2.2. Thực trạng kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh tạ
2.2.1. Kế toỏn doanh thu tại cụng ty TNHH một thành viờn Cảng Hải Phũng
2.2.1.1. Đặc điểm sản phẩm hàng húa
Cụng ty TNHH một thành viờn Cảng Hải Phũng là một doanh nghiệp Nhà n-ớc
thuộc Tổng Công ty hàng hải Việt Nam, một doanh nghiệp có vị trí quan trọng trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ cảng biển ở Việt Nam. Quản lý và khai thác một hệ thống cơ sở hạ tầng, trang thiết bị kỹ thuật hiện đại, tiên tiến và một mạng l-ới dịch vụ đ-ợc bố trí một cách hợp lý dọc theo sông Cửa Cấm đến khu chuyển tải vịnh Hạ Long. Trong nhiều năm qua, Cảng Hải Phịng đã góp một phần tích cực vào việc tiếp nhận và l-u thơng hàng hố xuất nhập khẩu cũng nh- hàng hoá vận
chuyển giữa các vùng kinh tế của đất n-ớc.
Cỏc ngành nghề kinh doanh của Cảng bao gồm :
- Bốc xếp hàng hoá, giao nhận kho vận. - Đại lý giao nhận vận chuyển.
- Lai dắt, hỗ trợ tàu biển.
- Đóng gói vận tải hàng hố bằng đ-ờng bộ, đ-ờng sông, đ-ờng biển. - Trung chuyển container quốc tế.
- Dịch vụ logistic container chuyên tuyến Hải Phòng - Lào Cai bằng đ-ờng sắt. - Đại lý tàu biển và môi giới hàng hải.
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 48 Cảng Hải Phũng tập trung kinh doanh dịch vụ vận tải biển. Vận tải biển là một nghành sản xuất vật chất đặc biệt trong hệ thống cỏc ngành kinh tế quốc dõn, nú cú chức năng thực hiện cỏc quỏ trỡnh vận chuyển hàng hoỏ và hành khỏch. Lao động của vận tải là tiếp tục quỏ trỡnh hoàn thành cỏc quỏ trỡnh sản xuất trong quỏ trỡnh lưu thụng làm tăng giỏ trị sản phẩm.
2.2.1.2. Kế toỏn doanh thu bỏn hàng Nguyờn tắc ghi nhận doanh thu Nguyờn tắc ghi nhận doanh thu
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ : được ghi nhận khi doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn cụng ty thu được lợi ớch kinh tế cung cấp hàng húa dịch vụ đú, hàng húa dịch vụ đó hồn thành hay chưa đó phỏt hành húa đơn , khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Chứng từ, tài khoản sử dụng :
a, Chứng từ sử dụng: - Hoỏ đơn GTGT
- Hợp đồng kinh tế ( về cung cấp dịch vụ ) - Phiếu thu.
- Giấy bỏo cú của ngõn hàng.
- Chứng từ khỏc cú liờn quan (nếu cú). b, Sổ sỏch sử dụng:
- Bảng kờ bỏn hàng. - Nhật kớ chứng từ số 8
- Sổ cỏi TK 511, 333, 133, 911… c,. Tài khoản sử dụng:
- TK 511: doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. Trong đú, cụng ty phản ỏnh 6 loại doanh thu chớnh :
TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 49
TK 511322 :Doanh thu kiểm đếm, giao nhận, cõn hàng
TK 511323 :Doanh thu lưu kho, thuờ bói.
TK 511324 : Doanh thu chuyển tải
TK 511325 : Doanh thu buộc cởi dõy, lai dắt hỗ trợ tàu.
- TK 333: Thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước. - TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh…
Quy trỡnh hạch toỏn Nhật kớ chứng từ số 8,Bảng kờ số 11 Sổ cỏi TK 131,511… Bảng cõn đối SPS
BÁO CÁO TẦI CHÍNH Hoỏ đơn GTGT …
Bảng tổng hợp phải thu KH
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 50
Trỡnh tự hạch toỏn
- Hàng ngày, căn cứ phiếu xuất kho, húa đơn GTGT và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan, kế toỏn vào sổ chi tiết cụng nợ phải thu của khỏch hàng đồng thời lập bảng kờ số 11, NKCT số 8 và cỏc NKCT khỏc cú liờn quan - Cuối thỏng căn cứ vào bảng kờ số 11 và NKCT số 8, kế toỏn lập sổ cỏi
TK 131, 511 và sổ cỏi của cỏc TK liờn quan, căn cứ vào sổ chi tiết TK 131, 511 lập bảng tổng hợp chi tiết.
- Cuối kỳ căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK , kế toỏn lập bảng cõn đối số phỏt sinh, từ BCĐSPS , bảng tổng hợp chi tiết lập bỏo cỏo tài chớnh
Vớ dụ : Ngày 07/12/2010, cụng ty dỡ hàng rời cho cụng ty Bột Mỳ VINAFOOD 1 theo húa đơn số 0029911, với số tiền chưa cú VAT là 25.335.000 đ.
Kế toỏn ghi vào sổ sỏch kế toỏn theo định khoản sau: Nợ TK 131 : 27.868.500
Cú TK 511 : 25.335.000 Cú TK 3331 : 2.533.500
Từ bỳt toỏn trờn kế toỏn ghi sổ như sau :
- Căn cứ vào húa đơn GTGT số 0029911, kế toỏn ghi vào sổ chi tiết theo dừi cụng nợ (Biểu 2.1)
- Từ sổ chi tiết TK 131, kế toỏn vào bảng kờ số 11- TK 131 ( Biểu 2.2) đồng thời từ HĐ GTGT kế toỏn ghi vào NKCT số 8 - TK 511 (Biểu 2.3). Căn cứ vào sổ chi tiết TK 511321 (Biểu 2.5 ) vào bảng tổng hợp chi tiết TK 511 (Biểu 2.6)
- Cuối thỏng từ bảng kờ số 11, NKCT số 8 và cỏc NKCT khỏc cú liờn quan, kế toỏn ghi vào sổ cỏi TK 131 (Biểu 2.4), TK 511 (Biểu 2.7)
- Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK lập BCĐSPS , từ BCĐSPS và bảng tổng hợp chi tiết của cỏc TK, kế toỏn lập Bỏo cỏo tài chớnh.
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 51 2.2.2. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn a, Tài khoản sử dụng : TK 632 b, Sổ sỏch sử dụng - Bảng kờ TK 621,622,627 - Bảng kờ TK 154
Cụng ty TNHH 1 thành viờn Cảng Hải Phũng phản ỏnh cỏc khoản chi phớ được hạch toỏn trực tiếp vào giỏ vốn. Cỏc khoản chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sản xuất, chi phớ tiền lương sản xuất trực tiếp và cỏc chi phớ sản xuất chung được kế toỏn hạch toỏn vào cỏc Bảng kờ liờn quan.
Từ Bảng kờ số 4 – TK 621, Bảng kờ số 4 – TK 622 và Bảng kờ số 4 TK 627 kế toỏn tập hợp cỏc loại chi phớ phỏt sinh của hoạt động kho bói, hoạt động cõn hàng, hoạt động bốc xếp. Qua đú tổng hợp vào Bảng kờ số 4 - TK 154, đồng thời hạch toỏn vào TK 632 thụng qua Bảng kờ số 4 - TK 632
Vớ dụ : Lấy tiếp vớ dụ phần doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ ( HĐ 0029911 ngày 07/12/2010)
Giỏ vốn của HĐ GTGT số 0029911 được tớnh dựa trờn cỏc chi phớ cho 1 tấn hàng theo quy định của cụng ty TNHH MTV Cảng Hải Phũng trờn chi phớ phỏt sinh thực tế.
Kế toỏn xỏc định giỏ vốn cho 1.689 tấn hàng rời theo HĐ GTGT 0029911 - Tập hợp chi phớ Nợ TK 154 : 25.239.301 Cú TK 621 : 4.957.215 Cú TK 622 : 11.131.084 Cú TK 627 : 9.151.002 Kế toỏn phản ỏnh giỏ vốn Nợ TK 632 : 25.239.301 Cú TK 154 : 25.239.301
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 52 Kế toỏn ghi sổ như sau :
- Kế toỏn lập bảng kờ tập hợp chi phớ sản xuất cho 1.689 tấn hàng rời (Biểu 2.8) - Căn cứ vào cỏc bảng kờ số 4 TK 621, bảng kờ số 4 TK 622 , bảng kờ số 4 TK 627 kế toỏn vào bảng kờ số 4 TK 154 (Biểu 2.9).
- Cuối thỏng, dựa vào bảng kờ số 4 TK 154 và cỏc bảng kờ liờn quan đồng thời tổng
hợp từ BCĐSPS của cỏc xớ nghiệp thành viờn, kế toỏn vào sổ cỏi TK 632 (Biểu 2.10)
- Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK lập BCĐSPS , từ BCĐSPS và bảng tổng hợp chi tiết của cỏc TK, kế toỏn lập bảng cõn đối kế toỏn
2.2.3. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
- Chi phớ quản lý doanh nghiệp của cụng ty là cỏc khoản chi phớ liờn quan đến doanh nghiệp như :
chi phớ lương của nhõn viờn quản lý
chi phớ đồ dựng văn phũng
chi phớ thụng tin
chi quảng cỏo – tiếp thị…
chi đào tạo
cụng tỏc phớ…. a, Tài khoản sử dụng :TK 642
b , Chứng từ , sổ sỏch sử dụng : giấy đề nghị thanh toỏn, phiếu chi, Bảng kờ số 5
Vớ dụ : Ngày 27/12/2010 , chi tiền tiếp khỏch của phũng kinh doanh số tiền 8.702.500 theo phiếu chi số 298.
Kế toỏn ghi vào sổ sỏch kế toỏn theo định khoản sau: Nợ TK 642 : 7.911.364
Nợ TK 133 : 791.136 Cú TK 111 : 8.702.500
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 53 - Căn cứ vào giấy đề nghị thanh toỏn đó được giỏm đốc cụng ty phờ duyệt, kế toỏn lập phiếu chi số 298 rồi vào bảng kờ số 5 TK 642 (Biểu 2.11)
- Cuối thỏng ,từ bảng kờ số 5 – TK 642 và cỏc NKCT liờn quan kế toỏn vào sổ cỏi TK 642 ( Biểu 2.12)
- Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK lập BCĐSPS , từ BCĐSPS và bảng tổng hợp chi tiết của cỏc TK, kế toỏn lập bảng cõn đối kế toỏn
2.2.4. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh, chi phớ tài chớnh. 2.2.4.1. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh 2.2.4.1. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chớnh : phản ỏnh doanh thu tiền lói, cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc cuả doanh nghiệp đó thực hiện trong kỳ khụng phõn biệt doanh thu đó thu hay sẽ thu được tiền.
Doanh thu hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp bao gồm :
o Lói tiền gửi từ ngõn hàng: được ghi nhận trờn cơ sở thời gian và lợi nhuận thực tế.
o Lói từ chờnh lệch tỷ giỏ đó thực hiện : được thực hiện vào cuối kỡ
o Doanh thu cho thuờ văn phũng
o Doanh thu lói cổ tức
o Doanh thu lói đầu tư trỏi phiếu, tớn phiếu
o Doanh thu chiết khấu mua hàng
Tài khoản, chứng từ, sổ sỏch sử dụng
- TK sử dụng : TK 515
- Chứng từ sử dụng : giấy bỏo cú , phiếu thu, HĐ GTGT..
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 54
Vớ dụ : Doanh nghiệp cho cụng ty PENTA –TOA thuờ văn phũng theo HĐ GTGT số 0029875 ngày 02/12/2010.
Kế toỏn ghi vào sổ sỏch kế toỏn theo định khoản sau: Nợ TK 111 : 10.296.000
Cú TK 515 : 9.360.000 Cú TK 333 : 936.000
Từ bỳt toỏn trờn, kế toỏn ghi sổ như sau :
- Căn cứ vào HĐ GTGT số 0029875, kế toỏn vào sổ chi tiết TK 515.
- Cuối thỏng, dựa vào sổ chi tiết TK 515 và cỏc bảng kờ liờn quan kế toỏn vào bảng tổng hợp chi tiết TK 515 ( Biểu 2.13), đồng thời căn cứ vào NKCT số 8 TK 515 kế toỏn vào sổ cỏi TK 515( Biểu 2.14)
- Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK lập BCĐSPS, từ BCĐSPS và bảng tổng hợp chi tiết của cỏc TK, kế toỏn lập bảng cõn đối kế toỏn
2.2.4.2. Kế toỏn chi phớ tài chớnh
Chi phớ hoạt động tài chớnh : phản ỏnh cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh trong doanh nghiệp như :
o Trả lói vốn vay của ngõn hàng
o Chờnh lệch tỷ giỏ vốn vay
o Chờnh lệch tỷ giỏ thực tế và hạch toỏn… a, Tài khoản sử dụng :TK 635
b , Chứng từ ,sổ sỏch sử dụng : giấy bỏo nợ, phiếu chi, sổ chi tiết TK 635, sổ cỏi TK 635
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 55
Vớ dụ : Chi phớ lói vốn vay phải trả trong thỏng 12 là 588.542.434 đ
Căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan và bảng kờ chi tiết tiền lói vay của Cụng ty trong thỏng 12.
Kế toỏn ghi vào sổ sỏch kế toỏn theo định khoản sau:
Nợ TK 635 : 588.542.434
Cú TK 112 : 588.542.434
Từ bỳt toỏn trờn kế toỏn ghi sổ như sau :
- Căn cứ vào cỏc chứng từ như giấy bỏo nợ của ngõn hàng, sổ phụ ngõn hàng kế toỏn tiến hành đối chiếu rồi vào vào sổ chi tiết TK 635
- Cuối thỏng, từ sổ chi tiết TK 635 và cỏc NKCT liờn quan, kế toỏn vào bảng tổng hợp chi tiết TK 6350 , từ NKCT số 8 TK 635 kế toỏn sổ cỏi TK 635 (Biểu 2.15) - Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK lập BCĐSPS , từ BCĐSPS và bảng tổng hợp chi tiết của cỏc TK, kế toỏn lập bảng cõn đối kế toỏn.
2.2.5. Kế toỏn thu nhập khỏc
Thu nhập khỏc : phản ỏnh thu nhập từ hoạt động khỏc cuả doanh nghiệp như :
o Thu về xử lý hàng tồn đọng o Nhượng bỏn TSCĐ o Bỏn phế liệu… Tài khoản sử dụng : TK 711 Chứng từ, sổ sỏch sử dụng - Hoỏ đơn GTGT - Biờn bản thanh lý TSCĐ - Phiếu thu - Sổ chi tiết TK 711 - Sổ cỏi TK 711
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 56
Vớ dụ : Doanh nghiệp cho Ga Hải Phũng thuờ điện theo HĐ GTGT số 0029883 ngày 04/12/2010
Kế toỏn ghi vào sổ sỏch kế toỏn theo định khoản sau: Nợ TK 111 : 1.947.575
Cú TK 711 : 1.770.523 Cú TK 3331 : 177.052
Từ bỳt toỏn trờn kế toỏn định khoản :
- Căn cứ vào HĐ GTGT số 0029883 kế toỏn vào sổ chi tiết 711, từ sổ chi tiết TK 711 kế toỏn vào bảng tổng hợp chi tiết TK 711, đồng thời vào NKCT số 10 TK 711 (Biểu 2.16)
- Cuối thỏng, căn cứ vào NKCT số 10 TK 711 và cỏc bảng kờ cú liờn quan kế toỏn vào sổ cỏi TK 711 ( Biểu 2.17)
- Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK lập BCĐSPS , từ BCĐSPS và bảng tổng hợp chi tiết của cỏc TK, kế toỏn lập bảng cõn đối kế toỏn
2.2.5. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Đến cuối kỡ, kế toỏn tiến hành kết chuyển cỏc khoản doanh thu, thu nhập và chi phớ để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỡ của doanh nghiệp .Cụ thể là :
Vớ dụ : xỏc định kết quả kinh doanh thỏng 12 / 2010
o Kết chuyển doanh thu bao gồm : doanh thu thuần của hàng húa dịch vụ đó tiờu thụ bờn ngồi ( doanh thu sau khi trừ đi cỏc khoản giảm trừ doanh thu), doanh thu hoạt động tài chớnh, thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỡ :
Nợ TK 511 : 114.811.392.372 Nợ TK 515 : 10.022.327.178 Nợ TK 711 : 265.106.967
Cú TK 911: 125.098.826.517
o Kết chuyển trị giỏ vốn của hàng húa dịch vụ, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỡ :
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 57 Nợ TK 911 : 120.803.908.200
Cú TK 632: 85.120.758.369 Cú TK 635: 19.629.448.701
Cú TK 642: 17.053.701.186
Kết quả sản xuất kinh doanh = Cú TK 911 –Nợ TK 911 Xỏc định thuế TNDN phải nộp Nợ TK 821: 1.073.729.565
Cú TK 3334 : 1.073.729.565
- Kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp : Nợ TK 911: 1.073.729.565
Cú TK 821 :1.073.729.565 - Kết chuyển Lói :
Nợ TK 911: 3.221.188.695 Cú TK 421: 3.221.188.695 Kế toỏn ghi vào sổ sỏch :
- Từ cỏc sổ sỏch liờn quan của cỏc TK : 511, 515, 632, 635, 642, 711 kế toỏn tổng hợp vào sổ chi tiết TK 911, sau đú vào NKCT số 10 TK 911 ( Biểu 2.18).
- Căn cứ vào NKCT số 10 TK 911 và cỏc NKCT liờn quan kế toỏn vào sổ cỏi TK 911 (Biểu 2.19) và sổ cỏi TK 421 để xỏc định kết quả kinh doanh
- Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cỏi của cỏc TK lập BCĐSPS , từ BCĐSPS và bảng tổng hợp chi tiết của cỏc TK, kế toỏn lập bảng cõn đối kế toỏn.
Sinh viờn: Nguyễn Hải Hà – QT1101K 58
CHƢƠNG 3:
MỘT SỐ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG TY TNHH MỘT THÀNH
VIấN CẢNG HẢI PHếNG
3.1. Đỏnh giỏ chung về cụng tỏc kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH một thành viờn Cảng Hải Phũng. quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH một thành viờn Cảng Hải Phũng.
Hạch toỏn doanh thu chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh là một nội dung quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty TNHH một thành viờn Cảng Hải Phũng. Bởi lẽ nú liờn quan đến việc kết quả kinh doanh, cỏc khoản thu nhập thực tế vào phần phải nộp cho ngõn sỏch nhà nước đồng thời nú phản ỏnh sự vận động của tài sản, tiền vốn của cụng ty trờn lưu thụng trờn cơ sở đặc điểm của từng phần, kế