CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG
2.2. Th ực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty
2.2.2. Th ực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty
2.2.2.2. Th ực trạng công tác thuế GTGT đầu vào
Công ty sử dụng tài khoản 133 để hạch toán thuế GTGT đầu vào.
Chi tiết cho tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ có hai tài khoản con:
- TK 1331 - THUẾ GTGT được khấu trừ của HHDV - TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
- Đồng thời sử dụng các tài khoản có liên quan theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC.
b. Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
Thuế GTGT đầu vào được thể hiện trên hóa đơn GTGT do nhà cung cấp lập (liên 2 giao cho khách hàng), hóa đơn trả lại cho người bán.
- Đối với các mặt hàng mua trong nước: Công ty sử dụng Hóa đơn GTGT, Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ.
- Đối với các mặt hàng ở khu phi thuế quan: Hóa đơn GTGT với thuế suất 0%, tờ khai hải quan là chứng từ được Công ty sử dụng.
- Đối với các mặt hàng nhập khẩu: Công ty sử dụng hóa đơn thương mại (Invoice) và tờ khai hải quan.
Quy trình luân chuyển chứng từ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Chú thích: Định kỳ Hàng ngày
Sơ đồ 2.4. Sơ đồ các bộ phận và hoạt động liên quan quy trình luân chuyển chứng từ hạch toán thuế GTGT đầu vào
Khi có nhu cầu mua hàng hóa, căn cứ vào lượng hàng trong kho, kế hoạch bán hàng sắp tới, số lượng các đơn đặt hàng của khách hàng,…. Bộ phận bán hàng sẽ lập phiếu yêu cầu mua hàng gửi lên bộ phận kế toán, phòng kế toán tiến hành kiểm tra và gửi lên giám đốc kí duyệt. Bộ phận bán hàng gửi đơn đặt hàng cho nhà cung cấp. Hàng hóa sau khi được đặt sẽ được giao hàng kèm theo hóa đơn, bộ phận nhận hàng sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu hàng hóa và tiến hành nhập kho, lập biên bản giao nhận, phiếu nhập kho. Sau đó chuyển hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho cho bộ phận kế toán.
Chu trình doanh thu
Kiếm soát HTK
Nhà cung cấp
Bộ phận bán hàng
Bộ phận kế toán
Ngân hàng
Sổ sách, báo cáo Yêu cầu mua
hàng 1.0
Nhận hàng 2.0
Ghi nhận, theo dõi
3.0
Thanh toán 4.0
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kế toán mua hàng căn cứ vào hóa đơn GTGT nhận được, tiến hành kiểm tra tính khớp đúng cũng như tính hợp lý, hợp lệ của hóa đơn chứng từ. Sau đó nhập các thông tin trên hóa đơn vào phiếu nhập hàng hóa trên phần mềm kế toán.
Sau quá trình mua hàng là quá trình thanh toán:
Nếu giá trị lô hàng mua nhỏ thì có thể thanh toán bằng tiền mặt. Trường hợp này, kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng lập phiếu chi chuyển cho thủ quỹ xuất tiền thanh toán cho người bán.
Nếu giá trị lô hàng mua lớn thì sẽ tiến hành thanh toán qua ngân hàng. Kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng căn cứ vào hóa đơn GTGT, những chứng từ liên quan, tiến hành lập ủy nhiệm chi hoặc viết séc gửi đến ngân hàng để chuyển tiền thanh toán cho nhà cung cấp. Ủy nhiệm chi và séc được coi là chứng từ thanh toán qua ngân hàng của các nghiệp vụ mua hàng và là điều kiện để Công ty được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp tổng giá thanh toán từ hai mươi triệu đồng trở lên.
Nếu nhà cung cấp cho phép Công ty nợ tiền hàng thì Công ty vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Nếu đến hạn thanh toán mà Công ty không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hóa đơn mua hàng đó thì sẽ phải điều chỉnh giảm số thuế GTGT được khấu trừ theo quy định của Luật thuế GTGT.
Các hóa đơn chứng từ làm căn cứ ghi lên sổ phải lưu trữ đầy đủ theo nghiệp vụ, theo ngày để đảm bảo quy định của Luật kế toán về lưu trữ hóa đơn, chứng từ kế toán và phục vụ cho quá trình kiểm tra của cơ quan thuế theo định kỳ đối với Công ty.
c. Sổ sách sử dụng và quy trình hạch toán thuế đầu vào
Các loại sổ sách:
Để hạch toán và tổ chức lưu trữ, kế toán Công ty sử dụng các sổ sách để hạch toán là:
Sổ chi tiết tài khoản 1331.
Bảng tổng hợp tài khoản 1331
Sổ Cái tài khoản 1331
Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào.
Phục vụ cho việc kê khai thuế GTGT sử dụng: Bảng kê HĐCT HHDV mua vào
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Quy trình hạch toán
Sơ đồ 2.5. Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào
Căn cứ trên hóa đơn GTGT, kế toán mua hàng kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của hóa đơn và tiến hành nhập liệu về nghiệp vụ mua hàng, các thông tin liên quan đến thuế đầu vào vào phần mềm VISUAL FOXPRO 6.0. Theo quy trình thực hiện kế toán bằng phần mềm tại Công ty thì kế toán mua hàng là người duy nhất được phân quyền nhập liệu đối với nghiệp vụ mua hàng gồm nhập liệu về gía trị hàng mua, thuế GTGT và tổng giá thanh toán của lô hàng. Cũng vì thế mà trong phần mềm kế toán, các phân hệ kế toán có mối liên hệ mật thiết với nhau. Đầu ra của phân hệ mua hàng chính là số liệu đầu vào của phân hệ thuế GTGT. Các nghiệp vụ phát sinh không phải nhập đi nhập lại nhiều lần mà chuyển từ kế toán mua hàng sang kế toán thuế.
Nhập dữ liệu HĐ
Ghi nhận HĐ
HĐ GTGT Chứng từ
TGNH Thông báo
lỗi
Tập tin nhận hàng
Tập tin HĐ
Tập tin HTK
Tập tin ĐĐH
Nhà cung cấp Kế toán NH
HĐ GTGT Chứng từ
TGNH
Kiểm tra, đối chiếu
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Sau khi nhập liệu thông tin liên quan đến hóa đơn xong thì phần mềm tự động hạch toán và lưu chuyển thông tin vào các sổ chi tiết tài khoản, bảng tổng hợp tài khoản, sổ cái tài khoản có liên quan để lập báo cáo tài chính.
Ngoài ra kế toán công nợ theo dõi thủ công bằng cách lập bảng kê chứng từ hàng hóa mua vào để theo dõi hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào theo các chỉ tiêu sau: kí hiệu hóa đơn, số hóa đơn, ngày tháng năm lập hóa đơn, tên người bán, mã số thuế người bán, mặt hàng, giá mua chưa thuế, thuế suất, thuế GTGT.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành so sánh giữa số tổng cộng trên cột thuế GTGT trong bảng kê HHDV mua vào với tổng cột phát sinh bên Nợ tài khoản 1331. Đồng thời so sánh với số liệu của kế toán chi tiết.
Tiến hành in lấy chữ kí xác nhận của kế toán trưởng và giám đốc rồi đóng dấu và lưu lại.
Tại Công ty TNHH MTV Thương Mại Quảng Trị hoạt động chủ yếu là sản xuất kinh doanh, thương mại và dịch vụ, sản xuất các mặt hàng nông sản. Công ty vừa kinh doanh nội địa vừa kinh doanh xuất nhập khẩu. Dưới đây là một số trường hợp điển hình của Công ty:
Ngày 05/03/2014 mua lô hàng của Công ty Hải Hà theo hóa đơn GTGT số AD/13P 0000220, thuế suất thuế GTGT 10%, Công ty TNHH MTV Thương Mại Quảng Trị đã thanh toán bằng chuyển khoản, Giấy báo nợ số 07, hàng nhập kho đủ, Phiếu nhập kho số 04/N.
450 nồi nấu súp LVS 5089 với đơn giá chưa thuế GTGT 37.800 đ/cái 510 bộ hấp cá LVS 5088 với đơn giá chưa thuế GTGT 77.000 đ/cái.
230 khay tròn BS 5315 với đơn giá chưa thuế GTGT 13.000 đ/cái.
Các chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTT liên 2, Phiếu nhập kho, Phiếu chi tiền.
Minh họa hóa đơn GTGT liên 2 của nhà cung cấp như sau:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG (VAT INVOICE)
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 05 tháng 03 năm 2014
Mẫu số: 01 GTKT03/001 Ký hiệu: AD/ 13P
Số: 0000220 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY HẢI HÀ
Mã số thuế: 3203998015.
Địa chỉ: 485 Trần Hưng Đạo – TP. Đông Hà – T. Quảng Trị Điện thoại: 0533.852.365
Số tài khoản: 430320601276 – Ngân hàng NN&PTNT Quảng Trị Họ tên người mua hàng: TRẦN THỊ HÀ
Tên đơn vị: CTY TNHH MTV TM QUẢNG TRỊ Mã số thuế: 32000425561
Địa chỉ: 01 Phan Bội Châu – P.1 – TP. Đông Hà – Quảng Trị.
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản
Số tài khoản: 431101000038 – Ngân hàng NN&PTNT Quảng Trị
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 = 4*5
01 Nồi nấu súpLVS 5089
Cái 450 3.800 17.010.000
02 Bộ hấp cá LVS 5088 Cái 510 77.000 39.270.000
03 khay tròn BS.5315 Cái 230 13.000 2.990.000
Cộng tiền hàng 59.270.000
Thuế suất GTGT (VAT rate):0% Tiền thuế GTGT 5.927.000
Tổng cộng tiền thanh toán 65.197.000
Số tiền viết bằng chữ (Amount in words): Sáu mươi lăm triệu một trăm chín mươi bảy nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký ghi rõ họ, tên) (Ký ghi rõ họ, tên) (Ký ghi rõ họ, tên, đóng dấu)
Căn cứ và các chứng từ: Hóa đơn GTGT, Hợp đồng, Đơn đặt hàng, Phiếu nhập kho, kế toán công nợ sẽ vào mục vật tư
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Màn hình số 2: Giao diện phần mềm VISUAL FOXPRO 6.0
Vào mục “Vật tư” chọn “Nhập vật tư, hàng hóa” xuất hiện bảng sau:
Màn hình số 3: Chứng từ nhập vật tư trực tiếp
Trong mục “Kho vật tư” chọn kho để nhập hàng, chọn xong kho sẽ xuất hiện
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Màn hình số 4
Chọn mục “Thêm mới”, sau đó kế toán nhập số liệu vào màn hình các nội dung:
“Số chứng từ nhập”, “Chứng từ ngày”, “Nhập của”, “ Lý do nhập xuất”, “Tổng tiền”
Màn hình số 5: Chứng từ nhập vật tư
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Chọn “Nhập” sễ xuất hiện màn hình để điền các thông tin vào:
Chọn “Định khoản” sẽ xuất hiện tiếp màn hình:
Màn hình số 7.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kế toán công nợ nhập số liệu vào bảng, định khoản ghi:
+ Nợ TK 1561 (chọn mã và tên đối tượng phần mềm đã cài sẵn ở ô bên phải) Có TK 331 (chọn mã và tên đối tượng phần mềm đã cài sãn ở ô bên phải)
Nhập vào ô “Số tiền”, chọn “Lưu nghiệp vụ”, “Lưu chứng từ”. Phần mềm sẽ tự động cập nhật lên sổ chi tiết và bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 1331, sổ Cái tài khoản 1331.
Trường hợp nhập khẩu hàng hóa nước ngoài cách hạch toán tương tự như mua hàng trong nước nhưng chứng từ sử dụng ở đây là tờ khai hải quan và hóa đơn thương mại (Invoice). Ngoài ra thuế GTGT hàng nhập khẩu được lên chứng từ ghi sổ.
Ngày 08/03/2014, nhập kho hàng, Phiếu nhập kho 08/N, hàng nhập khẩu của Công ty LION Thái Lan: 1180 thùng bột giặt PAO 4kg có giá trị ghi nhận trên tờ khai hải quan là 18.821 USD CIF/HCM. Thuế suất thuế nhập khẩu phải nộp: 5%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu: 10%. Tiền hàng đã thanh toán theo phương thức chuyển tiền trước. Nộp đủ các khoản thuế của lô hàng nhập khẩu bằng tiền mặt, Phiếu chhi số 10/C. Tỷ giá giáo dịch: 20.036 VND/USD.
Các chứng từ sử dụng: Tờ khai hải quan điện tử do Tổ Kinh doanh Hàng Thái Lan lập, giấy nộp tiền vào NSNN, Phiếu chi, Giấy Báo Nợ của ngân hàng.
Minh họa tờ khai hải quan điện tử và Giấy nộp tiền vào NSNN như sau:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
TỜ KHAI HẢI QUAN ĐIỆN TỬ (sau khi đóng dấu thông quan được bộ phận nghiệp vụ giao cho kế toán) HẢI QUAN VIỆT NAM TỜ KHAI HẢI QUAN ĐIỆN TỬ
Cục Hải quan: Cục Hải Quan TP Hồ Chí Minh Nhập khẩu *141/NKDO1/2014/C02L*
HQ/2012 – NK
12. Phương tiện vận tải đường biển Ngày đến 28/02/2014
Tên, số hiệu: APL DALIAN V.600E 13. Nước xuất khẩu: TH Thailand
14. Điều kiện giao hàng: CIF
16. Đồng tiền thanh toán: USD 15. Phương thức thanh toán: TTR 17. Tỷ giá tính thuế: 21.036 9. Vận đơn (Số/ ngày):
BKKP1312-00491 27/02/2014
10. Cảng xếp hàng:
LAEM CHABANG, THAILAND
11. Cảng dỡ hàng: C041 Thailand 6. Hóa đơn thương mại:
XG13C836 20/02/2014
7. Giấy phép số:
Ngày:
Ngày hết hạn
8. Hợp đồng:
70-13/QT - LION Ngày : 19/02/2014 Ngày hết hạn:
3. Người ủy thác/ Người được ủy quyền:
MST 4. Đại lý hải quan
MST 1. Người xuất khẩu:
LION CORPORATION (THAILAND) LIMITED 666 RAMA 3 RD, YANNAWA,
BANGKOK 10120, THAILAND.
MST 2. Người nhập khẩu:
CN tại TP HCM - CTY TNHH MTV TM Quảng Trị
1/22 Kha Vạn Cân, P. Linh Tây, Q Thủ Đức TP.HCM
MST
Chi cục Hải quan đăng ký tờ khai:
Chi cục HQCK Cảng Sài Gòn KV3/VICT Chi cục Hải quan cửa khẩu nhập:
Cảng VICT
Số tham chiếu:
31143 Ngày, giờ gửi:
06/03/2014 00:00:00
Số tờ khai: 141 Ngày, giờ đăng ký:
06/03/2014 00:00:00 Số lượng phụ lục tờ khai: 0
Công chức đăng ký tờ khai Hệ thống xử lý dữ liệu điện tử
Hải Quan 5. Loại hình: NKD01 Nhập kinh doanh
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Tiền mặt Chuyển khoản
( Đánh dấu X vào ô tương ứng)
Mẫu số: C1-02/NS
Theo TT số 128/2008/ TT – BTC Ngày 24/12/2008 của BTC Mã hiệu: HCM 1810210 Số: 0691400
Người nộp thuế: Công ty TNHH MTV TM Quảng Trị
Mã số thuế: 32000425561 Địa chỉ: 01 Phan Bội Châu – P1
Huyện: Tỉnh, TP: Quảng Trị Người nộp thay: Mã số thuế
Địa chỉ:
Huyện: Tỉnh, TP:
Đề nghị NH (KBNN): NHNo&PTNT CN Thu Duc Trích TK số:
(hoặc) nộp tiền mặt để chuyển cho KBNN: Thu Duc – TP Ho Chi Minh Tỉnh, TP:
Để ghi thu NSNN: 74010001399 Hoặc nộp vào TK tạm thu số:
Cơ quan quản lý thu: Chi cục thuế Quận Thủ Đức – Cục thuế TP. Hồ Chí Minh Mã số: 1054219
Tờ khai HQ, QĐ số: ngày: loại hình XNK:
(hoặc) Bảng kê biên lai số ngày:
STT Nội dung các khoản nộp NS
Mã Chương
Mã ngành KT (K)
Mã NDKT (TM)
Kỳ
thuế Số tiền
1 Thuế Nhập Khẩu 754 000 1901 18.853.876
2 Thuế GTGT hàng
nhập khẩu 754 00 1702 39.595.143
Tổng số tiền ghi bằng chữ: Sáu mươi hai triệu tám trăm sáu mươi bảy nghìn hai
trăm bốn mươi bốn đồng. 58.449.019
NHNo&PTNT QUẢNG TRỊ
Ngày 06 tháng 03 năm 2014 Người nộp tiền Thanh toán viên Kiểm soát viên
(Ký và ghi rõ họ tên) ( Ký và ghi rõ họ tên ) ( Ký và ghi rõ họ tên )
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Căn cứ vào hai chứng từ trên, kế toán cập nhật chứng từ ghi sổ trên phần mềm kế toán. Ví dụ: chứng từ ghi sổ 0001935, 0001936 như sau:
CTY TNHH MTV T. MẠI QUẢNG TRỊ VĂN PHÒNG CÔNG TY
Mã số thuế: 32000425561
Mẫu số: S02a-DN
Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 08 tháng 03 năm 2014
Số : 0001935 ĐVT: Đồng Họ và tên:
Địa chỉ:
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi ch
Số Ngày Nợ Có
TKHQ 141
06/03 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng nhập khẩu
1331 33312 39.595.143
Cộng 39.595.143
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
CTY TNHH MTV T. MẠI QUẢNG TRỊ VĂN PHÒNG CÔNG TY
Mã số thuế: 32000425561
Mẫu số: S02a-DN
Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 08 tháng 03 năm 2014
Số : 0001936 ĐVT: Đồng Họ và tên:
Địa chỉ:
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi c
Số Ngày Nợ Có
GNT 069140
06/03 Thuế nhập khẩu của lô hàng LION
3333 141 18.853.876
GNT 069140
06/03 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 33312 141 39.595.143
Cộng 58.449.019
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trước khi hàng về nhập kho, bộ phận nghiệp vụ phải lập dự trù chi phí tiếp nhận lô hàng, cùng các chứng từ liên quan (Invoice, Contract...) trình lãnh đạo Công ty duyệt, và mang bộ chứng từ này tới kế toán làm thủ tục tạm ứng. Sau khi hàng hóa thông quan, bộ phận nghiệp vụ mang tờ khai hải quan có đóng dấu của hải quan để làm thủ tục thanh toán hoàn ứng. Kế toán cập nhật và hoàn ứng.
Trường hợp Công ty mua hàng vừa sử dụng cho hoạt động vừa chịu thuế GTGT vừa sử dụng cho hoạt động không chịu thuế GTGT, Công ty vẫn ghi nhận thuế GTGT đầu vào, sau đó phân bổ theo chỉ tiêu doanh thu của từng loại.