CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ kẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU
1.3. Kế toán hoạt động thu chi trong đơn vị sự nghiệp công lập có thu
1.3.1. Cơ sở kế toán hoạt động thu chi tại các đơn vị sự nghiệp công lập có thu
Kế toán trên cơ sở tiền mặt sẽ tiến hành ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong các đơn vị và các sự kiện kinh tế chỉ khi tiền và các khoản tương đương tiền đƣợc thực nhận hoặc đã thực chi từ chính đơn vị đó.
Cuối kỳ kế toán lập BCTC, trên BCTC mà kế toán đơn vị lập trên cơ sở tiền mặt phải phản ánh được cho người xem BCTC những thông tin về nguồn tiền của đơn vị đã phát sinh trong kỳ kế toán, nguyên nhân và nội dung phát sinh của những khoản tiền đã sử dụng trong kỳ và cung cấp số dƣ tiền tại thời điểm lập BCTC.
Người chủ tài khoản sẽ đặc biệt quan tâm tới số dư tiền và sự thay đổi liên quan đến khoản mục này.
Thuyết minh BCTC cũng cung cấp các thông tin bổ sung về các khoản nợ phải trả (nhƣ khoản phải trả cho nhà cung cấp, các khoản đi vay…) và các khoản tài sản phi tiền tệ (như khoản phải thu khách hàng, đầu tư, bất động sản, nhà xưởng, thiết bị…)
Kế toán các hoản tương đương tiền:
Các đơn vị sự nghiệp công lập sẽ ghi nhận vào tài khoản tương đương tiền nếu nhƣ trong đơn vị có những khoản nắm giữ nhằm mục tiêu đáp ứng tiền trong ngắn hạn chứ không nhằm bất kỳ mục đích nào khác. Chính vì thế các khoản đầu tƣ ngắn hạn kế toán đƣợc ghi nhận ở đây thì sẽ căn cứ vào thời gian đáo hạn của nó, ở thời gian ngắn sẽ được ghi vào mục này (thường được coi là ngắn khi thời gian đáo hạn là 3 tháng trở xuống tính từ thời điểm phát sinh).
Báo cáo tài chính:
Các đơn vị sự nghiệp công lập khi thực hiện theo cần phải lập, trình bày BCTC theo mục đích chung và phải chứa đựng các thông tin sau:
+ Báo cáo về các khoản tiền nhận vào và chi ra, gồm ghi nhận khoản tiền thu đƣợc, tiền chi ra và số dƣ tiền đƣợc kiểm soát bởi đơn vị. Đồng thời, báo cáo phải nêu rõ, tách biệt đối với các khoản chi cho bên thứ ba, các bên liên quan.
+ Chính sách kế toán sử dụng, các giải trình cho các vấn đề phát sinh trong kỳ.
+ Khi tiến hành thực hiện dự toán đƣợc duyệt thì cần phải có phần trình bày so sánh giữa số sử dụng thực tế và dự toán. Nội dung này cần thực hiện thành báo cáo tách biệt hoặc cũng có thể thêm một cột trong BCTC trên để thể hiện đƣợc tính so
sánh.
1.3.1.2. Kế toán trên cơ sở dồn tích:
Kế toán theo cơ sở dồn tích là nguyên tắc kế toán theo đó thu nhập và chi phí đƣợc kế toán ghi nhận khi chúng phát sinh và đủ điều kiện ghi nhận là thu nhập và chi phí mà không nhất thiết phải gắn với dòng tiền thu hoặc chi.
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của đơn vị liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền.
Các đơn vị kế toán nhà nước đang áp dụng các cơ sở kế toán khác nhau. Đơn vị thu – chi ngân sách áp dụng cơ sở kế toán tiền mặt có điều chỉnh (đã theo dõi tạm ứng, nợ phải thu, nợ phải trả), đơn vị sự nghiệp áp dụng cơ sở kế toán dồn tích có điều chỉnh (đã hạch toán đầy đủ nợ phải thu, nợ phải trả, tính hao mòn của TSCĐ nhƣng chƣa tính vào chi phí hoạt động trong kỳ kế toán).
1.3.2. Nội dung kế toán hoạt động thu chi trong đơn vị sự nghiệp có thu công lập
1.3.2.1. Kế toán các hoản thu:
Kế toán hoạt động thu tại các đơn vị sự nghiệp có thu công lập là một khâu đặc biệt quan trọng trong công tác kiểm tra, giám sát chất lƣợng và hiệu quả công tác quản lý ở mỗi đơn vị sự nghiệp công.
Đơn vị sự nghiệp có thu công lập có các khoản thu bao gồm: nguồn thu từ
ngân sách nhà nước cấp; nguồn thu từ phí, lệ phí và các nguồn thu khác; nguồn thu từ tài trợ, viện trợ.
Tùy thuộc đặc điểm nguồn gốc của khoản thu mà kế toán hoạt động thu tại đơn vị theo dõi trên các tài khoản, sổ, báo cáo kế toán riêng.
Kế toán hoạt động thu nguồn inh phí ngân sách nhà nư c:
Chứng từ kế toán áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp phải thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định tại mục 1 Chương II của luật kế toán số 88/2015/QH13 và mục điều 3 chương II của thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính, các văn bản pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kinh tế và các quy định trong chế độ này.
Riêng đối với các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đặc thù chƣa có mẫu chứng từ quy định tại danh mục mẫu chứng từ trong các văn bản trên thì áp dụng mẫu chứng từ quy định tại chế độ kế toán riêng trong các văn bản pháp luật khác hoặc phải đƣợc bộ tài chính cho phép.
Các chừng từ thường được sử dụng liên quan đến hoạt động thu kinh phí ngân sách tại đơn vị sự nghiệp gồm: Quyết định giao dự toán ngân sách, Giấy rút dự toán ngân sách (đối với rút tiền mặt), giấy rút tài khoản tiền gửi, phiếu thu, giấy thanh toán tạm ứng, giấy báo có của ngân hàng, …
Tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian. Tài khoản kế toán phản ánh và kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp và các nguồn kinh phí khác cấp, thu, chi hoạt động, kết quả hoạt động và các khoản khác ở các đơn vị hành chính sự nghiệp.
Các tài khoản kế toán thường được sử dụng trong đơn vị sự nghiệp có thu:
- Tk 511 – Thu hoạt động do NSNN cấp: Dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn kinh phí được ngân sách nhà nước cấp, tình hình nộp lại kinh phí ngân sách nhà nước và việc kết chuyển số chi hoạt động đã được phê duyệt, quyết toán với nguồn kinh phí hoạt động.
Tài khoản này có 3 TK cấp 2 chi tiết cụ thể:
+ TK 5111- Thu thường xuyên: Phản ánh các khoản NSNN cấp cho đơn vị để thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên hoặc hỗ trợ đột xuất khác được tính là nguồn đảm bảo chi thường xuyên và các khoản NSNN cấp khác ngoài các nội dung nêu trên.
+ TK 5112 – Thu không thường xuyên: Phản ánh các khoản thu do NSNN cấp cho các nhiệm vụ không thường xuyên như kinh phí thực hiện nhiệm vụ khoa học công nghệ (đối với đơn vị không phải là tổ chức khoa học công nghệ); kinh phí các chương trình mục tiêu quốc gia; chương trình, dự án, đề án khác; kinh phí đối ứng thực hiện các dự án theo quy định của cấp có thẩm quyền; vốn đầu tƣ phát triển;
kinh phí mua sắm trang thiết bị phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt; kinh phí thực hiện các nhiệm vụ đột xuất đƣợc cơ quan có thẩm quyền giao và các khoản thu không thường xuyên khác (như tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ,...).
+ TK 5118 – Thu hoạt động khác: Phản ánh các khoản thu hoạt động khác phát sinh tại đơn vị đƣợc cơ quan có thẩm quyền giao dự toán (hoặc không giao dự toán) và yêu cầu phải báo cáo quyết toán theo Mục lục NSNN phần đƣợc để lại đơn vị
Từ các tài khoản cấp 2 này tùy từng đơn vị sự nghiệp cụ thể có thể phân ra nhiều tài khoản cấp 3 để theo dõi riêng nguồn kinh phí thường xuyên và không thường xuyên cũng như thu hoạt động khác.
- TK 008 – Dự toán chi hoạt động (TK ngoài bảng) dùng để phản ánh số dự toán chi hoạt động sự nghiệp đƣợc cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự toán chi hoạt động ra sử dụng.
Nguồn kinh phí Thu hoạt động là nguồn kinh phí nhằm duy trì và đảm bảo sự hoạt động theo chức năng của các cơ quan, đơn vị sự nghiệp Nguồn kinh phí hoạt động được hình thành từ: Ngân sách Nhà nước cấp hàng năm; các khoản thu hội phí và các khoản đóng góp của các hội viên; bổ sung từ các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp và các khoản thu khác tại đơn vị theo quy định của chế độ tài chính; bổ sung
từ chênh lệch lớn hơn chi (từ lợi nhuận sau thuế) của hoạt động sản xuất kinh doanh; bổ sung từ các khoản khác theo quy định của chế độ tài chính; tiếp nhận các khoản viện trợ phi dự án; các khoản đƣợc biếu tặng, tài trợ của các đơn vị, cá nhân trong và ngoài đơn vị.
Để theo dõi, quản lý và quyết toán số kinh phí hoạt động, các đơn vị phải mở sổ chi tiết nguồn kinh phí hoạt động theo chương, loại, khoản, nhóm mục, mục, tiểu mục theo quy định của Mục lục Ngân sách Nhà nước để theo dõi việc tiếp nhận và sử dụng theo từng nguồn hình thành.
Cuối kỳ, kế toán đơn vị phải lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán làm thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí hoạt động với cơ quan chủ quản và cơ quan tài chính theo chế độ tài chính hiện hành quy định cho từng loại hình đơn vị sự nghiệp.
Cuối niên độ kế toán, đơn vị phải nộp lại số kinh phí hoạt động sử dụng không hết theo chế độ tài chính quy định thì kế toán ghi giảm nguồn kinh phí hoạt động đồng thời ghi giảm các tài khoản đối ứng nhƣ tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng kho bạc. Và nếu quyết toán chƣa đƣợc duyệt thì toàn bộ nguồn kinh phí trong năm được chuyển sang thành nguồn kinh phí năm trước để theo dõi cho đến khi báo cáo quyết toán đƣợc duyệt.
Sơ đồ kế toán nguồn kinh phí hoạt động - phụ lục số 01
Kế toán hoạt động thu hoạt động sản xuất kinh doanh thu khác:
* Đối với các đơn vị sự nghiệp công lập có thu ngoài việc hoạt động thu ngân sách nhà nước cấp còn có thêm hoạt động thu khác.
Chứng từ kế toán thường được sử dụng để làm căn cứ hạch toán, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động thu sự nghiệp gồm những chứng từ sau: phiếu thu, biên lai thu tiền (biên lai thu học phí, viện phí …), séc rút tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng, biên bản thanh lý TSCĐ, giấy rút tài khoản tiền gửi,
- Tk 711 – Thu nhập khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu hoạt động do NSNN cấp; thu viện trợ, vay nợ nước
ngoài; thu phí khấu trừ, để lại; thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; các khoản thu hộ... của đơn vị hành chính, sự nghiệp.
TK 711 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 7111 – Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán tài sản: tiền thu bán hồ sơ thầu thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ; thu thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
+ TK 7118- Thu nhập khác: Là ngoài các khoản thu nhập trên.
Tất cả các khoản thu của đơn vị sự nghiệp phải đƣợc phản ánh đầy đủ, kịp thời vào bên Có TK 711 – “Thu nhập khác”. Sau đó căn cứ vào chế độ tài chính hiện hành mà kết chuyển số đã thu từ bên Nợ TK 711 sang bên Có của TK có liên quan. Các khoản thu phản ảnh vào TK 711 – Thu nhập khác: thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ, gồm: tiền thu bán hồ sơ thầu thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ; thu thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (đối với các đơn vị theo cơ chế tài chính đƣợc phép để lại phần chênh lệch thu lớn chi của hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ);
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tƣ dài hạn khác;
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại;
- Các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ;
- Các khoản tiền do bên thứ ba bồi thường cho đơn vị (như tiền bảo hiểm, tiền đền bù...);
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
Kế toán phải mở sổ chi tiết các khoản thu cho phù hợp với yêu cầu quản lý của từng ngành để theo dõi các khoản thu của từng loại theo từng hoạt động.
* Các đơn vị sự nghiệp có thu công lập ngoài các nguồn thu từ ngân sách nhà nước và nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp theo chức năng nhiệm vụ chuyên môn của mình, đơn vị còn tận dụng các nguồn lực của mình nhƣ là cơ sở vật chất, kỹ thuật và con người để mở thêm một số hoạt động kinh doanh, cung cấp các dịch vụ nhằm hỗ trợ cho hoạt động chuyên môn và góp phần tăng thu nhập, cải thiện đời
sống cho cán bộ, người lao động trong đơn vị.
Hoạt động sản xuất dịch vụ trong đơn vị sự nghiệp có thu thường là các hoạt động bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ hay các hoạt động đầu tƣ tài chính của đơn vị.
Chứng từ kế toán liên quan đến hoạt động thu sản xuất kinh doanh gồm các chứng từ phiếu thu, giấy báo có ngân hàng, kho bạc, hóa đơn bán hàng, biên bản khối lƣợng sản phẩm hoàn thành, phiếu xuất kho, …
Sơ đồ kế toán Thu nhập khác – Phụ lục 02.
- TK531 – Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ: Tài khoản này áp dụng cho các đơn vị hành chính, sự nghiệp có tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ dùng để phản ánh các khoản doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.
Phản ánh vào tài khoản này các khoản thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nhƣ: Các khoản doanh thu về bán sản phẩm, hàng hóa, ấn chỉ, cung cấp dịch vụ; khoản thu về các đề tài, dự án liên doanh, liên kết với các tổ chức, cá nhân;
thu dịch vụ đào tạo; dịch vụ dạy nghề; dịch vụ y tế; dịch vụ văn hóa; dịch vụ thể thao và du lịch; dịch vụ thông tin truyền thông và báo chí; dịch vụ khoa học và công nghệ; dịch vụ sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác; thu cho thuê tài sản (kể cả thu của các cơ quan, tổ chức, đơn vị có tài sản cho sử dụng chung theo quy định của pháp luật); các khoản thu dịch vụ khác theo quy định của pháp luật (nhƣ dịch vụ gửi xe, cho thuê kiốt...).
Doanh thu đƣợc ghi nhận vào TK này là các khoản doanh thu bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ khi các khoản doanh thu đó được xác định một cách tương đối chắc chắn. Trường hợp trong hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, đơn vị chỉ đƣợc ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không còn đƣợc quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp.
- Phản ánh vào tài khoản này các khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ trong kỳ gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng
bán bị trả lại.
- Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ đơn vị phải sử dụng hóa đơn, chứng từ theo đúng chế độ quản lý, in, phát hành và sử dụng hóa đơn, chứng từ.
- Đơn vị có nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thì phải mở sổ chi tiết tương ứng để theo dõi từng hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.
- Tất cả các khoản doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong đơn vị phải đƣợc phản ánh đầy đủ, kịp thời vào bên Có Tài khoản 531 "Thu hoạt động SXKD, dịch vụ". Cuối kỳ toàn bộ số thu SXKD, dịch vụ trong kỳ đƣợc kết chuyển sang Tài khoản 911 "Xác định kết quả".
- Khi lập báo cáo tài chính tất cả các loại thuế gián thu không bao gồm trong chỉ tiêu doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ.
- Đối với các đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT phản ánh vào TK 531 là số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ chƣa có thuế GTGT.
- Đối với các đơn vị tính thuếGTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT phản ánh vào TK 531 là tổng số tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT (Tổng giá thanh toán).
Sơ đồ kế toán các khoản thu từ hoạt động sản xuất KDDV - phụ lục 03 1.3.2.2. Kế toán các khoản chi:
Kế toán hoạt động chi ngân sách:
Chi sự nghiệp là việc đơn vị phải bỏ ra các chi phí liên quan nhƣ chi tiền lương cho bộ phận thu phí, lệ phí, chi các dịch vụ như điện, nước, điện thoại phục vụ cho hoạt động thu phí, lệ phí… Nguồn thu sự nghiệp theo quy định sẽ đƣợc bổ sung vào nguồn kinh phí hoạt động thường xuyên của đơn vị và được sử dụng như nguồn kinh phí Ngân sách nhà nước cấp để chi cho các hoạt động theo chức năng và nhiệm vụ đƣợc giao của đơn vị.