TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APECTHỰC HIỆN
3.3. Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC
3.3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty APEC
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng là việc hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán và đã được quy định trong chuẩn mực đối với công việc điều tra thứ hai trong mười chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận rộng rãi: “kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện”. Và điều này cũng được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”, và “trong khuôn khổ kiểm toán BCTC, KTV chỉ quan tâm đến các chính sách và thủ tục liên quan của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến các cơ sở dẫn liệu cho việc lập BCTC”. Đánh giá đúng bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra được một phương pháp kiểm toán hiệu quả. Thông thường để mô tả và đánh giá về một hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên có thể sử dụng một hoặc kết hợp hai phương pháp sau tùy theo từng đặc điểm của đơn vị được kiểm toán:
- Bảng câu hỏi: Đây là phương pháp phổ biến được áp dụng rộng rãi vì tính hiệu quả và đơn giản. Bảng thường được thiết kế dưới dạng câu hỏi đóng, có nghĩa là câu hỏi trả lời từ phía khách hàng là “có” hoặc “không”. Bảng câu hỏi được thiết kế sẵn và
thường được sử dụng chung cho hầu hết khách hàng nên đối khi tính linh hoạt bị hạn chế.
- Bảng tường thuật: Đó là sự mô tả bằng lời văn vềhệ thống KSNB của khách hàng.
Bảng tường thuật còn cung cấp thêm sự phân tích về cơ câu kiểm soát, giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hơn hệ thống KSNB.
Giải pháp hoàn thiện:
Tại Công ty APEC, việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng còn có nhiều hạn chế, hệ thống bảng câu hỏi và bảng tường thuật Công ty sử dụng không phản ánh hết được thực trạng áp dụng các thủ tục và chế độ kiểm soát nội bộ với TSCĐ tại những khách hàng có quy mô lớn, các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh nhiều và đa dạng. Vì vậy, các kiểm toán viên trong Công ty APEC có thể đưa thêm các câu hỏi để thu nhập thông tin về hệ thống KSNB. Đồng thời, cần tích cực sử dụng bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật, đặc biệt đối với những khách hàng mà Công ty tiến hành kiểm toán trong nhiều năm liền.
Tác dụng giải pháp:
Sử dụng kết hợp các phương pháp trên giúp KTV có thêm sự phân tích về kiểm soát và có hiểu biết tốt hơn về hệ thống KSNB của khách hàng. Hơn nữa, sử dụng lưu đồ trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Từ đó, một mặt, người kiểm toán sẽ dễ dàng hơn trong việc tiếp cận kiểm toán, lựa chọn các thủ tục và phương pháp cho phù hợp; một mặt lưu đồ rất thuận lợi cho các kiểm toán viên khác làm việc trong những năm tiếp sau.
Điều kiện vận dụng:
Khi sử dụng các phương pháp: lập bảng câu hỏi; lập bảng tường thuật để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. KTV cần căn cứ vào đặc điểm đơn vị được kiểm toán và quy mô kiểm toán. Đối với bảng câu hỏi và bảng tường thuật, KTV có thể áp dụng với hầu hết các doanh nghiệp. Còn với lưu đồ, đấy là phương pháp khá phức tạp nhưng mang lại hiệu quả cao nên thích hợp với những khách hàng có quy mô lớn và đã sử dụng dịch vụ kiểm toán của công ty trong nhiêu năm liên.
Việc áp dụng thủ tục thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán
Thủ tục phân tích là một trong các thủ tục quan trọng và không thể thiếu đối với một cuộc kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích, “Trong quá trình thực hiện quy trình phân tích, KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến” và “việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mực độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV”. Cũng theo như chuẩn mực này thì “quy trình phân tích được thực hiện ở các giai đoạn khách nhau trong quá trình kiểm toán”.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập thông tin cần thiết về khách hàng và đánh giá chung. Bằng thủ tục phân tích, người kiểm toán có thể xác định được những rủi ro mang tính đặc trưng của khách hàng và định hướng được công việc cần tiến hành.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng hết sức linh hoạt để xác định phạm vi các nghiệp vụ có thể xảy ra rủi ro trọng yếu. Mặt khác khi tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thường kết hợp với thủ tục phân tích để xác định số lượng và phạm vi mẫu chọn.
Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích như một công cụ rà soát lại toàn bộ quá trình thực hiện của mình để có thể đưa ra các kết luận chính xác.
Giải pháp hoàn thiện:
Xuất phát từ thực tế áp dụng thủ tục phân tích tại Công ty APEC, Công ty cần hoàn thiện hơn thủ tục phân tích của mình. Ngoài việc tăng cường phân tích ngang tình hình hoạt động, kết quả kinh doanh của khách hàng. Công ty cần áp dụng nhiều hơn các tỷ suất tài chính để đánh giá thực trạng quản lý TSCĐ của khách hàng. Bên cạnh đó, Công ty APEC có thể thuê thiết kế một phần mềm giúp phân tích hệ thống các tỉ suất.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, khi áp dụng thủ tục phân tích, KTV nên
xây dựng mô hình dự đoán về các chỉ tiêu cần phân tích.
Tác dụng của giải pháp:
Việc sử dụng phần mềm để phân tích hệ thống các tỷ suất sẽ giúp giảm thời gian tính toán, nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán.
Khi đó, thay vì tốn thời gian kiểm tra chi tiết cho tất cả các khoản mục, kiểm toán viên có thể thu gọn quy mô mẫu đối với những khoản mục mà kết quả phân tích cho thấy sự biến động đó là hợp lý, tập chung kiểm toán những khoản mục mà kết quả phân tích cho thấy sự bất thường, tiềm ẩn khả năng sai phạm.
Ngoài ra việc sử dụng mô hình dự toán giúp KTV ước tính giá trị của các chỉ tiểu cần phân tích và so sánh các giá trị ước tính này với giá trị ghi sổ, từ đó xem xét các chênh lệch phát sinh và có những phát hiện và biện pháp sử lý kịp thời.
Điều kiện vận dụng:
Để phát triển mô hình trong thủ tục phân tích, KTV phải xác định các biến tài chính hoặc hoạt động sẽ sử dụng trong mô hình đó. Tuy nhiên, không phải tất cả các biến đều có thể sử dụng để xây dựng mô hình mà chỉ những biến số mang tính cố định, có độ tin cậy cao như nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao (dùng để ước tính chi phí khấu hao TSCĐ)…. Vì vậy, khi thực hiện, KTV cần lựa chọn các biến thích hợp để mô hình dự đoán mang lại hiệu quả cao.
Việc sử dụng các phương pháp chọn mẫu kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Kiểm toán viên và các công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. “Trong quá trình hình thành ý kiến của mình, kiểm toán viên không nhất thiết phải kiểm tra tất cả các thông tin có sẵn. Kiểm toán viên được phép đưa ra kết luận về số dư tài khoản, các nghiệp vụ kinh tế hoặc hệ thống kiểm soát nội bộ trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê hoặc xét đoán cá nhân”. Căn cứ vào nội dung này của Chuẩn mực kiểm toán, KTV có thể lựa chọn các phương pháp chọn mẫu kiểm toán khác nhau sao cho mẫu kiểm toán được chọn mang những đặc trưng của tổng thể mẫu được chọn ra.
Giải pháp hoàn thiện:
Với những khách hàng có quy mô lớn, khi KTV không thể kiểm tra toàn bộ chứng từ, sổ sách có liên quan tời chu trình TSCĐ, KTV cần sử dụng các phương pháp chọn mẫu để chọn được mẫu đại diện cho tổng thể đối tượng nghiên cứu. Để có được mẫu đại diện, công ty cần áp dụng phương pháp chọn mẫu khoa học và hợp lý như chọn mẫu phát hiện, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, chọn mẫu ngẫu nhiên…