PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
1.2. Nội dung và phương pháp hạch toán nguyên vật liệu
1.2.3. Kế toán các nghiệp vụ khác
1.2.3.1. Kế toán kiểm kê và đánh giá lại nguyên vật liệu
Theo giáo trình Kếtoán tài chính của PGS.TS Nghiêm Văn Lợi:
- Kiểm kê vật liệu là một biện pháp nhằm bổ sung và kiểm tra hiện trạng vật liệu mà các phương pháp kế toán chưa phản ánh được. Thông qua kiểm kê doanh nghiệp nắm được thực trạng của vật liệu cả về số lượng và chất lượng ngăn ngừa hiện tượng tham ô lãng phí có biện pháp kịp thời xử lý những hiện tượng tiêu cực nhằm quản lý tốt vật liệu.
- Đánh giá lại vật liệu thường được thực hiện trong trường hợp đem vật liệu đi góp vốn liên doanh và trong trường hợp nhà nước quy định nhằm bảo toàn vốn kinh doanh khi có sự biến động lớn về giá cả.
152 611- Mua hàng 152
K/chuyển NVL tồn kho đầu kỳ K/chuyển NVL tồn kho cuối kỳ
111, 112, 331
Nhập vật liệu hàng mua
621,623,627, 641,642 NVL đã sửdụng cho SXKD
133
ThuếGTGT (nếu có)
632 Trịgiá hàng hóa tiêu thụ,
trao đổi, biếu tặng
627, 641,642,241 Trịgiá của NVL xuất dùng
trong kỳ 333
ThuếXNK nếu NVL nhập khẩu nhập kho
Trường Đại học Kinh tế Huế
Tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp kiểm kê có thể được thực hiện theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay từng bộ phận, đơn vị, kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường.
Khi kiểm kê, doanh nghiệp phải thành lập hội đồng hoặc ban kiểm kê, Hội đồng một ban kiểm kê phải có thành phần đại diện lãnh đạo, những người chịu trách nhiệm vật chất về bảo vệ vật liệu, phòng kế toán và đại diện nhân viên của doanh nghiệp. Khi kiểm kê phải thực hiện cân đo, đóng, đếm và phải lập biên bản kiểm kê ( mẫu 08- VT) xác định số chênh lệch giữa số liệu thực kiểm kê với số liệu ghi trên sổ kế toán, trình bày ý kiến xử lý chênh lệch.
b. Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê và đánh giá lại vật liệu theo phương pháp KKTX
Các trường hợp được phản ánh theo sơ đồ sau:
TK 3381 TK152 TK 621, 627, 641
TK 632, 642 (1) (3)
(9) TK 642 (4)
002 TK 111, 112, 1388
(2) (5)
TK 1381 TK 111, 334
(6) (7)
TK 632 (8)
Sơ đồ1.6:Sơ đồkếtoán NVL thừa, thiếu khi kiểm tra
Trường Đại học Kinh tế Huế
Ghi chú:
(1). Nguyên vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý.
(2). Nguyên vật liệu thừa là của đơnvị khác ( ghi đơn).
(3). Nguyên vật liệu thiếu do cân, đo, đong, đếm sai.
(4). Nguyên vật liệu thiếu trong định mức.
(5). Nguyên vật liệu thiếu do người phạm lỗi bồi thường.
(6). Nguyên vật liệu thiếu chưa rõ nguyên nhân.
(7). Khoản mất mát đã tìmđượcnguyên nhân cá nhân hoặc tổ chức phải bồi thường.
(8). Các khoản hao hụt, mất mát sau khi trừ đi phần bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra.
(9). Xử lý nguyên vât liệu thừa khi kiểm kê.
c. Kế toán nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê và đánh giá lại vật liệu theo phương pháp KKĐK.
TK 611 TK 152 K/c giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ
TK 412 TK 611
Đánh giá tăng
Đánh giá giảm
Sơ đồ1.7: Quy trình kếtoán nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê và đánh giá lại vật liệu theo phương pháp KKĐK
Trường Đại học Kinh tế Huế
d.Phương pháp kế toán xử lý kết quả kiểm kê và đánh giá lại vật tư hàng hoá.
Việc xử lý kết quả kiểm kê và các trường hợp làm thừathiếu vât liệu được thực hiện bởi hội đồng xử lý tài sản. Doanh nghiệp lập Hội đồng hoặc Ban xử lý tài sản đảm bảo đầy đủ thành phần cần thiết để giải quyết các trường hợp thừa thiếu trong kiểm kê và các nguyên nhân khác. Hội đồng xử lý tài sản có trách nhiệm phân tích, đánh giá các nguyên nhân cụ thể để đi đến kết luận khách quan.
Căn cứ vào quyết định của hội đồng xử lý tài sản để ghi sổ kế toán.
- Trị giá vật liệu thừa được Hội đồng ghi tăng thu nhập.
Nợ TK338 Có TK 711
- Trị giá vật liêụ thiếu đuợc hội đồng quyết định người chịu trách nhiệm vật chất phải bôi thường, kế toán ghi:
Nợ TK138 Nợ TK 334
Có TK 138
* Nếu vật liệu hao hụt mất mát.
-Căn cứ vào biên bản hao hụt mất mất hàng tồn kho, kế toán phản ánh trị giá hàng tồn kho mất mát, hao hụt.
Nợ TK 138 Có TK 152
-Căn cứ vào biên bản xử lý về hàng tồn kho hao hụt mất mát, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 334 Nợ TK 632
Có TK 138
Trường Đại học Kinh tế Huế