CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƯƠNG
1.3. ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN MỘT SỐ PHẦN HÀNH CHỦ YẾU TẠI QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƯƠNG
1.3.2. Kế toán chi phí
Chi phí của Quỹ ĐTPT địa phương, bao gồm: chi phí hoạt động nghiệp vụ; chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác. Các chi phí phát sinh đƣợc ghi nhận khi có đầy đủ hồ sơ, hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp pháp đúng quy định pháp luật.
a. Chi phí hoạt động nghiệp vụ.
Chi phí hoạt động nghiệp vụ của Quỹ ĐTPT địa phương được phản ánh trên TK 631, đƣợc mở chi tiết cho từng hoạt động nghiệp vụ, nhƣ sau:
* Chi phí hoạt động huy động vốn
Khi phát sinh chi phí lãi vay và các chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn và chi phí hoạt động cho vay trong kỳ, Kế toán sử dụng TK 6311 – Chi phí lãi cho vay và hoạt động cho vay để phản ánh và đƣợc mở TK chi tiết cho từng khoản mục chi phí phát sinh.
* Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
17
Khi bán thành phẩm bất động sản, cho thuê bất động sản, bán, chuyển nhƣợng dự án kế toán phản ảnh trị giá vốn của thành phẩm bất động sản, giá vốn cho thuê bất động sản, giá vốn dự án bán, chuyển nhƣợng. Kế toán phản ánh bên nợ trên TK 6312 – Giá vốn hoạt động đầu tƣ trực tiếp.
Đối với chi phí hoạt động đầu tư trực tiếp, trường hợp phát sinh doanh thu nhƣợng bán bất động sản nhƣng đơn vị chƣa tập hợp đƣợc đầy đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tƣ, xây dựng bất động sản, đơn vị đƣợc tạm tính một phần chi phí hoạt động đầu tƣ trực tiếp để trích vào chi phí hoạt động nghiệp vụ. Khi tập hợp đầy đủ hồ sơ, chứng từ hoặc khi bất động sản hoàn thành toàn bộ, đơn vị phải quyết toán số chi phí đã trích trước vào chi phí hoạt động nghiệp vụ. Nếu phần chênh lệch giữa số chi phí đã trích trước thấp hơn chi phí thực tế đã phát sinh kế toán thực hiện trích thêm vào chi phí hoạt động nghiệp vụ, nếu phần chênh lệch giữa số chi phí đã trích trước cao hơn số chi phí thực tế phát sinh thì kế toán điều chỉnh giảm chi phí hoạt động nghiệp vụ của kỳ thực hiện quyết toán. Cơ sở để đơn vị tạm tính giá vốn bất động sản dựa vào các khoản chi phí đã có trong dự toán đầu tư xây dựng, chi phí trích trước chỉ được tạm tính cho phần bất động sản đã hoàn thành và đã bán, ghi nhận doanh thu trong kỳ, số chi phí trích trước được tạm tính phải đảm bảo tương ứng với định mức giá vốn tính theo tổng chi phí dự toán.
* Chi phí hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác, các khoản lỗ khi thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ, kế toán phản ánh vào TK 6313 phản ánh chi phí hoạt động đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác.
* Chi phí hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn
18
Kế toán sử dụng TK 6314 để phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong kỳ của hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn.
* Chi phí dự phòng
Chi phí dự phòng là số tiền đƣợc trích lập để dự phòng cho những tổn thất có thể xảy ra đối với các khoản nợ, các khoản đầu tƣ của Quỹ.
Chi phí dự phòng của Quỹ ĐTPT địa phương, bao gồm: Chi phí dự phòng rủi ro cho vay, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác, dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Chi phí dự phòng đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện khi đơn vị có nghĩa vụ nợ phát sinh do kết quả từ hoạt động cho vay, đầu tƣ đã xảy ra; sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ, đƣa ra đƣợc một ƣớc tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó.
Kế toán sử dụng tài khoản 6315 để phản ánh chi phí dự phòng, mở TK chi tiết để theo dõi từng loại chi phí dự phòng.
* Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác.
Khi phát sinh các khoản chi phí hoạt động nghiệp vụ khác ngoài các khoản chi phí đã kể trên, kế toán sử dụng TK 6318 phản ánh các khoản chi phí hoạt động nghiệp vụ đó.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí hoạt động nghiệp vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b. Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phục vụ cho hoạt động quản lý của Quỹ, bao gồm: chi phí tiền lương, tiền công, chi khấu hao tài sản cố định, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện nước, điện thoại .... Kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, đƣợc mở theo dõi cho từng khoản mục chi phí cụ thể.
19
Chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc ghi nhận trên cở sở thực tế phát sinh có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp lý hợp lệ và các mục chi cho hoạt động quản lý đảm bảo đúng cơ chế quản lý tài chính áp dụng cho Quỹ đầu tƣ phát triển địa phương và đảm bảo đúng quy định pháp luật.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
c. Chi phí khác
Các khoản chi phí bao gồm: chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính….. Quỹ sử dụng tài khoản 811 để phản ánh chi phí khác.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.