PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DỰ TOÁN, TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN QUẢN LÝ ĐƯỜNG BỘ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH THỪA THIÊN HUẾ
2.1. Tổng quan về công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế
2.2.3. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty CP QLĐB &
2.2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
CPNCTT là tiền lương mà côngnhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình, các khoản phụ cấp có tính chất lương như: Phụ cấp trách nhiệm, độc hại,nóng,...được hưởng.
Chi phí nhân công trực tiếp thi công là khoản lương không bao gồm các khoản trích theo lương.
Tại công ty, khoản mục chi phí nhân côngtrực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành các công trình (10– 15%), hơn nữa có liên quan trực tiếp đến quyền lợi của người lao động cũng như của đơn vị. Đối với người lao động do đơn vị quản lý, sử dụng, việchạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp không chỉ góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình mà còn giúp việc thanh toán chi trả lương, tiền công kịp thời, khuyến khích động viên người lao động.
Lực lượng lao động trong công ty gồm: công nhân trong danh sách và công nhân ngoài danh sách (thuê ngoài). Trong đó, công nhân trong danh sách là nòng cốt bao gồm công nhân trực tiếp và công nhân gián tiếp, số này được tổ chức thành các đội, xí nghiệp và được công ty giao xây lắp các công trình, hạng mục công trình nhất định. Lao động thuê ngoài làm theo hợp đồng ngắn hạn và biến động tùy thuộc từng thời kỳ theo yêu cầusản xuất thi công.
Hiện nay, công ty áp dụng hai hình thức trả lương, đó là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm (lương khoán).
- Lương thời gian: áp dụng đối với cán bộ chỉ đạo thi công, bộ máy gián tiếp của công ty và cũng áp dụng cho những công nhân làm công việc không có định mức tiêu hao chi phí nhân công (làm công nhật).
- Lương khoán: áp dụng đối với công nhân làm việc tại công trình và có định mức hao phí nhân công, được giao khoán tới từng đội, xí nghiệp xây lắp.
Đối với khoảntrích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, hàng thángcông ty tiến hành trích theo tỷ lệ quy định của nhà nước cho bộ phận công nhân viên trong danh sách.
Đối với bộ phận thuê ngoài, công ty không trích BHXH, BHYT, BHTN,KPCĐ.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất: Hiện nay, công ty thực hiện phương thức khoán lương cho công nhân trực tiếp sản xuất ở các đội, xí nghiệp. Căn cứ vào dự toán
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
công trình trúng thầu, chi phí nhân công trong dự toán, phòng kế hoạch, ban giám đốc sẽ giao khoán quỹ lương của công trình, xí nghiệp, đội căn cứ vào tiền lương được hưởng của công trìnhđể dựtoán tiền lương của công nhân sao cho hiệu quả nhất.
Mỗi tháng giữa công ty và đội, xí nghiệp xâydựng đều có hợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung, khối lượng, đơn giá công việc. Đội, xí nghiệp xây dựng căn cứ vào hợp đồng này để thực hiện khối lượng công việc được giao, đảm bảo đúng kỹ thuật, tiến độ thi công.
Hàng ngày, tổ trưởng tổ sản xuất có nhiệm vụ theo dõi, chấm công cho từng công nhân trong ngày vào bảng chấm công của tháng. Cuối tháng, cán bộ kỹ thuật và đội trưởng đội, xí nghiệp tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Căn cứ hợp đồng khoán và biên bản này, kế toán xác định tổng mức lương mà đội xây lắp được hưởng trong tháng.
Tổng số lương khoán = Tổng khối lượng công việc X Đơn giá đơn vị khối lượng công việc.
Căn cứ vào bảng chấm công do xí nghiệp, đội gửi lên, kế toán xác định đơn giá một công và tiền lương mỗi công nhân được hưởng:
Đơn giá một công = Tổng lương khoán / Tổng số công.
Lương khoán một công nhân = đơn giá một công X số công của mỗi công nhân.
b. Chứng từsử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
* Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công
- Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành - Bảng thanh toán lươngvà phụ cấp
- Hợp đồng thuê ngoài, bảng nghiệm thu khối lượng thuê ngoài, bảng thanh toán lương thuê ngoài
- Bảng phân bổ các khoản trích theo lương
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng2.3: Tỷ lệ trích bảo hiểm theo lương áp dụng trong năm 2013 Các khoản trích
theo lương
Doanh Nghiệp (%)
Người lao động (%)
Cộng (%)
1. BHXH 17 7 24
2. BHYT 3 1,5 4,5
3. BHTN 1 1 2
4.KPCĐ 2 - 2
Cộng (%) 23 9,5 32,5
(Nguồn: trangweb http://forum.duytan.edu.vn/sites/index.aspx?p=forum_thread&thread=57288#p0)
* Trình tự luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào các chứng từ gốc như Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương nhân công trực tiếp và nhân công thuê ngoài mà kế toán các đội, xí nghiệp gửi lên, kế toán kiểm tra và định khoản trên chứng từ ghi sổ. Từ các chứng từ ghi sổ, cuối mỗi tháng, kế toán vào sổ chi tiết, sổ cái TK 622 và các tài khoản khác có liên quan.
c. Tài khoản kế toán sử dụng
Hạch toán lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán sử dụng các tài khoản:
- TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Bên Nợ: CPNCTT tham gia thi công, xây lắp gồm tiền lương, tiền công lao động.
Bên Có: + Kết chuyển CPNCTT vào bên Nợ TK 154 “chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
TK 622 không có số dư cuối kỳ.
-TK 334: Lương phải trả công nhân
Để phânbổ tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chếvà công nhân hợp đồng thời vụ, công ty dùng 2 tài khoản cấp 2 để phân biệt:
+ Tài khoản 3341: Lương phải trả cho công nhân trong biên chế + Tài khoản 3348: Lương phải trả cho công nhân hợp đồng ngoài
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
-TK 3382: Kinh phí công đoàn - TK 3383: Bảo hiểm xã hội - TK 3384: Bảo hiểm y tế
d. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Sau khi làm các hợp đồng, các tổ công trình tự thi công. Trong quá trình đó, tổ trưởngchấm công cho các thành viên trong tổ qua bảng chấm công.
Khi kết thúc công việc, đại diện tổ sẽ cùng đội trưởng làm bản nghiệm thu kết quả khoán gọn và thông qua bảng chấm công của các tổ, kế toán đội, xí nghiệp lập bảng thanh toán lương cho các tổ và tổ trưởng tự chi lương cho các thành viên trong tổ theo số công mà họ làm.
Cuối tháng, kế toán đội, xí nghiệp tập hợp các hợp đồng khoán gọn và bảng chấm công để lập bảng thanh toán lương và BHXH cho công nhân trực tiếp thi công.
Bảng2.4: Bảng chấm công
Công ty CP QLĐB & XDCT TT Huế XN XDCT 2
Tổ 1
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 9/2012 Công trình cầu A Đớt
STT Họ tên Chức vụ
Số ngày
trong tháng Quy ra
1 2 … 30
Lương thời gian
Lương sản phẩm
BH XH
1 Hoàng Lê Nam Thợ xây X x 28
2 Lê Minh Trí Thợ xây X x 29
…………
Tổng 262
Đội trưởng Người chấm công
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng2.5: Bảng thanh toán tiền lương tháng Công ty CP QLĐB & XDCT TT Huế
XN XDCT 2
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 9/2012 Xí nghiệp xây dựng công trình 2
Công trình cầu A Đớt Số
TT Họvà tên Bộ phận Tổng lương Các khoản
khấu trừ Còn lại
1. Hoàng Lê Nam Tổ 1 5.260.000 2.082.200 3.177.800
2. Lê Minh Trí Tổ 1
……….
Tổng 29.568.000
Đối với lao động thuê ngoài: Do khối lượng công việc lớn, cần nhiều nhân công nên khi thi công cần thuê ngoài lao động tại địa bàn công trình. Việc thuê ngoài nhân công sẽ làm giảm bớt chi phí di chuyển lao động và chi phí sinh hoạt của công nhân.
Đội trưởng công trình cùng với các tổ trưởng quản lý đội ngũ nhân công này và trả lương theo hình thứckhoán gọn. Đây chính là hình thức trả lương theo sản phẩm. Mức khoán định mức dựa trên định mức khoán của từng phần việc.
Căn cứ vào khối lượng công việc, các tổ trưởng các đội sẽ lập hợp đồng thuê mướn nhân công, giao khoán khối lượng công việc hoàn thành và lập biên bản nghiệm thu, kế toán đội lập bảng thanh toán nhân công thuê ngoài.
Bảng2.6: Bảng thanh toán lương thợ thuê ngoài Công ty CP QLĐB & XDCT TT Huế
XN XDCT 2
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG THỢ THUÊ NGOÀI THÁNG 9/2012
Công trình cầu A Đớt
STT Chứng từ Nội dung Số tiền
(đồng)
Ký nhận
SH NT
1 Thanh toán tiền cho ông Hải 900.000
2 Thanh toán tiền cho anh Văn 800.000
………
Tổng 5.600.000
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu2.6: Chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Số:102 Ngày 30/9/2012
STT Trích yếu TK ĐƯ Số tiền
Nợ Có
1 Chi phí NCTT công trình cầu A Đớt
622
334 35.590.000 35.590.000
2 Chi phí NCTT công trình Cao Xuân Dục
622
111 12.560.000 12.560.000
Tổng 48.150.000 48.150.000
Biểu2.7: Sổ chi tiết nhân công trực tiếp
SỔ CHI TIẾT NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP 6 TCN 2012
Tài khoản 622: Công trình cầu A Đớt Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Dư đầu kỳ 0
63 20/7 Trả lương công nhân thuê ngoài 111 5.260.000 64 29/7 Thanh toán lương công nhân trực
tiếp thi công
334 32.455.000
65 31/7 Cộng phát sinh tháng 7 37.715.000
…………..
70 31/8 Cộng phát sinh tháng 8 52.455.000
…………..
78 31/12 Cộng phát sinh tháng 12 85.570.000
79 31/12 Kết chuyển chi phí NCTT 6 TCN 2012
154 215.689.000 215.689.000
Tổng phát sinh 215.689.000 215.689.000
Dư cuối kỳ 0
(Nguồn:Số liệu từ sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp công trình cầu A Đớt)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu2.8: Sổ cái TK 622
Công ty CP QLĐB & XDCT TT Huế
SỔ CÁI
(Trích số liệu từ sổ cái TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp6 TCN 2011) Tháng Số
CT DIỄN GIẢI TK
NỢ TK
CÓ SỐ TIỀN NỢ SỒ TIỀN CÓ
31/7 226 Phải trả khách hàng tháng 7/2011
622 331 168.298.241 31/8 251 Phải trả khách hàng
tháng 8/2011
622 331 125.513.832
…
31/12 380 XN QLĐB 3 phân bổ tiền lương CB CNV T11+12/2011
622 3341 75.415.000
31/12 402 XN SXVL và XDCT Phú Lộc phân bổ lương hợp đồng 6 TCN 2011
622 3348 50.136.334
……….
Tổng cộng số phát sinh 12.916.747.350 12.916.747.350
Số dư cuối kỳ 0
e. Quy trình ghi sổ tổng hợp
Sơ đồ2.5: Quy trình ghi sổ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ
Chứng từ gốc về chi phí và các bảng phân bổ
Lập chứng từ Sổ cái tài khoản
622 Bảng cân đối số phát sinh
Sổ chi tiết TK 622
Bảng tính giá thành và các bảng tổng hợp
chi phí Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Báo cáo kế toán
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
f. Quy trình nhập dữ liệu
Tất cả các chứng từ nhập thống nhất trên “cửa sổ” nhập chứng từ theo trình tự thời gian của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sau khi nhập xong, kế toán kích chuột vào nút “ghi” trên màn hình để lưu lại. Phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu đến sổ chi tiết TK 622, sổ Cái TK 622.