CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT
1.2.2. Phương pháp kế toán thuế GTGT
1.2.2.1. K ế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Chứng từ sử dụng
• Hóa đơn GTGT (Mẫu 01GTKT3 /001, 01GTKT2/001, 01GTKT2/002;…)
• Hóa đơn chứng từ đặc thù
• Bảng kê HĐCT HHDV mua vào (Mẫu 01 - 2/GTGT)
• Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (Mẫu 01 - 4A/GTGT)
• Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu
• Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài
• Sổ theo dõi thuế GTGT
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng Tài khoản 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ. Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và CSKD không thuộc diện chịu thuế GTGT.
Nội dung kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào phát sinh.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ.
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Số thuế GTGT của hàng mua trả lại.
Số dư bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT được hoàn lại nhưng chưa được hoàn lại.
Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV.
- Tài khoản 1332- Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ.
Tài khoản 1331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, HHDV mua ngoài dùng vào SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hoạch toán thuế GTGT được khấu trừ Sau đây là một số trường hợp hạch toán cần lưu ý:
- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, hàng hóa, TSCĐ,… dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT (có thể nhập kho, dùng ngay, gửi bán hoặc bán ngay) kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156,…- Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 133 - Tổng số tiền thanh toán
- Khi mua vật tư, hàng hóa dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh giá trị vật tư, HHDV mua vào bao gồm giá có cả thuế GTGT đầu vào (giá thanh toán) và chi phí thu mua, vận chuyển (nếu có).
TK 133 TK 152, 153, 156, 157,
211, 217, 621, 627 TK 111, 112
Thuế GTGT đã được khấu trừ
Mua vật tư, HHDV, TSCĐ
TK 33312
Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp ngân sách nếu được khấu trừ
TK 133
TK 142, 242, 621, 627, 632, 641, 642, … Thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ
TK 111, 112 Thuế GTGT đã được hoàn
TK 152, 153
Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Nợ TK 152. 153, … - Giá có cả thuế GTGT đầu vào Có TK 331, 111, 112 - Tổng giá thanh toán
- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ bao gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển và thuế nhập khẩu (nếu có).
Nợ TK 152, 156, 211, ..
Có TK 111, 112, 331, …
Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu
+ Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa chịu thuế GTGT thì sẽ ghi:
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
+ Trường hợp nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu (không được khấu trừ) mà được tính vào giá trị của hàng hóa mua vào.
Nợ TK 152, 153, 156 – Giá có cả thuế GTGT Có TK 111, 112, 331
Có TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
- Khi mua vật tư, hàng hóa dùng đồng thời cho hoạt động SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được, kế toán ghi
Nợ TK 152, 153, 156,… Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331,… Tổng giá thanh toán
Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế đầu vào được tính khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ.
Sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán ghi:
+ Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ.
Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nhỏ thì tính hết vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn thì được phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 142, 242
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Sang kỳ sau kế toán tiến hành phân bổ vào giá vốn hàng bán Nợ Tk 632 – giá vốn hàng bán
Có TK 142, 242
b. Kế toán thuế GTGT đầu ra
Chứng từ sử dụng
• Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTGT).
• Bảng kê HĐCT HHDV bán ra (mẫu 01-1/GTGT)
• Sổ theo dõi thuế GTGT.
• Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.
• Phiếu xuất kho hàng bán gửi đại lý.
• Bảng kê thuế GTGT đã nộp
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp.
Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN trong kỳ kế toán năm.
Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN.
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV đã tiêu thụ.
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ.
- Số thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, thu nhập khác.
- Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu.
Số dư Bên Có:
- Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN Số dư Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN Tài khoản 3331 có hai tài khoản cấp 3:
- Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ.
- Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.2 - Sơ đồ hoạch thuế GTGT đầu ra Sau đây là một số trường hợp hạch toán cần lưu ý:
- Khi bán HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiền bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT và thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,… Tổng giá thanh toán.
Có TK 511, 512,…
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311)
- Khi bán HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,…
Có TK 511, 512,…
Đối với hoạt động cho thuê tài sản (hoạt động tài chính) có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản. Khi nhận trước tiền của khách hàng trả trước cho nhiều kỳ, nhiều
TK 3331
TK 3387 TK 511, 515,…
Bán hàng trả chậm,…
TK 111, 112, 131,…
Bán HHDV TK 511, 512, 711,
515,…
TK 111, 112
Thuế GTGT được khấu trừ TK 1331
Nộp thuế GTGT vào NSNN TK 711
Thuế GTGT được giảm TK 111, 112, 131 Hàng bán bị trả lại,
giảm giá, chiết khấu TK 521, 531, 532
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
+ Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản, kế toán phản ánh doanh thu nhận trước vào bên Có TK 3387 theo giá chưa có thuế GTGT.
Nợ TK 111, 112, … Tổng số tiền nhận trước Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện Có TK 333 - Thuế GTGT phải nộp
Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Sang kỳ sau, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Số tiền phải trả cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuê tài sản không được thực hiện, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Nếu đã ghi nhận doanh thu) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 3388,…Tổng số tiền trả lại
Đối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp, kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,…
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387 - Lãi trả chậm, trả góp
Đồng thời xác định lãi trả chậm cuối kỳ kế toán để kết chuyển.
Nợ Tk 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính - Khi thực hiện thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sau khi đã bán mà bị khách hàng trả lại, kế toán phản ánh các nội dung:
+ Doanh thu của hàng bán bị trả lại (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại
Có TK 111, 112, 131,…
+ Khoản tiền trả lại cho khách hàng về khoản thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112,…
+ Giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho Nợ TK 155, 156,…
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại
Đối với sản phẩm, HHDV chịu thuế GTGT khi bán hàng hóa phát sinh chiết khấu thương mại hay giảm giá hàng bán cho khách hàng mua với số lượng lớn hoặc do mua hàng nhiều lần của doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 - Chiết khấu thương mại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán