CHƯƠNG I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC
1.1. Cơ sở lý luận công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
1.1.2. Công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp NQD
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là hình thức doanh nghiệp không thuộc sở hữu nhà nước, trừ khối hợp tác xã; toàn bộ vốn, tài sản, lợi nhuận đều thuộc sở hữu tư nhân hay tập thể người lao động, chủ lao động doanh nghiệp hay chủ cơ sở sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu sự chi phối nào từ các quyết định của Nhà nước hay cơ quan quản lý.
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh hiện nay gồm: công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp doanh, doanh nghiệp tƣ nhân và HTX.
- Công ty trách nhiệm hữu hạn gồm công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên và công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên.
+ Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên là doanh nghiệp do một tổ chức hoặc một cá nhân làm chủ sở hữu.
+ Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên trong đó: Thành viên có thể là tổ chức, cá nhân; số lƣợng thành viên không vƣợt quá năm
22
mươi; Thành viên chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn cam kết góp vào doanh nghiệp.
- Công ty cổ phần là doanh nghiệp, trong đó: Vốn điều lệ đƣợc chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần; Cổ đông có thể là tổ chức, cá nhân; số lƣợng cổ đông tối thiểu là ba và không hạn chế số lƣợng tối đa; Cổ đông chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp.
- Công ty hợp danh là doanh nghiệp, trong đó: Phải có ít nhất hai thành viên là chủ sở hữu chung của công ty, cùng nhau kinh doanh dưới một tên chung (gọi là thành viên hợp danh); ngoài các thành viên hợp danh có thể có thành viên góp vốn; Thành viên hợp danh phải là cá nhân, chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về các nghĩa vụ của công ty; Thành viên góp vốn chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ của công ty trong phạm vi số vốn đã góp vào công ty.
- Doanh nghiệp tƣ nhân là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp. Mỗi cá nhân chỉ đƣợc quyền thành lập một doanh nghiệp tƣ nhân.
1.1.2.2. Công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp NQD a) Khái niệm về công tác quản lý thuế TNCN
Quản lý thuế là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành. Vì vậy để tiếp cận khái niệm quản lý thuế, trước hết cần tiếp cận khái niệm quản lý.
Quản lý là một phạm trù chỉ các mối quan hệ và sự tác động qua lại giữa các chủ thể quản lý và đối tƣợng bị quản lý nhằm đạt đƣợc các mục tiêu đề ra trong điều kiện có sự biến đổi của môi trường. Tùy theo yêu cầu, mục tiêu và phạm vi nghiên cứu mà ta có thể hiểu chủ thể quản lý và đối tƣợng bị quản lý ở chừng mục nhất định.
Khái niệm quản lý thuế có phần hẹp hơn, chủ thể quản lý là Nhà nước mà cụ thể là cơ quan quản lý các cấp. Đối tƣợng quản lý là các doanh nghiệp
23
và các cá nhân liên quan có nghĩa vụ nộp thuế. Các cơ quan thuế có tác động lên đối tượng nộp thuế bằng phương thức, phương tiện của mình nhằm đạt đƣợc mục đích nhất định. Quản lý thuế là những hoạt động có tổ chức trong bộ máy nhà nước thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp với các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn do luật định nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền thông qua.
Hay nói cách khác, quản lý thuế là hoạt động có tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế và Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật.
Nhƣ vậy, quản lý thuế là khâu tổ chức, phân công trách nhiệm cho các bộ phận trong cơ quan thuế, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế để ngày một nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả thu Ngân sách Nhà nước, góp phần khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nâng cáo ý thức tự giác nộp thuế cho đối tƣợng nộp thuế và phải coi đó là bổn phận, trách nhiệm của người nộp thuế.
b) Sự cần thiết tăng cường công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp NQD
Quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh để tăng số thu đúng và kịp thời cho Ngân sách nhà nước để có nguồn đầu vốn đầu tƣ phát triển kinh tế xã hội.
Quản lý tốt thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh để nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của các doanh nghiệp, giúp đỡ các doanh nghiệp trong quá trong quá trình kê khai thuế đƣợc nhanh gọn có hiệu qua, tạo sự cạnh tranh bình bình đẳng giữa các doanh nghiệp.
Giúp cho các lao động của Doanh nghiệp hiểu đƣợc quyền lợi và trách nhiệm của mình trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối với nhà nước.
c) Nội dung cơ bản của công tác quản lý thuế TNCN đối với các
24
doanh nghiệp ngoài quốc doanh
- Công tác lập dự toán thu thuế TNCN
Là khâu đầu tiên của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong một năm phục vụ cho chi tiêu, phát triển kinh tế - xã hội, từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng cân đối ngân sách và chức năng, nhiệm vụ của đơn vị quản lý thu.
Do chính sách thuế TNCN hay có sự thay đổi lên việc lập dự toán phải luôn bám sát các quy định tại các thông tư hướng dẫn, sửa đổi bổ sung để loại trừ một số khoản dự kiến sẽ không thu được trong tương lai do các chính sách của Quốc hội, Chính phủ đƣa ra nhằm thúc đẩy nền kinh tế, kích thích tiêu dùng.
- Công tác tổ chức thực hiện quản lý thuế TNCN
Để tổ chức tốt công tác thu thuế, trước hết phải thực hiện tốt việc tổ chức bộ máy thu thuế. Cơ quan thuế các cấp thực hiện sắp sếp, bố trí công chức thuế vào các vị trí phù hợp khả năng, sở trường công tác để thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN, cán bộ đƣợc đào tạo chuyên sâu trong công tác quản lý thuế TNCN.
- Công tác chỉ đạo điều hành quản lý thuế TNCN
Việc chỉ đạo, điều hành trong quản lý thuế TNCN đƣợc thể hiện ở việc thành lập các ban chỉ đạo, tổ giúp việc từ trung ương đến địa phương. Để triển khai tốt luật thuế TNCN nhất thiết phải có các chỉ thị, quyết định, nghị quyết, chương trình hành động cụ thể ... để làm cơ sở cho cấp trên rà soát, đánh giá tình hình thu. Để luật thuế đi vào lòng người, rễ hiểu và chấp hành đúng thì việc tuyên truyền, giải đáp thắc mắc trong quá trình triển khai của các đơn vị và áp dụng thực hiện của người nộp thuế có vai trò hết sức quan trọng. Ngoài ra sự phối hợp của các đơn vị có liên quan trong việc triển khai luật thuế TNCN cũng là yếu tố quyết định thành bại của luật thuế.
25
- Công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNCN
Đây là một nội dung quan trọng của công tác quản lý thuế TNCN.
Đƣợc thực hiện bởi bộ phận cán bộ thuế chuyên ngành. Mục tiêu của thanh tra, kiểm tra là phát hiện và xử lý các sai phạm nhằm giảm bớt những thất thoát trong việc nộp thuế và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật, đồng thời qua kiểm tra để phát hiện những thiếu sót, bất cập của chính sách và quá trình tổ chức thực hiện để tìm ra những hướng giải quyết mới nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN cho phù hợp.
1.1.2.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
a) Các yếu tố thuộc về cơ quan thuế
+ Quan điểm chỉ đạo của Lãnh đạo cơ quan Thuế
Quan điểm chỉ đạo của Lãnh đạo cơ quan thuế có ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế TNCN nói riêng. Từ việc tổ chức thực hiện tuyên truyền chính sách thuế TNCN đến việc kiểm tra chấp hành chính sách của cả cán bộ thuế và NNT có thật sự nghiêm túc và hiệu quả, qua đó đạt đƣợc mục tiêu quản lý thuế TNCN đó là thu đúng, thu đủ, kịp thời số thu vào NSNN, tập trung khai thác các nguồn thu để đảm bảo hoàn thành mục tiêu chính trị của ngành phụ thuộc rất nhiều vào quan điểm chỉ đạo của Lãnh đạo cơ quan Thuế.
Việc quan tâm và chỉ đạo sát sao, quyết liệt của Lãnh đạo cơ quan thuế trong việc tổ chức thực hiện chính sách thuế TNCN trên địa bàn sẽ góp phần nâng cao ý thức chấp hành của NNT, hạn chế vi phạm pháp luật về thuế và nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Ngƣợc lại, chính sách thuế TNCN sẽ không đạt đƣợc mục tiêu khi Lãnh đạo cơ quan thuế không quan tâm chỉ đạo thực hiện.
+ Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế
Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNCN. Nhân tố này
26
tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế TNCN: Công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế; công tác đăng ký thuế; kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế; miễn, giảm, hoàn thuế; thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế. Với một đội ngũ cán bộ thuế có phẩm chất đạo đức tốt, yêu ngành, yêu nghề, có trình độ chuyên môn sâu, luôn nghiên cứu chính sách và triển khai thực hiện chính sách theo đúng các quy định của Luật thuế TNCN và các văn bản quy phạm pháp luật thì chắc chắn công tác quản lý thuế TNCN sẽ đạt đƣợc những kết quả nhất định.
+ Các điều kiện vật chất phục vụ quản lý thuế
Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế TNCN.
Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế. Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế. Cũng nhƣ vậy, một hệ thống thu thuế đƣợc kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho CQT trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí. Hiện nay, ngành thuế cả nước đã triển khai hệ thống quản lý thuế tập trung, theo đó mọi dữ liệu của cơ quan thuế đều đƣợc tập trung trên một cơ sở dữ liệu để thuận tiện cho việc khai thác thông tin và xử lý thông tin NNT. Cùng với đó, các cơ quan thuế tại các địa phương đã được trang bị cơ sở vật chất khá hiện đại và đầy đủ tạo điện kiện cho quản lý thuế ngày càng đƣợc nâng cao hiệu quả. Cụ thể, phải kể đến đó là hệ thống máy tính hiện đại, cơ sở hạ tầng và an ninh mạng tốt đƣợc trang bị đầy đủ đáp ứng yêu cầu quản lý thuế hiện đại.
+ Mối quan hệ của Cơ quan Thuế với các ban, ngành, cơ quan trong địa phương
Khi thực hiện triển khai chính sách pháp Luật thuế TNCN, Cơ quan Thuế cần sự tham gia phối hợp của các Ban, ngành, cơ quan trong địa phương để chính sách thực sự có hiệu quả trên địa bàn. Nhƣ việc tuyên truyền chính
27
sách cần sự tham gia của Sở Thông tin và truyền thông, Đài phát thanh, truyền hình; cần sự phối hợp của cơ quan Thanh tra trong việc kiểm tra, thanh tra chấp hành pháp luật thuế TNCN, hay cơ quan công an trong trường hợp cần phối hợp xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNCN... Nhƣ vậy sự hỗ trợ, phối hợp tốt của các ban, ngành, cơ quan trong tỉnh sẽ góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng.
b) Các yếu tố khác
+ Tính nghiêm minh của luật pháp
Luật pháp có tính nghiêm minh sẽ đảm bảo việc vi phạm pháp luật giảm đi. Với các quy định cụ thể về trách nhiệm, quyền hạn của cán bộ thuế, của NNT trong việc thực hiện quản lý thuế TNCN, thực thi chính sách pháp luật thuế TNCN và các chế tài xử lý nghiêm minh chắc chắn cán bộ thuế cũng nhƣ NNT sẽ thực hiện các quy định một cách nghiêm túc bởi nếu nhƣ họ vi phạm, họ sẽ bị xử phạt và chính vì vậy sẽ góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN.
+ Tình hình kinh tế và mức sống của người dân
Tình hình kinh tế của địa phương và mức sống của người dân có ảnh hưởng không nhỏ đến hiệu quả quản lý thuế TNCN. Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số ĐTNT thu nhập nhiều hơn, số thuế TNCN phát sinh nhiều hơn sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu đƣợc, ngƣợc lại có ít ĐTNT và số thuế thu đƣợc ít thì chi phí cho một đồng thuế thu đƣợc sẽ cao.
+ Ý thức chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp NQD
Ý thức chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp NQD tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế của NNT. Khi doanh nghiệp NQD có ý thức chấp hành pháp luật thuế TNCN, họ sẽ tự giác đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế theo đúng quy định và các hành vi khai sai, trốn thuế, gian lận thuế sẽ ít xảy ra do họ ý thức đƣợc tính nghiêm minh của pháp luật. Trên cơ sở đó,
28
công tác quản lý thuế từ việc quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế đến thanh tra, kiểm tra thuế TNCN sẽ thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn.
+ Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư
Hiện tại, quản lý thuế TNCN khó khăn và phức tạp nhất ở khâu quản lý và xác định đúng thu nhập chịu thuế TNCN của NNT và đặc biệt tỷ trọng thu thuế TNCN từ tiền công, tiền lương đang chiếm tỷ trọng cao trong cơ cấu thu thuế TNCN. Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư hiện nay ở Việt Nam chủ yếu thanh toán bằng tiền mặt, do đó việc quản lý thuế TNCN gặp khó khăn nhất định trong việc kiểm tra, kiểm soát các nguồn thu nhập chịu thuế. Nếu nhƣ các khoản thu nhập đƣợc thanh toán qua hệ thống ngân hàng dưới hình thức tài khoản séc cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho CQT trong việc giám sát.
Cùng với đó là phương thức nộp thuế điện tử, nộp thuế qua hệ thống các ngân hàng đang đƣợc khuyến khích NNT sử dụng sẽ tạo điều kiện thanh toán tiền thuế nhanh gọn, đơn giản cho NNT và giảm các chi phí có liên quan, về phía Cơ quan thuế cũng dễ kiểm soát và có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN.
+ Sự thay đổi của chính sách thuế
Hiệu quả quản lý thuế TNCN bị ảnh hưởng không nhỏ bởi sự thay đổi của chính sách thuế. Khi chính sách thuế có sự thay đổi, cùng với đó là hàng loạt các văn bản hướng dẫn được ban hành đòi hòi Cơ quan quản lý thuế, cán bộ công chức ngành thuế phải cập nhật, nghiên cứu, triển khai áp dụng trên địa bàn đúng thời gian quy định và hướng dẫn NNT thực hiện theo đúng các nội dung quy định hiện hành. Việc thay đổi chính sách thường xuyên sẽ gây khó khăn cho cả cán bộ quản lý thuế và NNT trong việc tiếp cận chính sách, điều này sẽ ảnh hưởng tới hiệu quả quản lý thuế.
+ Trình độ nhận thức của các tầng lớp dân cƣ
29
Trình độ nhận thức của tầng lớp dân cư ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả quản lý thuế TNCN. Với những địa bàn tầng lớp dân cƣ có trình độ nhận thức cao, ý thức chấp hành chính sách pháp luật nói chung và chính sách pháp luật thuế TNCN nói riêng sẽ tốt hơn các địa phương mà trình độ nhận thức của tầng lớp dân cƣ thấp hơn.