CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ HÌNH THÀNH ĐỀ TÀI
4.1 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH
CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH AICA THỰC HIỆN
4.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Là một công ty được thành lập bởi những cựu KTV từ các công ty Big 4 nên, Công ty AICA Việt Nam thực hiện quy trình kiểm tốn theo quy trình chuẩn của Big 4 đã được sửa đổi cho phù hợp với mơ hình của cơng ty. Do đó, có thể nói quy trình kiểm tốn của Cơng ty AICA Việt Nam là một quy trình khoa học, linh hoạt, hợp lý; giúp cho KTV thực hiện kiểm toán thuận tiện, dễ dàng mà hiệu quả.
Qua quá trình tìm hiểu và quan sát kiểm tốn chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương tại cơng ty XYZ, em có một số nhận xét sau:
Thu thập thông tin và xác định rủi ro
Chất lượng thông tin thu được từ giai đoạn này vô cùng quan trọng nên tại Công ty AICA Việt Nam công việc lập kế hoạch và xác định rủi ro được thực hiện bởi giám đốc- người dày dặn kinh nghiệm. Những thông tin thu thập được từ giai đoạn này sẽ giúp cho giám đốc có cái nhìn chung nhất cũng như đánh giá được chu trình có rủi ro và khoản mục, tài khoản quan trọng trong mỗi chu trình ở cơng ty khách hàng; là cơ sở để KTV lựa chọn những thử nghiệm và thủ tục kiểm toán phù hợp.
Với cơng ty XYZ, có thể thấy thơng tin về ngành nghề kinh doanh cũng như chính sách về lương đã giúp cho KTV chọn lựa những phương pháp kiểm toán khác nhau cũng như xác định những vấn đề có trọng yếu hay khơng trong q trình kiểm tốn khoản mục tiền
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 70
lương và các khoản trích theo lương. Điều này trợ giúp đắc lực cho KTV trong công việc và cũng mang lại hiệu quả làm việc cao khi thời gian làm việc rất ngắn với khách hàng.
Lập kế hoạch
Trong giai đoạn này, căn cứ vào các thông tin từ giai đoạn ban đầu, giám đốc có thể đánh giá được phần hành kiểm tốn nào có rủi ro cao cũng như khoản mục nào cần chú trọng trong mỗi chu trình. Từ đó giám đốc tiến hành lựa chọn nhân sự cho nhóm kiểm tốn, đồng thời phân cơng từng phần hành cho nhân viên được căn cứ trên tầm quan trọng của những phần hành và trình độ của KTV cũng như trợ lý kiểm toán. Sau khi phân cơng, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành họp nhóm. Đối với cơng ty XYZ là khách hàng lâu năm, giám đốc sẽ bố trí ít nhất một thành viên trong nhóm đã từng tham gia kiểm tốn cơng ty XYZ trước đó, nhằm giúp nắm thơng tin khách hàng.
Trong cuộc họp nhóm, trưởng nhóm sẽ là người trao đổi những thơng tin chính về khách hàng, đặc điểm kinh doanh, nhấn mạnh về những khu vực rủi ro cao cho các thành viên trong nhóm, đưa ra các đề nghị hay lời khuyên về các thủ tục cần thực hiện, cũng như cung cấp giấy tờ làm việc của những năm trước cho người phụ trách từng phần hành. Chính vì vậy, các KTV khác có thể hiểu rõ hơn về bản chất của chu trình của mình và những lưu ý từ kiểm toán năm trước, giúp cho họ biết được những công việc cần thực hiện, phương pháp làm việc như thế nào, lập kế hoạch và kiểm sốt cơng việc cần thực hiện để đảm bảo tiến độ công việc cũng như chất lượng cuộc kiểm toán.
Thực hiện kiểm tốn.
Các nghiệp vụ phát sinh có đối ứng với chi phí được kiểm tốn viên kiểm tra hầu như là 100%, vì các nghiệp vụ này có ảnh hưởng đến việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp và kết quả hoạt động kinh doanh.
Việc thu thập các bằng chứng kiểm tốn ln được KTV quan tâm, KTV thường chụp ảnh hay photo lại các bằng chứng này để thuận tiện cho việc kiểm tra cũng như làm tài liệu cho cuộc kiểm toán niên độ sau.
Các KTV hỗ trợ nhau, sử dụng hệ thống tham chiếu để liên kết công việc đã được thực hiện bởi kiểm toán viên khác, giúp tiết kiệm thời gian, công sức cũng như giúp những người có thể khơng hiểu gì về kế tốn, kiểm tốn khi nhìn vào giấy tờ làm việc được trình bày rõ ràng, dễ hiểu có thể hiểu được.
Hơn nữa, trong quá trình kiểm tốn, các cơng việc tiến hành đều được xem xét và đốc thúc bởi trưởng nhóm kiểm tốn. Điều này thể hiện việc kiểm soát chất lượng kiểm toán
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 71
tốt. Những bình luận góp ý của các kiểm tốn viên cấp cao giúp các kiểm toán viên thực hiện phần hành, sửa chữa bổ sung các giấy tờ làm việc.
Kết thúc kiểm toán.
Các KTV sẽ hồn thiện giấy làm việc và đóng thành một bộ hồ sơ hồn chỉnh trước thời điểm giám đốc xét duyệt.
Trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn, phải có được sự xét duyệt của giám đốc cơng ty, người có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm tốn, do đó rủi ro, vì vậy rủi ro sai sót của việc đưa ra ý kiến cho một báo cáo kiểm tồn có thể thấp nhất.
4.1.2 Những tồn tại trong thực tế
Nhìn chung, Cơng ty AICA Việt Nam đã thiết kế chương trình kiểm tốn khá khoa học và hợp lý cho bất kỳ cuộc kiểm toán nào. Từng chu trình lại được thiết kế quy trình cụ thể, phù hợp. Đối với chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương, cơng ty đã thiết kế chương trình kiểm toán chung áp dụng cho mọi khách hàng. Đây là chương trình kiểm tốn khoa học và cũng rất linh hoạt, giúp cho KTV dễ dàng định hướng về cách thức thực hiện nhằm đảm bảo được chất lương của cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, trong q trình tìm hiểu và quan sát thực tế kiểm tốn chu trình tiền lương và nhân viên do công ty AICA Việt Nam thực hiện, em rút ra một số điểm sau:
Thu thập thông tin và xác định rủi ro
Việc xác định mức trọng yếu của Công ty AICA chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đốn của KTV, khơng có một tiêu chí nhất định nào. Mặc dù kinh nghiệm là xuất phát từ thực tế nhưng nếu sử dụng yếu tố này nhiều quá có thể sẽ ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro của KTV vì đây là yếu tố mang tính chủ quan. Điều này đồng thời cũng ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm tốn và tính đầy đủ của bằng chứng cần thu thập
KTV không thể hiện trên giấy làm việc các vấn đề như thông tin khách hàng, đánh giá rủi ro, đánh giá HTKSNB cũng như việc xác định mức trọng yếu. Điều nay có thể gây khó khăn cho cuộc kiểm toán năm sau, chẳng hạn như KTV mới tiếp nhận khách hàng này lại phải thực hiện lại để có các thơng tin trên hoặc KTV cũ có thể qn những vấn đề này. Thơng thường đối với những khách hàng cũ, KTV chỉ lưu ý tới những thông tin mới xuất hiện trong năm, cịn những thơng tin cũ thường bỏ qua. Điều này có thể gây ra sự chủ quan khi tiến hành công việc. Cộng thêm việc áp lực công việc trong mùa bận khiến các KTV thường bỏ qua những thông tin chung này do không đủ thời gian.
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 72 Thủ tục phân tích sơ bộ:
Thủ tục phân tích sơ bộ có ý nghĩa quan trọng đối với giai đọan lập kế hoạch, thủ tục này giúp cho KTV đánh giá được tính hợp lý của số liệu và nhận diện được xu hướng quan trọng hoặc những biến động bất thường. Qua đó, KTV có thể xác định nội dung, lịch trình và phạm vị kiểm toán, tập trung vào kiểm tra chi tiết các biến động động bất thường; tránh sa đà mất thời gian.
Tuy nhiên, tại công ty AICA Việt Nam, KTV thực hiện thủ tục này chỉ dừng lại phân tích xu hướng giữa năm thực hiện kiểm toán với năm trước, mà chưa khai thác phân tích các chỉ tiêu tài chính hoặc phân tích biến động qua nhiều năm. Bên cạnh đó, việc thực hiện thủ tục này khơng được áp dụng thường xun và nếu có thực hiện KTV cũng khơng ghi nhận lại trên giấy làm việc.
Thực hiện kiểm toán:
Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán, KTV thường chọn những mẫu có giá trị lớn để kiểm tra chi tiết, do đó, những phần tử nhỏ ít khi được kiểm tra, xem xét. Với cách chọn mẫu như vậy, KTV có thể sẽ gặp rủi ro chọn mẫu nếu như các phần tử nhỏ chứa đựng các gian lận, sai sót mang tính hệ thống. Tuy nhiên đối với chu trình tiền lương, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, nên KTV lựa chọn 8 mẫu kiểm tra ngẫu nhiên từ bảng lương của khách hàng.
Thử nghiệm kiểm soát là một phương pháp tiếp cận quan trọng giúp cho KTV lập kế hoạch kiểm toán dựa trên sự tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị, qua đó sẽ giảm được thời gian thu thập các bằng chứng kiểm toán và các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, đối với kiểm tốn chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng và kiểm tốn BCTC tại cơng ty AICA nói chung thì thử nghiệm kiểm sốt khơng được chú trọng, thủ tục kiểm sốt được thực hiện khá sơ sài hoặc khơng thực hiện. Khi tiến hành thủ tục phân tích chi phí tiền lương, KTV đã bỏ qua rất nhiều chỉ tiêu phi tài chính có liên quan như : chi phí tiền lương/ lợi nhuận sau thuế, chi phí tiền lương/ tổng chi phí… Những chỉ tiêu này giúp cho KTV có được cái nhìn tổng thể và rõ ràng hơn về sự biến động của chi phí tiền lương cũng như các khoản khác có liên quan đến chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương.
SVTH: HUỲNH ĐẶNG THU TRÚC 73