CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI TRỤ SỞ NGƯỜI NỘP THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA
1.1. Cơ sở lý luận về công tác kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
1.1.4. Nội dung công tác kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
1.1.4.1. Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế tại trụ sở NNT đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
Hằng năm cơ quan thuế cấp trên giao nhiệm vụ kiểm tra thuế cho cơ quan thuế cấp dưới với số lượng người nộp thuế dựa trên tiêu chí tỷ lệ số người nộp thuế hoạt động đang quản lý thuế cho 5 (năm) trường hợp: kiểm tra từ hồ sơ khai thuế; kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hoàn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề; và kiểm tra khác.
Căn cứ vào nhiệm vụ cấp trên giao, Chi cục thuế lập kế hoạch kiểm tra hàng năm. Số lượng NNT lập kế hoạch và chuyên đề phải đạt tối thiểu 60% số người nộp thuế được giao nhiệm vụ kiểm tra hàng năm. Việc lập kế hoạch kiểm tra và chuyên đề kiểm tra được giao cho Đội kiểm tra thuế của Chi cục thuế.
- Căn cứ yêu cầu nhiệm vụ công tác của ngành thuế, Tổng cục Thuế ban hành văn bản hướng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm tra trước ngày 15 tháng 10 hàng năm; Cục Thuế ban hành văn bản hướng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm tra trước ngày 01 tháng 11 hàng năm.
- Việc lập kế hoạch kiểm tra phải theo nguyên tắc phân tích đánh giá rủi ro trên cơ sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro được Tổng cục Thuế ban hành
thực hiện thống nhất; đồng thời căn cứ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương lựa chọn người nộp thuế có rủi ro để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế.
- Kế hoạch kiểm tra hàng năm phải cân đối trên cơ sở nguồn nhân lực của hoạt động kiểm tra; số lượng thực tế người nộp thuế và tình hình thực tế trên địa bàn quản lý, để xác định danh sách các đối tượng cần kiểm tra.
- Người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra được lựa chọn như sau:
+ Lựa chọn trên phần mềm ứng dụng TPR (Phần mềm phân tích rủi ro NNT): Đạt từ 80% - 85% số lượng người nộp thuế thuộc danh sách người nộp thuế sắp xếp theo mức độ rủi ro trên ứng dụng TPR (sau khi đã lựa chọn đưa vào kế hoạch thanh tra thuế); việc lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra phải thực hiện rà soát, chọn lọc và loại trừ những người nộp thuế có rủi ro thấp, đồng thời bổ sung người nộp thuế có rủi ro cao phù hợp với tiêu chí rủi ro về thuế tại địa phương.
+ Lựa chọn người nộp thuế từ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương (Thu thập thông tin từ bên ngoài vào kế hoạch): Đạt 15% - 20% số lượng người nộp thuế có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp qua thực tiễn quản lý thuế tại địa phương.
- Kế hoạch kiểm tra bao gồm các nội dung chủ yếu sau đây: danh sách tên, mã số thuế, địa chỉ của các đối tượng kiểm tra; nội dung kiểm tra; chuyên đề kiểm tra, thời gian dự kiến kiểm tra (Mẫu số 03/QTKT ban hành kèm theo quy trình này).
- Phê duyệt, điều chỉnh kế hoạch kiểm tra hàng năm
- Cục thuế lập danh sách người nộp thuế thuộc kế hoạch kiểm tra của mình gửi đến Tổng cục Thuế chậm nhất vào ngày 25 tháng 11 hàng năm.
- Tổng cục trưởng phê duyệt kế hoạch kiểm tra của Cục thuế trước ngày 15 tháng 12 hàng năm.
- Chi cục Thuế lập danh sách người nộp thuế thuộc kế hoạch kiểm tra gửi đến Cục Thuế trước ngày 05 tháng 12 hàng năm.
- Cục trưởng Cục Thuế phê duyệt Kế hoạch kiểm tra của Chi cục Thuế trước ngày 20 tháng 12 hàng năm.
- Kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt khi cần điều chỉnh phải được Thủ trưởng cơ quan có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch kiểm tra quyết định việc điều chỉnh. Kế hoạch được điều chỉnh nếu thuộc các trường hợp sau: Theo chỉ đạo của Bộ trưởng Bộ Tài chính, hoặc Thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên, hoặc đề xuất của cơ quan được giao nhiệm vụ kế hoạch kiểm tra.
- Trường hợp đến cuối năm tài chính các cơ quan quản lý thuế chưa thực hiện kiểm tra hết các đối tượng kiểm tra trong kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt thì các đối tượng kiểm tra còn lại chưa kiểm tra hết phải ưu tiên chuyển sang kế hoạch kiểm tra năm sau liền kề.
- Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch kiểm tra.
Lãnh đạo bộ phận kiểm tra tiến hành đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch kiểm tra; xác định rõ những khó khăn, thuận lợi; trường hợp cần thiết dự kiến điều chỉnh kế hoạch kiểm tra.
1.1.4.2. Tổ chức thực hiện kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
a. Tổ chức chuẩn bị trước kiểm tra
Khi nhận được kế hoạch kiểm tra, đoàn kiểm tra ra quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT. Để hoạt động kiểm tra tại trụ sở được hiệu quả, thuận lợi, trước khi xuống trụ sở NNT, mỗi cán bộ kiểm tra cần thu thập các thông tin liên quan đến cuộc kiểm tra bao gồm:
- Các thông tin về đối tượng kiểm tra: Ngành nghề kinh doanh, sản phẩm kinh doanh dịch vụ, hình thức kê khai nộp thuế GTGT, mục lục ngân sách, các năm chưa được kiểm tra quyết toán thuế...
- Các thông tin về ngành nghề kinh doanh của đơn vị, lưu ý thông lệ liên quan đến người nộp thuế (ví dụ: Vị trí của ngành nghề trong cơ cấu tổ chức kinh tế thế nào? Các đặc thù đặc trưng của ngành như thế nào? Sản phẩm kinh doanh có cần điều kiện gì không?...
- Các thông tin liên quan đến cuộc kiểm tra hoặc kiểm toán trước đó về người nộp thuế, có thể xem xét kết quả cuộc kiểm tra đó diễn ra như thế nào (cơ quan nào tiến hành kiểm tra, thời gian kiểm tra bao nhiêu? Niên độ kiểm tra? Kiểm tra về nội dung gì? Kết quả như thế nào? Xử lý ra sao?...
- Thông tin thu thập được ngoài cơ quan thuế: Có hồ sơ chuyển cơ quan công an không, các thông tin thu thập qua kinh nghiệm các năm trước, trên các phương tiện thông tin đại chúng khác...
- Phân tích theo các yếu tố rủi ro thông qua phân tích bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán, chênh lệch doanh thu tính thuế GTGT và doanh thu tính thuế TNDN, tình hình miễn giảm thuế của doanh nghiệp, các ưu đãi đang được áp dụng, số thuế đơn vị kê khai và nộp trong thời kỳ kiểm tra...
b. Tiến hành kiểm tra
Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho NNT chậm nhất là 3 ngày làm việc kể từ ngày quyết định kiểm tra. Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế bao gồm các nội dung sau:
- Kiểm tra đăng ký thuế: kiểm tra tính pháp lý của đăng ký thuế; kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong ĐKKD và đăng ký thuế về vốn, hình thức kế toán áp dụng, tài khoản giao dịch,...nhằm phát hiện, xử lý gian lận trong đăng ký thuế.
- Kiểm tra việc chấp hành sổ sách kế toán, chế độ hóa đơn, chứng từ có liên quan mật thiết đến việc tính thuế, nộp thuế.
- Kiểm tra việc kê khai, tính thuế và nộp thuế:
+ Kiểm tra căn cứ tính thuế nhằm xác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế miễn giảm, số thuế được hoàn trong kỳ của NNT.
+ Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của cơ sở kinh doanh. Thời hạn kiểm tra tại trụ sở của NNT không quá 10 ngày làm việc, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT.
c. Tổng hợp kết quả và kết thúc kiểm tra tại trụ sở NTT
Biên bản kiểm tra gồm các nội dung chính như sau:
- Các căn cứ pháp lý để thiết lập biên bản.
- Mô tả diễn biến của sự việc theo nội dung đã kiểm tra. Nêu kết quả số liệu của Đoàn kiểm tra so với số liệu kê khai, báo cáo của NNT; giải thích lý do, nguyên nhân có sự chênh lệch.
- Kết luận từng nội dung đã tiến hành kiểm tra, xác định hành vi, mức độ vi phạm và đề xuất xử lý vi phạm theo thẩm quyền. Kiến nghị biện pháp xử lý không thuộc thẩm quyền của đoàn kiểm tra.
d. Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở của NNT
Chậm nhất là 5 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiểm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo Thủ trưởng cơ quan Thuế về kết quả kiểm tra thuế và dự thảo các quyết định xử lý về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế.
Trường hợp kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cán bộ kiểm tra tại chi cục thuế tiến hành chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự. Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật.
1.1.4.3. Giám sát kết quả sau kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa
Giám sát kết quả sau kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế là quá trình theo dõi và đánh giá hiệu quả của công tác kiểm tra thuế đã được thực hiện.
Mục tiêu chính của việc giám sát là đảm bảo tính chính xác, công bằng và tuân thủ quy định trong quá trình kiểm tra thuế.
Khi kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế đã hoàn thành, các kết quả và thông tin liên quan được thu thập và phân tích. Qua quá trình giám sát, những vấn đề sau có thể được xác định:
1) Đánh giá độ chính xác: Các thông tin tài chính và thuế được kiểm tra và so sánh với các quy định và quy định thuế. Nếu có sai sót, vi phạm hoặc không tuân thủ, các biện pháp cần thiết sẽ được áp dụng để sửa chữa và điều chỉnh.
2) Xử lý vi phạm: Nếu phát hiện vi phạm thuế, quá trình giám sát sẽ đảm bảo rằng các biện pháp xử lý và trừng phạt phù hợp được thực hiện. Điều này có thể bao gồm thu hồi số thuế thiếu, áp dụng các biện pháp phạt, hoặc thực hiện các biện pháp pháp lý khác tùy thuộc vào mức độ vi phạm và quy định của pháp luật thuế.
3) Đánh giá hiệu quả: Qua quá trình giám sát, đánh giá hiệu quả của công tác kiểm tra thuế được tiến hành. Các chỉ số và tiêu chí đánh giá có thể bao gồm tỷ lệ tuân thủ, số thuế thu được, thời gian và nguồn lực đã sử dụng, và độ phức tạp của các vụ vi phạm đã được giải quyết. Dựa trên đánh giá này, có thể đề xuất cải tiến và điều chỉnh quy trình kiểm tra thuế để tăng cường hiệu quả trong tương lai.
Qua công tác giám sát kết quả sau kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, ta có thể đảm bảo tính minh bạch, công bằng và tuân thủ quy định trong hệ thống thuế, đồng thời tăng cường đáng kể khả năng phát hiện, ngăn chặn và xử lý vi phạm thuế.
Bộ phận kiểm tra và Đoàn kiểm tra có trách nhiệm phối hợp với bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế nhằm theo dõi và đôn đốc việc thực hiện nộp các khoản thuế truy thu, truy hoàn, tiền phạt theo kết quả kiểm tra vào NSNN theo đúng quy định.
Nếu phát hiện những vi phạm nghiêm trọng, cần chuyển các bộ phận chức năng khác để phối hợp xử lý thì cán bộ kiểm tra tiến hành lập tờ trình và chuyển hồ sơ sang các bộ phận liên quan như cơ quan công an, Hải quan, Ngân hàng.