PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DỰ TOÁN, TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN QUẢN LÝ ĐƯỜNG BỘ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH THỪA THIÊN HUẾ
2.1. Tổng quan về công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế
2.2.3. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty CP QLĐB &
2.2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu dùng cho CT xây lắp tại công ty được phân ra thành:
- Nguyên vật liệu chính: xi măng, cát, thép, gạch, đá, gỗ, các vật liệu kết cấu…
vật liệu cần thiết trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành.
- Nguyên vật liệu phụ: sơn, các chất phụ gia… cấu thành nên sản phẩm.
- Nhiên liệu: xăng, dầu…
- Phế liệu thu hồi.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Khoản mục này thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất vàảnh hưởng lớn tới khoản mục giá thành. Xuất phát từ cơ chế khoán mà công ty áp dụng, công ty sau khi ký được các hợp đồng xây dựng mới tiến hành giao khoán cho các xí nghiệp xây dựng. Các xí nghiệp tự tổ chức cung ứng vật tư, nhân lực để thi công công trình. Trường hợp các đội, xí nghiệp không thể tự đảm bảo được nguồn vật tư thì có thể yêu cầu công ty giúp đỡ. Vì vậy, nguồn cung ứng vật tư chủ yếu cho các đội, xí nghiệp thi công công trình là nguồn vật liệu mua ngoài. Trong cơ chế thị trường hiện nay, việc cung cấp vật liệu tương đối dễ dàng, công ty áp dụng cách tổ chức này cho phép các đội có thể chủ động nguồn vật liệu, thuận tiện cho hoạt động thi công, tiết kiệm được chi phí lưu kho, đảm bảo và đẩy nhanh tốc độ quay vòng vốn.
b. Chứng từ, sổ sáchsử dụngvà trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ trong công ty thực hiện qua các bước sau:
Chứng từ gốc: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty đều có chứng từ kế toán làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán. Các chứng từ kế toán áp dụng tại công ty đều tuân thủ theo chế độ chứng từ kế toán hiện hành:hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi, bảng phân bổ nguyên vật liệu, giấy báo vật tư còn lại cuối kỳ,…
Sổ sách:Sổ chi tiết TK 621, Sổ Cái TK 621, Sổ chi tiết và Sổ Cái TK 152.
Hàng ngày, khi các chứng từ gốc được tập trung về phòng kế toán, kế toán trường kiểm tra tính đầy đủ và hợp pháp của các chứng từ sau đó ký duyệt, thực hiện phân loại chứng từ và giao cho các kế toán phần hành.
- Chứng từ ghi sổ: kế toán phần hành sau khi nhận được chứng từ gốc tiến hành lập các chứng từ ghi sổ theo các mẫu đãđược quy định.
- Sổ chi tiết tài khoản: Kế toán phần hành sau khi lập các chứng từ ghi sổ tiến hành vào sổ chi tiết tài khoản chi phí phát sinh theo từng đối tượng.
- Bảng tổng hợp chi tiết chi phí: bảng này dùng để tổng hợp chi phí của tất cả các đối tượng (tất cả các côngtrình chứ không chi tiết cho từng công trình).
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
c. Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 621: Chi phívật liệutrực tiếp
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Bên Có: - Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ vào TK 154–Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang và chi tiết cho cácđối tượng để tính giá thành công trình xây lắp, giá thành sản phẩm, dịch vụ lao vụ…
TK 621 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản nảy được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Để theo dõi sát chi phí từng loại nguyên vật liệu và thuận tiện cho viêc quản lý, kế toán mở các TK chi tiết của TK 621 như sau:
- TK 6211: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
+ TK 62111: chi phí nguyên vật liệu xuất qua kho.
+ TK 62112: chi phí nguyên vật liệu xuất thẳng ra công trình không qua kho.
+ TK 62113: chi phí nguyên vật liệu nhập xuất thẳng khác.
- TK 6212: chi phí nguyên vật liệu khác.
- TK 6213: chi phí nguyên vật liệu bảo hành.
d. Phương pháp hạchtoán chi phí NVL trực tiếp - Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
+ Khi có nhu cầu xuất vật tư cung cấp cho công trình, thủ kho công trường lập phiếu xuất kho.
+ Vật tư sử dụng cho thi công được hạch toán theo giá thực tế. Giá thực tế vật tư bao gồm giá mua, chi phí vận chuyển, bốc dỡ.Tại kho công trường, kế toán sử dụng phương pháp nhập trước –xuất trước để xác định giátrị thực tế của vật liệu xuất dùng.
+ Kế toán đội, xí nghiệp theo dõi tình hình nhập xuất vật tư trên sổ chi tiết vật liệu.
+ Cuối tháng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán vào sổ chi tiết vật liệu và lập bảng tổng hợp xuất vật tư.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu2.1: Phiếu nhập kho
CÔNG TY CP QLĐB & XDCT TT HUẾ VĂN PHÒNG CÔNG TY
A135 Phạm Văn Đồng
Mẫu số: 01 –VT
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 14 tháng 1 năm 2012 Số 02
Nợ 1521 52.159.091 Nợ 1331 1.390.909 Có 331 52.159.091
- Họ và tên người giao: TRẦN CÔNG ĐỨC
Theo hóa đơn số 0000067 ngày 13 tháng 1 năm 2012 của DNTN Thanh Bình An Nhập tại kho: Nhập xuất thẳng –CT cầu A Đớt (KHOADOT), địa điểm: A Lưới.
STT
Tên, nhãn hiệu quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ
sản phẩm, hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành Theo tiền
chứng từ
Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 2 3
Đá hộc Cát vàng Sạn ngang
VPDAHOC VPCAT VPSAN01
m3 m3 m3
90,00 35,00 150,00
90,00 35,00 150,00
254.545,45 150.000,00 160.000,00
22.909.091 5.250.000 24.000.000
Cộng x x x x x 52.159.091
- CỘNG TIỀN HÀNG: 52.159.091
- THUẾ SUẤT GTGT ....% TIỀN THUẾ SUẤT GTGT 1.390.909
TỔNG CỘNG TIỀN THANH TOÁN: 53.550.000
Số tiền viết bằng chữ: Năm mươi ba triệu năm trăm năm mươi ngàn đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo: ……….
Ngày....tháng....năm 2012
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Người giao hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu)(Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho
CÔNG TY CP QLĐB & XDCT TT HUẾ VĂN PHÒNG CÔNG TY
A135 Phạm Văn Đồng Tp Huế
Mẫu số: 02 –VT
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 14 tháng 1 năm 2012 Số 02
Nợ 6211 52.159.091 Có 1521 52.159.091
- Họ và tên người nhận hàng: TRẦN CÔNG ĐỨC -Địa chỉ Văn phòng Cty
- Lý do xuất kho: Nhận đá, cát, sạn phục vụ CT cầu A Đớt
- Xuất tại kho (ngăn lô): Nhập xuất thẳng-Cầu A Đớt Địa điểm: A Lưới
STT
Tên, nhãn hiệu quy cách, phẩm chất vật tư,
dụng cụ sản phẩm, hàng hóa
Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành Yêu tiền
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 2 3
Đá hộc Cát vàng Sạn ngang
VPDAHOC VPCAT VPSAN01
m3 m3 m3
90,00 35,00 150,00
90,00 35,00 150,00
254.545,45 150.000,00 160.000,00
22.909.091 5.250.000 24.000.000
Cộng X x x X x 52.159.091
- Tổng số tiền (viết bằng chữ ): Năm mươi hai triệu một trăm năm mươi chín nghìn không trăm chín mươi mốt đồng . - Số chứng từ gốc kèm theo: ...
Ngày....tháng....năm 2012
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Người nhận hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập)
(Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng2.2: Bảng tổng hợp xuất vật tư tháng
Bảng tổng hợp xuất vật tư tháng 1/2012 Công trình: Cầu A Đớt (A Lưới)
STT Tên vật tư ĐV Số lượng Thành tiền
1.
2.
3.
4.
5.
-Xi măng - Cát vàng -Đá hộc - Sạn ngang -…
Kg m3 m3 m3
1000 50 120 200
1.280.000 750.000 30.545.454 32.000.000
Tổng cộng 64.575.454
Cuối tháng, kế toán đội, xí nghiệp tập hợp chứng từ gốc cùng các chứng từ có liên quan nộp lên phòng kế toán tài vụ của công ty. Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán công ty ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ và các chứng từ gốc, kế toán vào sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 621. Cuối mỗi 6 tháng, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154, vào chứng từ ghi sổ và các chứng từ khác có liên quan.
Biểu2.3: Chứng từ ghi sổ TK 621
Mẫu Chứng từ ghisổ Số: 110 Ngày 31 tháng 1 năm 2012
STT Diễn giải TKĐƯ
Số tiền
Nợ Có
Chi phí NVL TT cho công trình 621 152
65.575.454
64.575.454
Tổng 64.575.454
Người lập biểu Kế toán trưởng
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu2.4: Sổ chi tiết nguyên vật liệu TK 621
Sổ chi tiết nguyên vật liệu TK 621: Cầu A Đớt Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH Ngày Nợ Có
Dư đầu kỳ 0
14/1 Mua cát cho thi công 111 11.250.000
20/1 Xuất xi măng cho thi công 152 12.250.000 31/1 Cộng phát sinh trong tháng 1 223.500.000
……….
31/3 Cộng phát sinh tháng 3 120.000.000
………
30/6 Cộng phát sinh tháng 6 105.240.000
30/6 Kết chuyển CPNVL 6 TĐN 2012 154 982.250.000
Tổng phát sinh 982.250.000 982.250.000
Dư cuối kỳ 0
Biểu2.5: Sổ cái TK 621
SỔ CÁI
6 THÁNG CUỐI NĂM 2011
TÊN TÀI KHOẢN: CP NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP SỐ HIỆU: 621
THÁNG SỐ
CT DIỄN GIẢI TK
NỢ TK
CÓ SỐ TIỀN NỢ SỐ TIỀN CÓ 31/7 226 Phải trả khách hàng
tháng 7/2011
621 228.975.068
31/7 231 Xuất vật liệu chính 621 49.874.727
…………
31/8 251 Phải trả khách hàng tháng 8/2011
621 239.604.025
…………..
31/12 404 XN SXVL và
XDCT Hương Thọ hoàn chứng từ 6 TCN 2011
621 336 25.155.022.153
31/12 442 Hạch toán trích KH TSCĐ 6 TCN 2011
621 214 -13.000.400
161 621 7.550.625.719
154 621 63.952.772.636
………….
Tổng cộng số phát sinh 71.653.210.777 71.653.210.777
Số dư cuối kỳ 0
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
e. Quy trình ghi sổ tổng hợp
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty như sau:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ2.4: Quy trình ghi sổ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp f. Trình tự nhập dữ liệu
Căn cứ vào PXK, kế toán nhập số liệu vào phần mềm. Máy tính sẽ tự động cập nhật số liệu từ PXK, hóa đơn GTGT vào sổ chi tiết TK “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” (chi tiết cho từng CT, HMCT. Đồng thời, số liệu sẽ được cập nhật vào Sổ Cái TK 621 và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Sau khi đối chiếu số liệu, máy tính thực hiện kết chuyển tổng số CPNVLTT đã tập hợp được trong tháng từ TK 621 sang TK 154 (chi tiết theo từng CT, HMCT).
Sổ cái tài khoản 621 Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ
Bảng tính giá thành và các bảng
tổng hợp chi phí Sổ chi tiết TK 621 Chứng từ gốc về
chi phí và các bảng phân bổ
Lập chứng từ
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kế toán
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ