2.3. Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty XYZ 1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.3. Phân tích sơ bộ BCTC
Dựa vào Bảng cân đối kế toán năm 2014 của Công ty XYZ KTV lập các Bảng phân tích cơ cấu tài sản (Bảng 2.5) và Bảng phân tích cơ cấu nguồn vốn (Bảng 2.6).
Bảng 2.5: Bảng phân tích cơ cấu tài sản
Cuối năm Đầu năm Chênh lệch
Chỉ tiêu Số tiền Tỷ trọng
%
Số tiền Tỷ trọng
%
Số tiền Tỷ trọng
% A- Tài sản ngắn hạn 39.476.699.362 56,44 28.271.864.039 31,37 11.204.835.323 25,07 I. Tiền và các khoản
tương đương tiền 7.083.276.781 10,13 7.829.412.382 8,69 (746.135.601) 1,44 III. Các khoản phải
thu 31.973.497.473 45,72 20.023.185.360 22,22 11.950.312.113 23,50
III. Hàng tồn kho - - 24.524.786 0,03 (24.524.786) (0,03)
IV. Tài sản ngắn hạn
khác 464.925.108 0,66 394.741.511 0,44 70.183.597 0,22
B- Tài sản dài hạn 30.462.520.568 43,56 61.842.819.687 68,63 (31.380.299.121) (25,07) I. Các khoản phải thu
dài hạn 8.216.189.211 11,75 36.056.017.452 40,01 (27.839.828.241) (28,26) II. TSCĐ 16.168.878.576 23,12 17.636.993.163 19,57 (1.468.114.590) 3,55 1. TSCĐ hữu hình 14.039.074.491 20,07 14.502.504.462 16,09 (463.429.970) 3,98 2. TSCĐ thuê tài
chính 2.129.804.085 3,05 2.594.488.701 2,88 (464.684.616) 0,17
3. TSCĐ vô hình - - 540.000.000 0,60 (540.000.000) (0,60)
III. Các khoản đầu tư
tài chính dài hạn 5.874.344.400 8,40 7.799.044.400 8,65 (1.924.700.000) (0,25) IV. Đầu tư dài hạn
khác 203.108.381 0,29 350.764.672 0,39 (147.656.291) (0,10)
Tổng cộng 69.939.219.930 100 90.114.683.726 100
Qua bảng trên nhận thấy, tại thời điểm đầu năm, tài sản ngắn hạn chiếm tỉ trọng 31,37% và tài sản dài hạn chiếm tỉ trọng 68,63% trong Tổng tài sản. Nhưng đến cuối năm, tài sản dài hạn lại chiếm tỉ trọng thấp hơn, chiếm 43,56% còn tỉ trọng tài sản ngắn hạn tăng lên thành 56,44%. Với TSCĐ, KTV nhận thấy TSCĐ của Công ty giảm về quy mô song tăng về tỷ trọng. Vì thế KTV cần tiến hành kiểm tra nguyên nhân.
Để nắm rừ hơn tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty, KTV cũng tiến hành phõn tớch cơ cấu nguồn vốn (Bảng 2.6) như sau:
Bảng 2.6: Bảng phân tích cơ cấu nguồn vốn
Cuối năm Đầu năm Chênh lệch
Chỉ tiêu Số tiền Tỷ trọng
%
Số tiền Tỷ trọng
%
Số tiền Tỷ trọng
% A. Nợ phải trả 44.963.981.457 64,29 57.550.574.835 63,86 (12.586.593.378) 0,43
I. Nợ ngắn hạn 38.353.837.589 54,84 42.637.664.240 47,31 (4.283.826.651) 7,53 II. Nợ dài hạn 6.610.143.868 9,45 14.912.910.595 16,55 (8.302.766.727) (7,10) B. Vốn chủ sở
hữu
24.975.238.473 35,71 32.564.108.891 36,14 (7.588.870.418) (0,43) I. Vốn chủ sở hữu 24.589.347.385 35,16 31.401.809.049 34,85 (6.812.461.664) 0,31 II. Nguồn kinh phí
và quỹ khác
385.891.088 0,55 1.162.299.842 1,29 (776.408.754) (0,14)
Tổng cộng 69.939.219.930 100 90.114.683.726 100 (20.175.463.796)
Qua bảng phân tích trên nhận thấy rằng Công ty XYZ sử dụng vốn để kinh doanh trong đó phần lớn là Vốn vay. Điều này có thể cho thấy Công ty đã biết lạm dụng vốn của ngân hàng cho hoạt động kinh doanh của mình.
KTV tiến hành tính một số tỷ suất quan trọng để có cái nhìn tổng quan về hoạt động kinh doanh của khách hàng (Bảng 2.7).
Bảng 2.7: Các tỷ suất tài chính
Chỉ tiêu Cuối năm Đầu năm
1. TSNH 39.476.699.362 28.271.864.039
2. Tiền 7.038.276.781 7.829.412.382
3. Các khoản phải thu 31.973.497.473 20.023.185.360
4. Hàng tồn kho - 24.524.786
5. TSDH 30.462.520.568 61.842.819.687
6. Nợ ngắn hạn 38.353.837.589 42.637.664.240
7. Nguồn vốn chủ sở hữu 24.589.347.385 31.401.809.049 8. Tỷ suất thanh toán hiện hành (1/6) % 102,9 66,3 9. Tỷ suất thanh toán nhanh (2+3/6) % 101,7 65,3 10. Tỷ suất thanh toán tức thời (2/6)% 18,3 18,4
11. Tỷ suất tự tài trợ (7/5)% 80,7 50,8
Thông qua phân tích sơ bộ, KTV đánh giá Công ty XYZ có tình hình tài chính tương đối tốt, khả năng thanh toán của Công ty đảm bảo cho sự hoạt động liên tục của Công ty trong thời gian tới cũng như năm tài chính vừa qua.
Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
Do là kiểm toán năm thứ 2 tại Công ty XYZ nên KTV của APEC đã có thể đánh giá sơ bộ việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB của đơn vị, đồng thời nhận biết được những khâu kiểm soát còn yếu từ đó là cơ sở để kiểm tra các biện pháp được áp dụng nhằm cải thiện các điểm yếu này trong năm tài chính.
KTV sử dụng kỹ thuật phỏng vấn Ban Giám đốc về những thay đổi trong việc thiết kế thủ tục kiểm soát so với năm kiểm toán trước.
Căn cứ vào nội dung và kết quả của cuộc phỏng vấn, KTV đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB trên những điểm căn bản như sau:
Bảng 2.8: Hiểu biết chung của KTV về Công ty XYZ STT Hiểu biết chung về Công ty XYZ
1.1 Việc bố trí nhân sự ở các bộ phận đảm bảo nguyên tắc phân công phân nhiệm, các thành viên trong BGĐ đều là những người đã có kinh nghiệm làm việc lâu năm trong ngành kinh doanh vận tải, các nhân viên trong bộ phận kế toán đều là những người có năng lực, sẵn sàng trả lời các câu hỏi phỏng vấn của KTV. Tuy nhiên, do có 1 kế toán mới vào nên đụi khi chưa hiểu rừ và khụng trả lời được hết cỏc cõu hỏi của KTV.
1.2 HĐQT là bộ phận quản lý cao nhất trong Công ty.
1.3 Ban kiểm soát được thực hiện vai trò kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh phản ánh trong sổ sách, chứng từ kế toán, BCTC của Công ty.
1.4 Tổng Giám đốc và bộ máy giúp việc sẽ thực hiện việc kiểm toán nội bộ tại các công ty thành viên. Hàng quý hoặc 6 tháng, Phòng Tài chính kế toán sẽ có kế hoạch kiểm tra, chấn chỉnh công tác kế toán tại đơn vị trực thuộc và các công ty thành viên.
1.5 Công ty xây dựng theo ISO 9000 và mọi việc tổ chức, quy trình thực hiện, phõn cụng phõn nhiệm được thể hiện rừ ràng trong ISO, bờn ISO sẽ tiến hành kiểm tra hàng năm, do đó KTV tin tưởng vào sự kiểm soát
từ phía ISO.
1.6 Tổng Giám đốc sẽ là người xây dựng kế hoạch tài chính dài hạn và hàng năm phù hợp với kế hoạch kinh doanh của Công ty sau đó trình HĐQT phờ duyệt. Kế hoạch tài chớnh sẽ phản ỏnh rừ ràng việc quản lý, sử dụng vốn và tài sản; Doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh; Lợi nhuận, phân phối lợi nhuận và quản lý, sử dụng các quỹ; Mối quan hệ tài chính giữa các công ty và các đơn vị hạch toán phụ thuộc, với các thành viên và các công ty liên kết; Công tác kế hoạch, tài chính, kế toán, thống kê, kiểm toán.
1.7 Do các cổ đông của Công ty da phần là các thành viên trong Ban Lãnh đạo của Công ty trước đây nên Công ty không gặp sức ép lợi nhuận từ phía các cổ đông.
Kết luận: Căn cứ vào kết quả của những hiểu biết trên, KTV nhận thấy hệ thống KSNB của đơn vị về căn bản không có sự thay đổi nhiều so với năm trước. Đơn vị đã có những biện pháp để cải thiện thiếu sót của hệ thống KSNB năm trước, tuy nhiên để đánh giá việc vận dụng các biện pháp này thì KTV sẽ thực hiện kiểm toán từng khoản mục cụ thể.
KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ Trung bình.