CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM
2.2.2. Thực trạng kế toán một số phần hành chủ yếu tại Quỹ đầu tƣ phát triển Quảng Nam
a. Kế toán doanh thu
Doanh thu của Quỹ ĐTPT Quảng Nam, bao gồm: doanh thu hoạt động từ lãi cho vay đầu tƣ; doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng, doanh thu phí nhận ủy thác và doanh thu từ hoạt động góp vốn. Cụ thể nhƣ sau:
Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư
Doanh thu và ghi nhận doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tƣ có một số đặc điểm sau:
Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay Quỹ đƣợc mở tài khoản cấp 3 chi tiết cho từng loại doanh thu cụ thể: TK 51111- Doanh thu lãi tiền gửi; TK 51112- Doanh thu lãi cho vay đầu tƣ để thuận tiện cho công tác theo dõi cũng nhƣ kê khai và quyết toán thuế.
Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đƣợc ghi nhận trên cơ sở dồn tích.
Doanh thu lãi tiền gửi đƣợc ghi nhận khi phát sinh lãi tiền gửi có kỳ hạn, không kỳ hạn tại ngân hàng đƣợc ngân hàng báo có, riêng cuối năm tài chính
Sổ kế toán:
- Sổ kế toán tổng hợp - Sổ kế toán chi tiết Chứng từ kế toán
(chứng từ gốc)
Máy vi tính có sử dụng
phần mềm
- Báo cáo tài chính - Báo cáo quản trị
48
Quỹ tính lãi dự thu các khoản tiền gửi đến 31/12 và hạch toán vào TK 51111- Doanh thu lãi tiền gửi.
Doanh thu lãi cho vay đầu tƣ, định kỳ vào ngày 25 hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng tín dụng, dƣ nợ cho vay, kế toán xác định tiền lãi phải thu và hạch toán vào TK 51112 - Doanh thu lãi cho vay đầu tƣ đối với nợ đủ tiêu chuẩn không phải trích lập dự phòng rủi ro, trường hợp những khoản nợ gốc cho vay đƣợc phân loại là nợ không đủ tiêu chuẩn kế toán hạch toán vào tài khoản ngoại bảng sử dụng TK 011- Lãi chƣa thu cho vay để đôn đốc khách hàng thanh toán. Khi thu đƣợc kế toán hạch toán vào TK 51112.
Cuối kỳ, kế toán tập hợp và kết chuyển doanh thu lãi tiền gửi và doanh thu lãi cho vay qua tài khoản xác định kết quả kinh doanh TK 911.
Sổ cái TK 51112 đƣợc phản ánh qua bảng 2.4 nhƣ sau:
Bảng 2.4. Sổ cái TK 51112 - Doanh thu lãi cho vay tháng 01/2019 tại Quỹ đầu tƣ phát triển Quảng Nam
UBND TỈNH QUẢNG NAM QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN
SỔ CÁI
TK 51112 – Doanh thu lãi cho vay Tháng 01 Năm 2019
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh
Mã CT
Số Ngày Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ
PKT 0020 25/01/2019 Tính lãi tiền cho vay từ ngày
01/01 đến 25/01/2019 13112 156.325.000
PKT 0021 25/01/2019 Tính lãi tiền cho vay từ ngày
01/01 đến 25/01/2019 13112 85.257.000
PKT 0022 25/01/2019 Tính lãi tiền cho vay từ ngày
01/01 đến 25/01/2019 13112 73.562.000
PKT 0023 25/01/2019 Tính lãi tiền cho vay từ ngày
01/01 đến 25/01/2019 13112 182.253.000
49
PKT 0024 25/01/2019 Tính lãi tiền cho vay từ ngày
01/01 đến 25/01/2019 13112 68.000.000
PKT 0025 25/01/2019 Tính lãi tiền cho vay từ ngày
01/01 đến 25/01/2019 13112 81.769.000
PKT 0026 25/01/2019 Tính lãi tiền cho vay từ ngày
01/01 đến 25/01/2019 13112 175.602.000
PKT 489 31/01/2019 Kết chuyển doanh thu lãi cho
vay sang 911 - 51112, 911 822.768.000
Cộng phát sinh 822.768.000 822.768.000
Phát sinh lũy kế 822.768.000 822.768.000
Số dƣ cuối kỳ 0 0
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán) Doanh thu hoạt động góp vốn
Tại Quỹ, kế toán sử dụng TK 5113 - Doanh thu hoạt động đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác để phản ánh, doanh thu này đƣợc mở 2 tài khoản cấp 3 để theo dõi chi tiết TK 51131- Doanh thu cổ tức lợi nhuận đƣợc chia, TK 51132 - Doanh thu thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác, kế toán mở sổ chi tiết từng loại doanh thu để theo dõi, quản lý.
Doanh thu cổ tức lợi nhuận đƣợc chia đƣợc ghi nhận khi Quỹ đƣợc quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ việc góp vốn vào đơn vị khác. Quỹ đầu tƣ phát triển ghi nhận doanh thu cổ tức lợi nhuận đƣợc chia khi Quỹ nhận đƣợc nghị quyết, thông báo về số tiền cổ tức lợi nhuận đƣợc chia của đơn vị Quỹ góp vốn. Tùy theo hình thức nhận cổ tức của đơn vị góp vốn Quỹ ghi nhận, nếu chia cổ tức bằng tiền kế toán hạch toán vào TK 51131, nếu chia cổ tức bằng cổ phiếu thì kế toán theo dõi và quản trị cuối kỳ thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
Doanh thu thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác đƣợc ghi nhận khi Quỹ thanh lý, nhƣợng bán phần vốn góp của Quỹ có
50
phát sinh khoản chênh lệch giữa tổng số tiền thu đƣợc lớn hơn giá vốn các khoản đầu tƣ đƣợc thanh lý, nhƣợng bán, Kế toán hạch toán vào TK 51132.
Cuối kỳ, kế toán tập hợp doanh thu và kết chuyển doanh thu cổ tức lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác qua tài khoản xác định kết quả kinh doanh TK 911.
Doanh thu phí nhận ủy thác ứng vốn, cho vay
Quỹ đầu tƣ phát triển Quảng Nam nhận ủy thác quản lý nguồn vốn và hoạt động các Quỹ: Quỹ phát triển đất, Quỹ hỗ trợ ngƣ dân, Quỹ bảo lãnh tín dụng. Do vậy, tại Quỹ phát sinh doanh thu phí nhận ủy thác ứng vốn, doanh thu phí nhận ủy thác cho vay. Riêng doanh thu phí nhận ủy thác cấp tín dụng tại Quỹ chƣa phát sinh do Quỹ chƣa thực hiện cấp hạn mức tín dụng cho đơn vị nào, kế toán sử dụng TK 51141- Doanh thu hoạt động nhận ủy thác để phản ánh.
- Định kỳ cuối mỗi quý đối với Quỹ phát triển đất, sáu tháng đối với Quỹ hỗ trợ ngƣ dân, kế toán căn cứ vào quyết định ủy thác, số dƣ nợ vốn ứng, cho vay, mức phí ủy thác, kế toán xác định số phí ủy thác phải thu của các Quỹ nhận ủy thác, hạch toán vào TK 51141 - Doanh thu phí nhận ủy thác để phản ánh.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản doanh thu này qua tài khoản xác định kết quả TK 911.
Phản ánh trên sổ kế toán doanh thu phí nhận ủy thác đƣợc minh họa ở phụ lục số 04.
b. Kế toán chi phí
Chi phí hoạt động nghiệp vụ
Chi phí hoạt động nghiệp vụ ở Quỹ đầu tƣ phát triển Quảng Nam gồm các chi phí: Chi phí lãi huy động, chi phí dự phòng rủi ro cho vay.
51
Kế toán phản ánh toàn bộ chi phí hoạt động nghiệp vụ của Quỹ vào TK 631- Chi phí hoạt động nghiệp vụ, hạch toán chi tiết cho từng hoạt động theo quy định của hướng dẫn chế độ kế toán Quỹ đầu tư phát triển địa phương.
* Chi phí lãi vay và hoạt động cho vay
Quỹ đầu tƣ phát triển Quảng Nam sử dụng TK 6311 để phản ảnh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động huy động vốn và các khoản chi phí phát sinh trong hoạt động cho vay, đƣợc mở chi tiết cấp 3 để theo dõi cho từng hoạt động.
Đối với chi phí lãi tiền vay, định kỳ hằng quý căn cứ theo hợp đồng vay vốn, cam kết ký quỹ đảm bảo thực hiện dự án trên địa bàn tỉnh, kế toán tính toán lãi tiền vay và hạch toán vào TK 63111 phản ánh Chi phí lãi vay
Chi phí hoạt động cho vay, định kỳ căn cứ theo phân loại nhóm nợ, kế toán phản ánh lãi cho vay phải thu đã ghi nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ ở các kỳ trước đến kỳ này nợ gốc chuyển nợ quá hạn, kế toán sử dụng TK 63112 phản ánh chi phí hoạt động cho vay để ghi tăng khoản chi phí hoạt động cho vay và ghi Có TK 13112 phản ánh khoản phải thu lãi cho vay.
* Chi phí dự phòng rủi ro cho vay
Căn cứ theo quy định hướng dẫn Thông tư số 02/2013/TT-NHNN ngày 21/01/2013 của Ngân hàng nhà nước Việt Nam về việc phân loại nợ phương pháp trích lập dự phòng rủi ro và việc sử dụng dự phòng rủi ro để xử lý các rủi ro trong hoạt động tín dụng và ngân hàng nước ngoài, Thông tư số 09/2014/TT-NHNN ngày 18/03/2014 sửa đổi bổ sung Thông tƣ số 02/2013/TT - NHNN ngày 21/01/2013. Định kỳ hằng quý, ngày đầu tiên của tháng đầu tiên của mỗi quý, Quỹ phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro cho vay cho từng dự án, khách hàng đến thời điểm cuối ngày làm việc cuối cùng của quý trước, riêng đối với quý cuối cùng của kỳ kế toán năm, trong 15 ngày làm việc đầu tiên tháng cuối năm (tháng 12), Quỹ thực hiện phân loại nợ và trích lập dự
52
phòng đến thời điểm 30 tháng 11 hằng năm. Kế toán sử dụng TK 63151 - Chi phí dự phòng rủi ro cho vay để phản ánh, đối với trường hợp trích lập chi phí dự phòng rủi ro cho vay ghi Nợ TK 63151, trường hợp hoàn nhập kế toán ghi giảm chi phí dự phòng rủi ro cho vay kế toán ghi Có TK 63151.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các chi phí hoạt động nghiệp vụ qua tài khoản xác định kết quả TK 911
Bảng 2.5. Sổ cái TK 63111- chi phí lãi vay quý 1/2019 tại Quỹ ĐTPT Quảng Nam
UBND TỈNH QUẢNG NAM QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN
SỔ CÁI
TK 63111 – Chi phí lãi vay Từ ngày 01/01/2019 đến 31/03/2019
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh
Mã CT
Số Ngày Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ
PKT 0082 31/03/2019 Tính lãi tiền huy động quý 1/2019 3321 2.606.930.000
…….. …….. ….. ……..
PKT 0102 31/03/2019 Tính lãi tiền ký quỹ quý 1/2019 3321 39.133.000 PKT 0103 31/03/2019 Tính lãi tiền ký quỹ quý 1/2019 3321 32.566.000 PKT 0104 31/03/2019 Tính lãi tiền ký quỹ quý 1/2019 3321 7.862.000 PKT 0105 31/03/2019 Tính lãi tiền ký quỹ quý 1/2019 3321 17.682.000 PKT 534 31/03/2019 Kết chuyển Chi phí hoạt động
nghiệp vụ sang 911 - 63111 2.808.532.000
Cộng phát sinh 2.808.532.000 2.808.532.000 Phát sinh lũy kế 2.808.532.000 2.808.532.000 Số dƣ cuối kỳ
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán) Chi phí quản lý doanh nghiệp
53
Khi phát sinh các khoản chi phí gồm: các chi phí về tiền lương, tiền công; các khoản đóng góp theo lương, ăn ca, trang phục giao dịch cho người quản lý và người lao động, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài …… để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp, theo dõi trên tài khoản cấp 2 theo từng khoản mục chi phí theo đúng quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Quỹ.
Các khoản chi phí đƣợc ghi nhận đảm bảo tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ theo đúng quy định pháp luật, cơ chế quản lý tài chính đối với Quỹ đầu tƣ phát triển địa phương và quy chế chi tiêu nội bộ của Quỹ.
Đối với chi phí Quỹ tiền lương cho cán bộ nhân viên được Quỹ áp dụng theo quy định tại Nghị định số 51, 52/2016/NĐ-CP ngày 13/6/2016 của Chính phủ, Thông tƣ số 45/2016/TT-BLĐTBXH ngày 28/12/2016 của Bộ Lao động – Thương binh và Xã hội về hướng dẫn thực hiện quản lý lao động, tiền lương, thù lao, tiền thưởng đối với Quỹ đầu tư phát triển địa phương và Quy chế quản lý, sử dụng và phân phối quỹ tiền lương tiền thưởng của Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam. Định kỳ hằng năm, Quỹ xây dựng kế hoạch tiền lương thông qua HĐQL Quỹ trình UBND tỉnh phê duyệt, căn cứ vào kế hoạch đã đƣợc UBND tỉnh phê duyệt Quỹ thực hiện phân phối không vƣợt quá 80%
quỹ tiền lương kế hoạch được duyệt để chi trả cho cán bộ nhận viên, 85%
Quỹ tiền lương kế hoạch đối với cán bộ quản lý. Cuối năm tài chính, căn cứ vào kết quả hoạt động, Quỹ tính Quỹ tiền lương thực hiện trình UBND tỉnh phê duyệt và là căn cứ để hạch toán lương thực hiện phát sinh trong năm tài chính, kế toán mở TK chi tiết để theo dõi chi phí Quỹ tiền lương cho từng đối tương, Đối với TK 6421- Chi phí nhân viên, kế toán mở TK cấp 3 để theo dõi chi phí phát sinh cho từng đối tƣợng: TK 64211- chi phí HĐQL,TK 64212-
54
chi phí cán bộ quản lý, TK 64213- chi phí cán bộ nghiệp vụ, mở tài khoản cấp 4 để theo dõi cụ thể cho từng khoản mục chi phí TK 642111- Chi phí Quỹ tiền lương HĐQL, 642121- Chi phí Quỹ tiền lương CBQL, 642131- Chi phí Quỹ tiền lương cán bộ nhân viên.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các chi phí này qua tài khoản xác định kết quả TK 911.
Phản ánh trên sổ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc minh họa tại phụ lục số 05.
c. Kế toán hoạt động huy động vốn
Khi phát sinh hoạt động kinh tế liên quan đến khoản huy động, kế toán sử dụng TK 3411 - Các khoản đi vay, mở TK cấp 3 chi tiết thời hạn vay TK 34111 - Vay trung hạn, TK 34112- Vay dài hạn; và mở sổ chi tiết theo dõi cho từng hợp đồng, cam kết đảm bảo thực hiện dự án, từng đối tƣợng vay...(Minh họa tại phụ lục số 06).
Định kỳ, căn cứ hợp đồng vay vốn, cam kết đảm bảo thực hiện dự án, Quỹ tính lãi vay vốn, huy động, kế toán hạch toán vàoTK 3321- Phải trả lãi huy động vốn và chuyển trả cho nhà đầu tƣ theo đúng quy định.
d. Kế toán hoạt động cho vay
Quỹ thực hiện hạch toán kế toán giai đoạn cho vay, thu hồi nợ vay, trích lập dự phòng rủi ro cho vay và xử lý rủi ro cho vay theo quy định của pháp luật.
- Trước khi thực hiện giải ngân căn cứ vào biên bản định giá tài sản, phiếu nhập kho tài sản thế chấp, kế toán mở sổ theo dõi giá trị tài sản nhận thế chấp, hạch toán trên TK 003 - Tài sản nhận thế chấp, ký cƣợc, TK 003 đƣợc mở chi tiết cấp 2 theo dõi cho từng Quỹ và mở chi tiết theo dõi cho từng đối tƣợng, dự án cụ thể.
55
- Căn cứ ủy nhiệm chi, báo nợ ngân hàng, khế ƣớc nhận nợ, kế toán hạch toán vào TK 12831 - Quỹ trực tiếp cho vay, mở tài khoản cấp 4 chi tiết thời hạn cho vay TK 128311- Cho vay trung hạn, cho vay TK 128312- Cho vay dài hạn. Nợ cho vay của Quỹ đƣợc phân loại nhƣ sau: Vay trung hạn có thời hạn từ trên 1 năm đến 5 năm, vay dài hạn trên 5 năm. Đồng thời mở sổ theo dõi chi tiết theo từng hợp đồng vay, dự án vay, đối tƣợng vay
- Định kỳ cuối mỗi quý, Quỹ thực hiện phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro cho vay theo đúng quy định NHNN. Căn cứ vào Bảng phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro cho vay, kế toán sử dụng TK 2291 – dự phòng rủi ro cho vay để phản ánh, chi tiết TK 22911- Dự phòng chung, TK 22912- Dự phòng cụ thể.
- Định kỳ ngày 25 hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng vay vốn, dƣ nợ cho vay, lãi suất tiền vay, kế toán tính lãi tiền cho vay và thông báo cho khách hàng, đối với nhóm nợ đủ tiêu chuẩn kế toán ghi:
Nợ TK 13112- Phải thu lãi cho vay
Có TK 5112 - Doanh thu lãi cho vay đầu tƣ
Đối với các nhóm nợ từ nhóm 2 trở lên kế toán theo dõi ngoại bảng trên TK 011- lãi chƣa thu cho vay khác. Khi thu đƣợc nợ ghi Có TK 5112. Các TK 13112, TK 011 đƣợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng, dự án cụ thể.
- Xử lý rủi ro hoạt động cho vay
Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro để xử lý rủi ro cho vay trong các trường hợp:
+ Khách hàng là tổ chức bị giải thể, phá sản theo quy định của pháp luật, cá nhân bị chết, mất tích;
+ Các khoản nợ đƣợc phân loại vào nhóm 5.
Nguyên tắc xử lý rủi ro cho vay: Sử dụng tài sản đảm bảo (nếu Quỹ nhận tài sản đảm bảo của đối tƣợng vay), sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý
56
rủi ro cho vay; sử dụng dự phòng chung khi dự phòng cụ thể và dự phòng chung và tài sản đảm bảo vẫn không đủ bù đắp. Khi sử dụng không đủ bù đắp thì phần còn lại ghi vào chi phí hoạt động nghiệp vụ. Kế toán ghi giảm khoản cho vay và ghi Nợ TK 2291- Dự phòng rủi ro cho vay.
Bảng 2.6. Sổ chi tiết TK 128312 - cho vay dài hạn năm 2019 tại Quỹ đầu tƣ phát triển Quảng Nam
UBND TỈNH QUẢNG NAM QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 128312 – Cho vay dài hạn Năm 2019
Tên khách hàng: Công ty CP Bệnh Viện đa khoa Hoàng Đức Địa chỉ: Hội An - Quảng Nam
Chứng từ Diễn giải Tài
khoản
Số tiền (VNĐ) Ngày Mã
CT Số Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 32.240.000.000
06/01/2019 UNC 10
Giải ngân cho vay Cty CP BVĐK Hoàng Đức HĐTD 04/2018
1121106 6.000.000.000
12/02/2019 UNC 35
Giải ngân cho vay Cty CP BVĐK Hoàng Đức HĐTD 04/2018
1121106 12.000.000.000
02/06/2019 UNC 087
Giải ngân cho vay Cty CP BVĐK Hoàng Đức HĐTD 04/2018
1121106 5.760.000.000
28/12/2019 BC 121 BVĐK Hoàng Đức trả nợ
gốc HĐTD 04/2018 1121106 1.250.000.000
Cộng số phát sinh 23.760.000.000 1.250.000.000
Số dƣ cuối kỳ 54.750.000.000
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
57
e. Kế toán hoạt động đầu tư trực tiếp
Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ trực tiếp, hợp đồng, biên bản nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành, căn cứ vào hóa đơn, chứng từ hợp lý hợp lệ, kế toán sử dụng TK 1541- Hoạt động đầu tƣ trực tiếp để phản ánh, đồng thời kế toán mở tài khoản cấp 3 chi tiết cho từng dự án, TK 15411- Chi phí sản xuất dở dang Khu 1, TK 15412- Chi phí sản xuất dở dang Khu 2, TK 15413- Chi phí sản xuất dở dang Khu 3,TK 15414- Chi phí sản xuất dở dang Khu 4, TK 15415- Chi phí sản xuất dở dang Khu 5 (Minh họa tại phụ lục số 07).
Hiện nay, đối với hoạt động đầu tƣ trực tiếp Quỹ vẫn còn trong giai đoạn đầu tƣ do vậy Quỹ chƣa thực hiện tập hợp chi phí và tính giá thành thành phẩm, chƣa thực hiện bán thành phẩm.
g. Kế toán góp vốn thành lập công ty
Khoản góp vốn vào công ty con đƣợc Quỹ ghi nhận ban đầu theo giá gốc. Thực hiện góp vốn thành lập công ty con kế toán theo dõi trên TK 221 - Đầu tư vào công ty con. Đối với trường hợp góp vốn bằng cổ tức lợi nhuận kế toán theo dõi quản trị và khi lập báo cáo tài chính kế toán thuyết minh vào phần vốn góp của Quỹ.
Dự phòng giảm giá đối với khoản đầu tƣ vào công ty con đƣợc Quỹ vào thời điểm cuối năm căn cứ vào báo cáo tài chính của công ty con tại thời điểm trích lập dự phòng. Dự phòng giảm giá đầu tƣ đƣợc lập khi đơn vị nhận đầu tƣ phát sinh lỗ, ngoại trừ khoản lỗ đó đã nằm trong kế hoạch quyết định đầu tƣ.
Căn cứ vào nghị quyết, quyết định, thông báo tạm chia cổ tức của công ty con, kế toán ghi Có TK 51131- Doanh thu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia.
h. Kế toán công tác nhận ủy thác