CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.5 Bàn luận kết quả nghiên cứu
Bàn luận kết quả chính từ nghiên cứu
Từ kết quả thu thập được từ các DNSX cho thấy các DNSX đã áp dụng KTQTCL trong quy trình SXKD với giá trị trung bình của thang đo thực hiện SMA là 3,481. Trong đó kỹ thuật chi phí theo hoạt động ABC được áp dụng phổ biến nhất với giá trị trung bình là 3,61. Kỹ thuật đánh giá người mua như tài sản được sử dụng ít nhất với giá trị trung bình là 3,34. Đồng thời, kết quả của đề tài cũng kiểm định rằng việc thực hiện SMA ảnh hưởng cùng chiều đến thành quả của DNSX. Do đó, kết quả này cho thấy cần phải tăng cường việc thực hiện KTQTCL trong DNSX để nâng cao kết quả hoạt động của DNSX.
Hệ số R2 = 47% của OP trong mô hình SEM (Phụ lục 11) thể hiện mức độ giải thích của nhân tố thực hiện KTQTCL ảnh hưởng trực tiếp cùng chiều đến nhân tố OP là 47% tại mức 1%. Với kết quả trên khi DNSX muốn tăng hiệu quả phải tăng cường thực hiện KTQTCL, tức là DNSX cần sử dụng kết hợp nhiều loại kỹ thuật KTQTCL qua đó giúp DNSX có thêm nhiều dữ liệu để ra quyết định chiến lược. Kết quả này phù hợp với kết quả nghiên cứu của Cadez và Guilding (2008) và kỳ vọng trong lý thuyết của luận án.
Mối quan hệ gián tiếp ảnh hưởng đến OP thông qua biến trung gian thực hiện SMA có hệ số R2= 77,6% trong mô hình SEM (Phụ lục 11). Tức là, các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL giải thích được 77,6%>50% bởi nhân tố trong đề tài.
Mức độ giải thích này tương đối cao, chứng tỏ các nhân tố được chọn nghiên cứu trong đề tài là phù hợp và đặc trưng ở DNSX tác động đến biến OP thông qua KTQTCL. Trong đó, PEU ảnh hưởng cùng chiều đến thực hiện SMA với ý nghiã 1%; OT ảnh hưởng cùng chiều đến SMA với ý nghĩa 5%; Và OS cũng ảnh hưởng cùng chiều đến SMA với ý nghĩa 1%. Kết luận của đề tài phù hợp với giả định lý thuyết đã đặt ra và kết quả trong đề tài của tác giả Ojra (2014).
Mối tương quan thuận chiều của nhân tố CULT và QUAL đến SMA có mức ý nghĩa 1% đối với nhân tố CULT và 10% đối với nhân tố QUAL. Kết quả đề tài được đánh giá là phù hợp với những kỳ vọng đặt ra trong lý thuyết và được một số đề tài trước
ủng hộ. Như nghiên cứu Ahmad (2012) ủng hộ nhân tố trình độ KTQT ảnh hưởng đến thực hiện các kỹ thuật KTQT. Hay nghiên cứu Erserim (2012) cho biết DNSX xây dựng được nền văn hóa hỗ trợ có sự hỗ trợ đồng lòng thực hiện mục tiêu chung của tổ chức thì càng tăng việc sử dụng các công cụ của KTQT.
Theo mối quan hệ ảnh hưởng trực tiếp của sáu nhân tố đến SMA. Ảnh hưởng của biến CULT là mạnh nhất với β chuẩn hóa là 0,287, tiếp theo là nhân tố PEU với β chuẩn hóa là 0,255; Ảnh hưởng mạnh thứ 3 là nhân tố OS với β là 0,179; Nhân tố OT có mức độ ảnh hưởng mạnh thứ 4 với chỉ số β chuẩn hóa là 0,163; Nhân tố OSTR có mức ảnh hưởng mạnh thứ 4 với chỉ số β chuẩn hóa là 0,108; và QUAL có tác động nhỏ nhất trong mô hình với chỉ số β chuẩn hóa là 0,096.
Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL 4.5.2.1 Nhân tố CULT ảnh hưởng đến SMA
Đối với nhân tố văn hóa DNSX trong nghiên cứu này được hiểu là nhân viên có sự ủng hộ từ lãnh đạo, sự hỗ trợ của các phòng ban trong DNSX và các thành viên đều phấn đấu vì mục tiêu chung của DNSX. PPNC định lượng cho thấy rằng nhân tố văn hóa ảnh hưởng cùng chiều đến KTQTCL trong DNSX, tức là văn hóa DNSX hỗ trợ và hướng về mục tiêu của DNSX sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho thực hiện KTQTCL trong DNSX.
Trong giai đoạn hiện nay, văn hóa DNSX được nhiều học giả đánh giá là nhân tố quyết định thành công cũng là phao cứu sinh cho DNSX vượt qua được cú sốc khủng hoảng kinh tế. Đối với DNSX, đối thủ có thể sao chép mọi thứ như sản phẩm, quy trình công nghệ…Nhưng chỉ có văn hóa là thứ mà đối thủ không thể sao chép được và đây là yếu tố tạo nên sự khác biệt vượt trội so với đối thủ. Trên thế giới trong lĩnh vực sản xuất, văn hóa DNSX đã mang lại sự thành công như tại DNSX Toyota, DNSX Intel. Tại Việt Nam, theo khảo sát của luận án yếu tố văn hóa cũng được các DNSX đánh giá cao nhất ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQTCL. Minh chứng cho sự thành công và phát triển bền vững của các DNSX hàng đầu Việt Nam nhờ vào văn hóa DNSX mạnh, như trong lĩnh vực Dệt May là Tổng công ty CP Phong Phú; trong ngành thực phẩm là công ty CP
Sữa Việt Nam, công ty CP Acecook Việt Nam,... Văn hóa là sợi dây kết nối các thành viên trong DNSX cùng hướng đến thực hiện mục tiêu chung của DNSX, vì thế khi DNSX xây dựng được một nền văn hóa mạnh sẽ hỗ trợ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện KTQTCL.
Kết quả trong luận án cũng phù hợp với kỳ vọng được xây dựng trên khung ngẫu nhiên, cấp trên về vai trò quan trọng của văn hóa DNSX trong tổ chức thực hiện KTQTCL tại DNSX (Với chỉ số β là 0,287). Kết quả này có nghĩa là khi DNSX có sự hỗ trợ đồng thuận giữa các nhân viên, phòng ban, lãnh đạo thì mới có điều kiện dễ dàng tạo lập được các chiến lược kinh doanh, mục tiêu kinh doanh, cũng như có thể đưa những công cụ quản trị vào để kiểm soát việc thực hiện các chiến lược này và trong đó KTQTCL cũng là một công cụ để quản trị. Kết quả này cũng phù hợp với đề tài của Erserim (2012), Trần Ngọc Hùng (2016).
4.5.2.2 Nhân tố PEU ảnh hưởng đến SMA
Sau khi tổng hợp các đề tài trước và PPNC định tính nhân tố PEU là mức độ nhận thức dự đoán về sự cạnh tranh về thị phần; Môi trường kinh doanh hiện tại đe dọa sự tồn tại của DNSX; mức độ cạnh tranh cao về giá bán hàng hóa; Chất lượng và sự cải tiến của đối thủ; Khả năng dự đoán về nhu cầu của người mua; Nhu cầu sản phẩm của người mua tiềm năng. Theo khung ngẫu nhiên, Thể chế, cấp trên. KTQT cần phải thay đổi để bắt kịp thời với sự thay đổi của thị trường. Do đó, nhân tố PEU được đề nghị như là một nhân tố ngẫu nhiên tác động cùng chiều đến thực hiện SMA của DNSX Việt Nam. PPNC định lượng cho thấy nhân tố PEU đóng một vai trò quan trọng thứ hai trong mô hình tạo động lực cho KTQTCL (Trong mô hình cấu trúc chỉ số β chuẩn hóa là 0,255).
Kể từ khi Việt Nam gia nhập tổ chức WTO năm 2007, cùng hàng loạt hiệp định thương mại đạt được thỏa thuận. Đây là cơ hội cho DNSX Việt Nam mở rộng thị trường tiềm năng nhưng cũng mang lại áp lực cạnh tranh về chất lượng và giá cả sản phẩm. Như ở ngành da giày được xem là thế mạnh của Việt Nam, nhưng chủ yếu các DNSX da giày gia công cho các DNSX nước ngoài. Còn thực tế trên thị trường trong nước hàng da giày
của Trung Quốc vẫn được ưa chuộng với kiểu dáng và giá thành rẻ so với DNSX trong nước. Tình hình này cũng tương tự đối với ngành dệt may, đối với thị trường quốc tế ngành may mặc chịu áp lực cạnh tranh rất lớn từ các DNSX của Trung Quốc, Bangladesh, Myanmar,…khi mà lợi thế về mặt nhân công giá rẻ của DNSX Việt Nam ngày càng bị giảm so với đối thủ cạnh tranh. Còn với thị trường nội địa chất lượng và giá cả sản phẩm chịu sự cạnh tranh gay gắt khi yêu cầu của người mua ngày càng cao cùng các rào cản về thuế quan được gỡ bỏ, tâm lý chuộng hàng ngoại làm cho các DNSX Dệt May trong nước gặp không ít khó khăn. Do đó, PEU của lãnh đạo ngày càng tăng, đòi hỏi lãnh đạo cần nhiều dữ liệu về người mua cũng như đối thủ do KTQTCL cung cấp, đây là cơ sở thúc đẩy thực hiện KTQTCL trong DNSX.
Kết quả này hỗ trợ giả thuyết PEU càng cao ở doanh nghiệp sản xuất Việt Nam thì tăng khả năng ứng dụng KTQTCL. Kết quả luận án phù hợp với đề tài trước của Ojra (2014) tại Palestin, nghiên cứu của tác Al-Mawali (2015) tại Jordan. Kết quả này cũng được khám phá trong đề tài gần đây của Kalkhouran et al (2017) tại Malaysia, và nghiên cứu của Phạm Ngọc Toàn et al tại Việt Nam.
4.5.2.3 Nhân tố OS ảnh hưởng đến SMA
PPNC định lượng của đề tài phát hiện rằng chiến lược kinh doanh tấn công của doanh nghiệp sản xuất ảnh hưởng cùng chiều đến KTQTCL. Tức là, nếu DNSX có chiến lược kinh doanh như: Hàng hóa được cung cấp với chất lượng cao, có sự thay đổi về thiết kế hàng hóa, hệ thống phân phối hàng hóa sẵn có, và chăm sóc hỗ trợ người mua sau bán hàng thì thực hiện KTQTCL càng cao. Hay nói cách khác, nếu DNSX thực hiện chiến lược tấn công, sẽ có xu hướng thực hiện KTQTCL càng tăng. Khung ngẫu nhiên, thể chế giải thích mối quan hệ này có thể do thông tin KTQTCL cung cấp hỗ trợ chiến lược kinh doanh của các DNSX.
Thị trường của các DNSX Việt Nam hiện tại được các chuyên gia đánh giá là có nhiều biến động và cạnh tranh ngày càng gay gắt về chất lượng, giá bán sản phẩm và các dịch vụ hậu mãi sau bán hàng. Để duy trì thị phần hiện hữu và mở rộng thị trường mới
thì tại thời điểm hiện nay hầu hết các DNSX đều sử dụng chiến lược tấn công để thâm nhập thị trường. Khi tiến hành xây dựng chiến lược tấn công, các DNSX cần nhiều thông tin được cung cấp từ KTQTCL, qua đó sẽ tạo điều kiện cho việc thực hiện KTQTCL, kết quả của đề tài phù hợp với thực trạng xây dựng chiến lược tấn công của DNSX Việt Nam trong giai đoạn hiện nay.
Mặt khác, kết quả luận án cũng cho biết vai trò quan trọng của chiến lược kinh doanh trong việc giải thích thực hiện KTQTCL tại DNSX (chỉ số β chuẩn hóa là 0,245).
Kết luận của đề tài phù hợp với kỳ vọng trong lý thuyết ngẫu nhiên về thực hiện KTQTCL tại DNSX có xu hướng được thúc đẩy bởi nhân tố chiến lược kinh doanh tấn công. Ngoài ra, kết quả này cũng được kiểm định trong đề tài của Cadez và Guilding (2008) khi nghiên cứu khẳng định chiến lược tấn công là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến sự đổi mới của DNSX. Kết quả tương tự về ảnh hưởng đáng kể của nhân tố chiến lược tấn công đến thực hiện KTQTCL cũng được phát hiện trong các đề tài khác như Hwang (2005); Cinquini và Tenucci (2010); Aksoylu và Aykan (2013); Ojra (2014);
Alsoboa (2015); Michael et al (2017); Phạm Ngọc Toàn et al (2018).
4.5.2.4 Nhân tố OT ảnh hưởng đến SMA
Công nghệ được xem là yếu tố có vai trò quan trọng cho việc áp dụng KTQT.
Trong nghiên cứu này, công nghệ được hiểu là nhân tố cốt lõi trong hệ điều hành của DNSX, đối với hệ thống thông tin kế toán được làm trên máy vi tính, và DNSX đầu tư phần mềm để hỗ trợ công tác kế toán và nghiệp vu khác. Tức là, công nghệ hỗ trợ việc thu thập, xử lý lưu trữ và cung cấp thông tin cho quá trình ra quyết định, đồng thời phối hợp và giám sát hoạt động của DNSX. Để đáp ứng nhu cầu thông tin của lãnh đạo với sự hỗ trợ của công nghệ KTQT buộc phải sử dụng các kỹ thuật KTQTCL. Vì vậy, khi công nghệ càng tiên tiến thì thực hiện KTQTCL trong DNSX càng tăng.
Cuộc cách mạng công nghệ 4.0 được nhiều chuyên gia đánh giá ảnh hưởng đến nhiều lĩnh vực sản xuất nhất là các ngành có sử dụng nhiều lao động như da giày, dệt may, điện tử. Vì đây là yếu tố mà các nước như Việt Nam đã và đang tự coi là ưu thế
như lực lượng lao động trẻ và dồi dào không còn là thế mạnh nữa thậm chí thậm chí bị đe dọa nghiêm trọng. Trong tương lai lực lượng lao động này có thể mất việc bởi những lĩnh vực sản xuất mà công nghệ robot có thể tác động đến. Ví dụ như ngành dệt may, trước đây các nước có ngành dệt may phát triển như Anh, Mỹ vì thiếu lao động nên đã dịch chuyển thuê công nhân ở các nước như Việt Nam. Nơi có lực lượng lao động dồi dào giá rẻ. Nhưng với cuộc cách mạng robot này, nhiều nhà máy dệt may trước đây đặt tại Việt Nam có thể quay ngược lại đặt tại Mỹ, bởi vì họ đã sử dụng rất nhiều robot để thay thế lược lượng này. Vai trò MA của DNSX cũng không nằm ngoài sự ảnh hưởng này, việc sử dụng công nghệ sản xuất tiên tiến sẽ thay đổi nhu cầu thông tin của lãnh đạo để phục vụ việc ra quyết định. Vì vậy KTQT phải thay đổi theo hướng KTQTCL để hỗ trợ hoạt động quản trị DNSX. Kết quả đề tài cho thấy công nghệ có tác động cùng chiều đến thực hiện KTQTCL trong DNSX Việt Nam. Những phát hiện trong đề tài này phù hợp với kỳ vọng được xây dựng trong khung ngẫu nhiên, khung Thể chế về vai trò của công nghệ thúc đẩy thực hiện SMA (chỉ số β là 0,163). Kết quả luận án được đề tài Haldma và Laats (2002) ủng hộ khi cho rằng công nghệ phát triển, hệ thống kế toán có xu hướng sử dụng công cụ KTQT hiện đại hơn, hay nghiên cứu của Hyvonen (2008) cho thấy công nghệ sản xuất ảnh hưởng tích cực đến hệ thống quản trị và hệ thống thông tin MA tương ứng. Kết quả luận án này cũng phù hợp với bài báo của Waweru và cộng sự (2004); Tuan Mat (2010); Pondeville và cộng sự (2013); Ojra (2014). Tại Việt Nam, một số đề tài cũng phát hiện sự ảnh hưởng của công nghệ đến thực hiện KTQT nói chung và KTQTCL nói riêng như nghiên cứu của Bùi Tiến Dũng và cộng sự (2017); Phạm Ngọc Toàn và cộng sự (2018).
4.5.2.5 Nhân tố OSTR ảnh hưởng đến SMA
Cơ cấu DNSX là một trong những nhân tố quan trọng trong việc thiết lập hệ thống kiểm soát tổng thể trong một DNSX. Trong nghiên cứu này, nhân tố cơ cấu tổ chức được hiểu là: Những vấn đề nhỏ trong tổ chức phải đưa lên lãnh đạo cấp trung cho quyết định cuối cùng; Bất cứ quyết định quan trọng nào của nhân viên thực hiện phải được sự chấp
thuận từ lãnh đạo cấp cao; Nhân viên không thể tự đưa ra quyết định nếu không được phân quyền. Kết quả đề tài cho thấy rằng cơ cấu tổ chức ảnh hưởng đến KTQTCL theo hướng nếu DNSX phân cấp ra quyết định cho nhân viên điều này giúp cho lãnh đạo các cấp chủ động trong việc ra quyết định. Do đó, lãnh đạo các cấp có nhu cầu sử dụng kỹ thuật KTQTCL nhiều hơn để ra quyết định. Kết quả này phù hợp kỳ vọng được xây dựng bởi lý khung ngẫu nhiên, thể chế về vai trò quan trọng của cơ cấu tổ chức ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL tại DNSX (Trong mô hình SEM chỉ số β chuẩn hóa là 0,108). Kết quả luận án cũng phù hợp với đề tài của tác giả Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) cho rằng khi doanh nghiệp phân cấp quản lý càng cao thì càng thúc đẩy DNSX thực hiện KTQTCL.
Ngoài ra, một số đề tài khác cũng ủng hộ kết quả này như bài báo của Chenhall (2008);
Waweru (2008); Tuan Mat (2010); Dik (2011).
4.5.2.6 Nhân tố QUAL ảnh hưởng đến SMA
Trình độ nhân viên KTQT được hiểu trong nghiên cứu này là trình độ đào tạo và các bằng cấp mà nhân viên KTQT đạt được như các chứng chỉ kế toán chuyên nghiệp, chứng chỉ kế toán quốc tế. PPNC định lượng cho thấy QUAL ảnh hưởng cùng chiều đến KTQTCL, điều này có nghĩa là trình độ nhân viên kế toán từ cao đẳng trở lên, đạt được các chứng chỉ kế toán chuyên nghiệp hoặc chứng chỉ kế toán quốc tế mới đủ năng lực để thực hiện kỹ thuật KTQTCL, bởi vì kỹ thuật KTQTCL là kỹ thuật KTQT mới đòi hỏi người thực hiện phải đủ hiểu biết, kinh nghiệm và năng lực học hỏi mới có thể thực hiện được. Báo cáo kết quả đề tài này cũng phù hợp với khung ngẫu nhiên, thể chế về việc giải thích nhân tố trình độ nhân viên KTQT có tác động tích cực đến thực hiện KTQTCL tại DNSX. (Trong mô hình SEM hệ số beta chuẩn hóa là 0,096 nhỏ nhất trong các nhân tố ảnh hưởng). Kết quả này cũng được ủng hộ bởi một số đề tài về KTQT cho rằng trình độ nhân viên KTQT là yếu tố đảm bảo cho sự thành công của công tác KTQT như McChlery và cộng sự (2004); Ahmad (2012); Bùi Tiến Dũng và cộng sự (2017).