CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƯƠNG
1.3. ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN MỘT SỐ PHẦN HÀNH CHỦ YẾU TẠI QUỸ ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƯƠNG
1.3.4. Kế toán hoạt động trực tiếp cho vay
Khi đơn vị vay vốn nộp hồ sơ đề nghị vay vốn, các bộ phận nghiệp vụ căn cứ các quy định, đối tƣợng, điều kiện vay vốn tiến hành các thủ tục tiếp nhận, thẩm định, xét duyệt ra quyết định cho vay. Căn cứ vào quyết định cho vay đơn vị thực hiện ký hợp đồng cho vay vốn, kế toán thực hiện mở sổ theo
20
dõi hợp đồng tín dụng về đối tƣợng, dự án vay vốn, hạn mức vay vốn, lãi suất, thời hạn vay vốn. Khi đơn vị vay vốn nộp hồ sơ giải ngân theo đúng quy định kèm Khế ƣớc nhận nợ và Giấy đề nghị rút vốn cho Quỹ, Quỹ dựa trên các căn cứ quy định cho vay để kiểm tra hồ sơ, kiểm tra hiện trường thực tế, hoàn thành thủ tục về tài sản đảm bảo tiền vay. Kế toán thực hiện nhập kho tài sản đảm bảo tiền vay mở sổ theo dõi tài sản đảm bảo tiền vay và lập chứng từ chuyển tiền theo đúng theo quy định.
Kế toán sử dụng TK 12831 – Quỹ trực tiếp cho vay để phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khoản do Quỹ trực tiếp cho vay.
Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản cho vay từ vốn nguồn hoạt động theo từng hợp đồng, từng đối tƣợng, theo kỳ hạn vay, thời hạn trả nợ, từng loại nguyên tệ, lãi suất phải trả, số đã trả,…
- Kế toán giai đoạn thu lãi vay
Định kỳ căn cứ vào hợp đồng cho vay vốn, số dƣ nợ, lãi suất cho vay Quỹ thực hiện tính lãi cho vay phát sinh. Kế toán hạch toán số lãi vay phải thu phát sinh trong kỳ, nhƣ sau:
+ Đối với những khoản nợ gốc cho vay đƣợc phân nợ đủ tiêu chuẩn, kế toán hạch toán:
Nợ TK1311- Phải thu lãi cho vay, lãi tiền gửi
Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (nếu cho vay nhận lãi trước) Có TK 5111- Doanh thu lãi tiền cho vay, lãi tiền gửi
Kế toán mở sổ theo dõi chi tiết theo từng đối tƣợng công nợ, hợp đồng, dự án vay vốn. Khi thu đƣợc tiền kế toán hạch toán giảm phải thu lãi cho vay.
+ Đối với khoản nợ gốc cho vay đƣợc phân loại nợ không đủ tiêu chuẩn kế toán theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu hồi và thực hiện trong báo cáo quản trị và thuyết minh trong báo cáo tài chính. Khi thu đƣợc khoản nợ này kế toán hạch toán vào TK 5111- Doanh thu lãi tiền cho vay.
21
- Kế toán dự phòng rủi ro cho vay
Dự phòng rủi ro cho vay là khoản tiền đƣợc trích lập để bù đắp những tổn thất, thiệt hại do nguyên nhân khách quan mà khách hàng vay vốn không thể trả nợ trong quá trình cho vay của Quỹ theo quy định pháp luật.
Quỹ ĐTPT địa phương thực hiện phân loại nợ và trích dự phòng rủi ro cho vay theo Thông tƣ số 02/2013/TT-NHNN ngày 21/01/2013 của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam và Thông tư số 09/2014/TT-NHNN 18/03/2014 của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, các khoản cho vay được phân loại theo mức độ rủi ro như sau: Nợ đủ tiêu chuẩn, Nợ cần chú ý, Nợ dưới tiêu chuẩn, Nợ nghi ngờ, Nợ có khả năng mất vốn.
Quỹ thực hiện phân loại nợ theo đúng quy định và thực hiện trích lập dự phòng rủi ro cho vay của các khoản vay tại Quỹ dựa trên cơ sở kết quả phân loại nợ, cụ thể nhƣ sau:
+ Dự phòng chung phải trích đƣợc xác định bằng 0,75% tổng số dƣ các khoản nợ từ nhóm 1 đến nhóm 4.
+ Dự phòng cụ thể phải trích của từng khách hàng đối với dƣ nợ gốc của khoản nợ vay vốn đƣợc xác định nhƣ sau:
R = (A – C) x r Trong đó:
A: Số dƣ nợ gốc
C: Giá trị khấu trừ của tài sản đảm bảo của khoản nợ r: Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể đối với từng nhóm nợ
Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể đối với từng nhóm nợ quy định cụ thể nhƣ sau:
22
Bảng 1.1. Tỷ lệ trích lập dự phòng rủi ro cụ thể
Nhóm Loại Tỷ lệ trích
1 Nợ đủ tiêu chuẩn 0%
2 Nợ cần chú ý 5%
3 Nợ dưới tiêu chuẩn 20%
4 Nợ nghi ngờ 50%
5 Nợ có khả năng mất vốn 100%
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả) Định kỳ hằng quý, căn cứ vào bảng phân loại nợ và tính trích lập dự phòng rủi ro cho vay kế toán sử dụng TK 2291 – Dự phòng rủi ro cho vay để phản ánh số chi phí trích lập hoặc hoàn nhập chi phí dự phòng rủi ro cho vay, chi tiết:
TK 22911 – Dự phòng chung TK 22912 – Dự phòng cụ thể - Kế toán xử lý rủi ro cho vay
Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý rủi ro theo đúng nguyên tắc và quy định của Chính phủ.
Khi khoản nợ gốc cho vay đƣợc phân loại nợ từ nhóm nợ nghi ngờ (nhóm 4) sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5), Quỹ ĐTPT địa phương thực hiện xử lý rủi ro cho vay theo quy định của pháp luật: Sử dụng tài sản đảm bảo; sử dụng dự phòng cụ thể; sử dụng dự phòng chung khi dự phòng cụ thể và tài sản bảo đảm không đủ bù đắp. Sau khi dự phòng chung vẫn không đủ bù đắp thì đƣợc ghi nhận vào chi phí hoạt động nghiệp vụ (Chính phủ, 2007, 2013).
+ Sử dụng tài sản đảm bảo để xử lý rủi ro cho vay
Việc xử lý tài sản đảm bảo phải thực hiện theo đúng quy trình, quy định của pháp luật.
23
Quỹ căn cứ vào giá trị tài sản đảm bảo định giá của cơ quan có thẩm quyền, hoặc giá bán của tài sản đảm bảo theo phán quyết của tòa án hoặc thỏa thuận của Quỹ và bên đi vay, ghi:
Nợ TK 112,111,131…..
Có TK 33882 – Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản đảm bảo Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (nếu có) Khi sử dụng khoản thu từ việc bán tài sản đảm bảo xử lý các khoản chi phí phát sinh từ việc bán tài sản và xử lý khoản nợ gốc và nợ lãi, kế toán tiến hành ghi giảm khoản phải trả tiền thu từ việc bán tài sản đảm bảo Nợ TK 33882. Nếu giá bán tài sản bảo đảm lớn hơn nợ gốc, nợ lãi phải thu thì số tiền thu bán tài sản bảo đảm nợ đƣợc trừ vào nợ gốc cho vay, nợ lãi phải thu, số tiền còn lại phải trả cho khách hàng có tài sản bảo đảm đƣợc hạch toán vào TK 33888 – Phải trả phải nộp khác. Nếu giá bán tài sản bảo đảm nhỏ hơn nợ gốc cho vay, nợ lãi phải thu và chi phí bán tài sản bảo đảm thì sau khi bù đắp chi phí bán tài sản bảo đảm, hoàn trả nợ gốc, Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để bù đắp, số còn thiếu hạch toán vào chi phí hoạt động nghiệp vụ, đồng thời kế toán tiếp tục theo dõi nợ gốc, nợ lãi cho vay đã xử lý rủi ro ở ngoài bảng cân đối kế toán để đôn đốc thu hồi. Khi thu hồi đƣợc các khoản nợ gốc trong thời gian theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán, kế toán ghi tăng thu nhập khác TK 711.