STT Thủ tục Tham
chiếu
Người thực hiện Thủ tục chung
1 Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của Chuẩn mực và chế đô kế toán hiện hành
D720.1 2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối
năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của KTV năm trước (nếu có).
D710
Kiểm tra phân tích
1 So sánh, phân tích tình hình tăng giảm của các số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của biến động lớn.
D720.2 D720.3 D720.4
AT
2 Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với Quyết định 203/QĐ- BTC và chuẩn mực kế toán Việt Nam.
D 743
AT
3 So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
N/A
4 Ước tính chi phí khấu hao theo nhóm tỷ lệ khấu hao, so sánh với chi phí khấu hao do DN tính và giải thích những khác biệt nếu có (áp dụng thêm bước này đối với TSCĐ thuê tài chính)
N/A
Kiểm tra chi tiết
Đối với TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình
1 Thu thập bảng tổng hợp biên động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.
Phụ lục AT 1.1 Kiểm tra tính chính xác cơ học của bảng tổng hợp. AT 1.2 Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số liệu
trên sổ cái.
AT 1.3 Chọn mẫu các tài sản tăng, giảm trong năm để tiến
hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan, đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ.
D 741.1 D 741.2 D 742
AT
1.4 Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện.
N/A
1.5 Kiểm tra tính chính xác việc hạch toán các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm, tính toán các khoản lãi lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên quan.
AT
2 Quan sát thực tế N/A
2.1 Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế toán được xử lý thích hợp.
2.2 Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của DN taih ngày lập bảng CĐKT.
2.3 Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có)
hoặc trực tiếp quan sát (trọng yếu)
3 Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ D 744
3.1 Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên sổ cái.
Phụ lục AT 3.2 Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính
khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữu doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.
D 747 AT
3.3 Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của DN.
AT 3.4 Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do thanh lý,
nhượng bán TSCĐ.
AT 3.5 Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức
phân bổ đối với tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí chung, chi phí quản lý riêng, chi phí bán hàng.
TSCĐ thuê tài chính N/A
1 Thu thập bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ thuê tài chính, đối chiếu số tổng hợp với BCTC và sổ cái.
Phụ lục AT
2 Xem xét các điều khoản của hợp đồng thuê tài chính nhằm đảm bảo việc ghi nhận TSCĐ thuê tài chính là phù hợp.
3 Kiểm tra nguyên giá của các TSCĐ thuê tài chính tăng trong năm tới các chứng từ gốc, hợp đồng, hóa đơn.
N/A
4 Xem xét thời gian khấu hao của các TSCĐ thuê tìa chính đảm bảo việc so sánh giữa thời gian của hợp đồng thuê tài chính và thời gian sử dụng ước tính.
AT
5 Tiến hành quan sát thực tế các TSCĐ thuê tài chính tại ngày lập báo cáo.
6 Ước tính chi phí khấu hao của TSCĐ thuê tài chính và so với sổ sách kế toán.
AT
7 Xem xét việc ghi giảm TSCĐ thuê tài chính, đối chiếu với thời hạn hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng.
AT
8 Kiểm tra tính trình bày TSCĐ trên BCTC. AT
2.3.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty XYZ
Dựa vào chương trình kiểm toán đã soạn thảo, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ và trong khi thực hiện kiểm toán cần tuân thủ theo đúng những bước công việc kiểm toán chi tiết đã đề ra.
Đối với phần hành TSCĐ công việc thực hiện kiểm toán bao gồm:
- Thực hiện thủ tục kiểm soát.
- Thực hiện thủ tục phân tích.
- Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
2.3.2.1. Thực hiện thủ tục kiểm soát
Ngoài những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng cho chu trình TSCĐ mà KTV đạt được trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, trong bước này, KTV đánh giá về việc triển khai các thủ tục kiểm soát đó thông qua bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB của Công ty và được thể hiện trên GLV như sau: (Tham chiếu Bảng 2.7 – Ghi chú về hệ thống KSNB)
Các thủ tục KTV đã thực hiện:
- Phỏng vấn các cá nhân liên quan - Kiểm tra các tài liệu liên quan