Hình 3.4: Phân tích tương quan và biến động của số lượng nhân viên và tiền lương trong Quý 4
Qua phân tích sự tương quan trên, nhìn chung, sự biến động của tiền lương khá bất thường so với xu hướng của số lượng nhân viên. Trong 3 tháng, xu hướng của lương thì giảm đáng kể 4% từ tháng 10 đến cuối năm, trong khi xu hướng của số lượng nhân viên thì ngược lại tăng 1% kể từ tháng 10 đến tháng 12.
2.140 2.150 2.160 2.170 2.180 2.190 2.200 2.210 8.800.000.000 8.900.000.000 9.000.000.000 9.100.000.000 9.200.000.000 9.300.000.000 9.400.000.000 1 2 3 Tiền lương Số nhân viên
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 49
KTV tiến hành phỏng vấn với kế toán của công ty XYZ. Và được biết, do cuối tháng 10 đến tháng 12 có nhiều nhân viên có thâm niên nghỉ việc và cơng ty cần tuyển thêm nhiều nhân viên mới thay thế và cho nhà xưởng sản xuất thức ăn gia súc mới xây dựng nên số lượng nhân tăng lên đáng kể. Tuy nhiên, những nhân viên có thâm niên cao là đối tượng hưởng nhiều khoản phụ cấp và mức tiền lương cao, trong khi những nhân viên mới; có thâm niên thấp chưa được hưởng nhiều chính phụ cấp và có mức tiền lương thấp. Điều này dẫn đến tổng quỹ lương giảm. Sau khi nhận giải trình, KTV kiểm tra thông tin với danh sách nhân viên nghỉ việc và nhân viên mới, đồng thời ước tính tổng tiền lương của 2 đối tượng này và nhận thấy giải trình của cơng ty là hợp lý.
3.3.4.2 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản tiền lương và các khoản trích theo lương tại Cơng ty XYZ.
Sau khi xác định số dư trên bảng cân đối phát sinh khớp đúng với sổ cái tài khoản tiền lương và các khoản trích theo lương, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các tài khoản liên quan khoản mục tiền lương có trên leadsheet đã lập.
Kiểm tra chi tiết tài khoản 3341:
KTV thu thập các thơng tin để hiểu biết rõ về chính sách và chế độ tiền lương của công ty XYZ trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết số dư tiền lương, đồng thời đánh giá xem nó có tuân thủ một cách có nhất qn khơng. Sau khi đã xác minh tính nhất quán của chính sách tiền lương giữa các kì, KTV sẽ xem xét đến thời hạn tính và độ tin cậy của số dư tài khoản 334. Sai sót thường gặp ở tài khoản này thường là do kế tốn tiền lương khơng tính đúng, tính đủ thời gian và khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành của người lao động.
Để kiểm tra tài khoản này, KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ trên sổ cái tài khoản tiền lương với BCKT quý 3 và tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh dựa trên sổ cái tài khoản tiền lương theo tài khoản đối ứng và bản chất nghiệp vụ phát sinh. KTV thể hiện thông tin đã tổng hợp lên giấy làm việc như sau:
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 50
Đơn vị: XYZ
Chi tiết: Phải trả cho nhân viên Tham chiếu: P1
Ngày khóa sổ: 31.12.2014 ĐVT: đồng AICA Đầu kì 01.01.2014 7.867.182.406 Ps tăng TK 642101 1.773.270.831 TK 642104 24.043.898.251 TK 622 21.872.271.659 TK 627 4.293.356.815
Điều chỉnh thuế TNCN theo quyết toán 2013- 3381 339.336.706 Ps giảm
Điều chỉnh TK 642101 (467.091,00) Điều chỉnh TK 622 (498.117,00) Điều chỉnh TK 627 (533.214,00) Giảm trừ: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ và thuế TNCN (2.137.180.527,00)
Đã trả (27.579.994.619,00)
Cuối kỳ 31.12.2014 30.470.643.100
XYZ 30.516.005.179
Chênh lệch (*) 45.362.079
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty AICA Việt Nam