trị hoặc thu thập tài liệu từ khách hàng. Điều này có thể sẽ gây ra những rủi ro nhất định cho chất lượng của những bằng chứng kiểm toán thu được.
Ngoài ra, sự đánh đổi giữa lợi ích và chi phí trong một cuộc kiểm toán khiến cho thời gian và sự đầu tư của KTV để thực hiện công việc kiểm tra số dư đầu kỳ không được nhiều, điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.