Đơn vị tính: 1000 đồng
Chỉ tiêu Quý IV/2016 Quý I/2017 Chênh lệch
Doanh thu 9.868.296,82 11.344.955,16 1.476.658,34 Biến phí 3.426.179,13 3.372.097,34 (54.081,79) Số dƣ đảm phí 6.442.117,69 7.972.857,82 1.530.740,13 Định phí 1.464.084,28 1.469.569,75 5.485,47 Lợi nhuận 4.978.033,41 6.503.288,07 1.525.254,66
- Doanh thu mới: 12,65 x 779.856 x 115% = 11.344.955,16 - Biến phí mới : 3,76 x 779.856 x 115% = 3.372.097,34
- Định phí mới : 245.280,37 + 635.285,43 + 589.003,95 = 1.469.569,75
Kết luận:
Với phƣơng án này ta thấy, lợi nhuận của các sản phẩm có biến động tăng lên rõ rệt, cụ thể lợi nhuận của Nattoenzym tăng 1.366.089.710 đồng tăng 46,56%, sản phẩm Hapacol 650 tăng 858.534.850 đồng tƣơng ứng với 27,30%, sản phẩm Apitim 5mg tăng 1.525.254.660 đồng tƣơng ứng với 30,64%.
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
Ƣu điểm của phƣơng án này là làm giảm chi phí khả biến, tăng doanh thu và lợi nhuận nhƣng làm tăng chi phí bất biến
3.2.7 Quyết định lựa chọn phƣơng án kinh doanh: Bảng 3.43: Bảng so sánh lợi nhuận qua 4 phƣơng án Bảng 3.43: Bảng so sánh lợi nhuận qua 4 phƣơng án
Đơn vị tính : 1000 đồng
Chỉ tiêu Nattoenzym Hapacol 650 Apitim 5mg
Lơi nhuận quý IV/2016 2.933.989,08 3.145.089,56 4.978.033,41 Phƣơng án 1 3.126.274,67 3.533.009,96 5.613.108,92 Phƣơng án 2 2.447.694,45 2.917.713,19 4.540.806,92 Phƣơng án 3 3.164.653,52 3.492.560,56 5.815.848,39 Phƣơng án 4 4.300.078,79 4.003.624,41 6.503.288,07
Các phƣơng án đƣa ra đều là những phƣơng án thực tiễn và có tính ứng dụng. Do cơng ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau nên việc phân tích chi tiết từng mặt hàng và lựa chọn phƣơng án kinh doanh chỉ mang tính chất tƣơng đối. Thơng qua việc phân tích này có thể giúp cơng ty tìm ra giải pháp tăng sản lƣợng tiêu thụ, chọn đƣợc phƣơng án kinh doanh phù hợp và hiệu quả.
Theo bảng 3.43 phƣơng án 4 thì có tính khả quan nhất vì lợi nhuận của phƣơng án này cao hơn hẳn so với 3 phƣơng án còn lại. Mặc dù phải tăng thêm chi phí lƣơng cho các nhân viên nhƣng giảm đƣợc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp làm tăng sản lƣợng bán làm tăng doanh thu và lợi nhuận của công ty. Nếu áp dụng phƣơng án này một cách hiệu quả thì lợi nhuận đem lại cho cơng ty là khá cao.
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
3.3 Các nhân tố tác động đến tính ứng dụng cơng cụ lập báo cáo thu nhập dạng đảm phí tại các doanh nghiệp
3.3.1 Quy trình thực hiện:
Hình 3.8: Quy trình thực hiện nghiên cứu các nhân tố 3.3.1.1 Thiết kế nghiên cứu: 3.3.1.1 Thiết kế nghiên cứu:
Quá trình thực hiện nghiên cứu bao gồm hai bƣớc là nghiên cứu tổng quát và nghiên cứu chi tiết:
Nghiên cứu tổng quát: sử dụng phƣơng pháp định tính để khám phá các nhân tố tác động đến việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận sau đó điều chỉnh và bổ sung bảng câu hỏi thông qua việc lấy ý kiến các chuyên gia.
Nghiên cứu chi tiết: tất cả các biến sẽ đƣợc phân tích theo phƣơng pháp định lƣợng thông qua các kỹ thuật bao gồm: tập hợp dữ liệu khảo sát bằng cách chọn mẫu và gửi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp đến các chuyên gia có liên quan, kiểm tra lại mơ hình đo lƣờng cũng nhƣ các giả thuyết thơng qua các mơ hình hồi quy tuyến tính.
Đề cƣơng chi tiết Xác định vấn đề nghiên cứu Đề cƣơng sơ bộ NGHIÊN CỨU SƠ BỘ ĐỀ CƢƠNG NGHIÊN CỨU
Thiết kế bảng câu hỏi
Hoàn thiện bảng câu hỏi
Thu thập dữ liệu
Xử lý - phân tích dữ liệu
Báo cáo kết quả
NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC
Phỏng vấn thử
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
Nhƣ vậy các phƣơng pháp trên phục vụ cho các câu hỏi nghiên cứu sau: Để mô tả và đánh giá “Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, khóa luận tiến hành tổng hợp các nghiên cứu trƣớc đây ở Việt Nam có liên quan, sau đó tập hợp các nhân tố thông qua việc phỏng vấn các chuyên gia,.. Từ đó tiếp tục hiệu chỉnh bảng khảo sát các nhân tố ảnh hƣởng để đảm bảo phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp trên địa bàn TP. Cần Thơ.
Để trả lời câu hỏi những nhân tố nào ảnh hƣởng đến việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, mức độ ảnh hƣởng của từng nhân tố và mối tƣơng quan giữa chúng với nhau, dựa trên kết quả thu thập đƣợc ở bƣớc nghiên cứu tổng quát, khóa luận tiến hành kiểm tra lại mơ hình đo lƣờng, độ tin cậy bằng cách sử dụng cộng cụ Cronbach alpha để kiểm tra độ tin cậy của các biến trong mơ hình nghiên cứu, sau đó kiểm tra tính tƣơng quan giữa biến phụ thuộc với từng biến độc lập, từ đó làm cơ sở chạy mơ hình hồi quy để đánh giá mức độ ảnh hƣởng của từng nhân tố.
3.3.1.2 Khung nghiên cứu:
+ Xác định nội dung nghiên cứu: nội dung nghiên cứu của khóa luận là xác định các nhân tố ảnh hƣởng đến việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận. Từ đó tiếp tục kiểm định, đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng của từng nhân tố.
+ Lý thuyết nghiên cứu: tham khảo các nghiên cứu trƣớc của các tác giả ở Việt Nam có liên quan đến việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận.
+ Xây dựng mơ hình nghiên cứu: từ việc xác định nội dung nghiên cứu và tổng hợp lý thuyết của các nghiên cứu trƣớc đây, sau đó tiến hành xin ý kiến chuyên gia. Sau đó, tổng hợp và điều chỉnh các nhân tố sao cho phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp tại địa bàn TP. Cần Thơ và tiến hành đề xuất mơ hình nghiên cứu cho khóa luận.
+ Ứng dụng phƣơng pháp định tính: các kỹ thuật của phƣơng pháp sẽ đƣợc áp dụng nhƣ kỹ thuật phỏng vấn sâu, kỹ thuật xin ý kiến chun gia nhằm hồn thiện mơ hình nghiên cứu. Từ đó tiến hành tổng hợp và xây dựng các thang đo để làm cơ sở tiến hành nghiên cứu định lƣợng.
+ Ứng dụng phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng: dựa trên mơ hình nghiên cứu đề xuất và các thang đo đã xây dựng, tiến hành kiểm lại độ tin cậy của thang
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
đo bằng Cronbach alpha, áp dụng kỹ thuật phân tích tƣơng quan và kỹ thuật phân tích hồi quy tuyến tính.
3.3.2 Mơ tả mẫu khảo sát:
Vấn đề xác định cỡ mẫu trong nghiên cứu khoa học là một vấn đề quan trọng. Cỡ mẫu sẽ có ảnh hƣởng lớn đến độ chính xác của ƣớc lƣợng thống kê. Nếu chúng ta lấy mẫu q nhỏ, đến giai đoạn phân tích ta có thể thấy đƣợc sự khơng chính xác của ƣớc lƣợng, và ngƣợc lại cỡ mẫu quá lớn sẽ gây lãng phí về thời gian và chi phí. Do vậy, để có cỡ mẫu phù hợp và mang tính đại diện cho tổng thể, nên đề tài sử dụng phƣơng pháp của theo Hair &ctg (2006) đề nghị cỡ mẫu tối thiểu là 50 và tốt nhất là 100 mẫu theo số biến phân tích nhân tố, trong đề tài có tất cả 6 biến vì vậy mẫu tối thiểu cần thiết là 6 x 5 = 30. Trong quá trình khảo sát đƣợc 55 đáp viên để hạn chế sai sót và đạt đƣợc hiệu quả tốt hơn cho quá trình phân tích dữ liệu. Sau khi thu thập và xử lý số liệu có 4 bảng câu hỏi bị loại bỏ do thiếu một số thơng tin, vì vậy chỉ sử dụng đƣợc 51 bảng câu hỏi cho đề tài.
3.3.2.1 Giới tính của đáp viên:
Theo kết quả thống kê giới tính, ta thấy tỷ lệ nữ chiếm tỷ lệ cao hơn nam. Cụ thể nhƣ sau: trong 51 ngƣời khảo sát thì 72,55% là nữ và 27,45% là nam. Sự chênh lệnh về giới tính trên là hồn tồn phù hợp với điều kiện thực tế và giúp cho dữ liệu đƣợc thu thập thêm chính xác và đáng tin cậy hơn, vì đa số nhân viên kế tốn là nữ, thƣờng cẩn thận và tỉ mỉ hơn nam giới rất nhiều trong việc tính tốn và phân loại các loại chi phí.
Hình 3.9: Thống kê giới tính đáp viên
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Cơng ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
3.3.2.2 Độ tuổi của đáp viên:
Độ tuổi của đối tƣợng khảo sát đƣợc chia thành 3 cấp bậc là độ tuổi nhỏ hơn 30 tuổi, từ 30 đến 40 tuổi và lớn hơn 40 tuổi. Qua kết quả khảo sát thì các đối tƣợng khảo sát ở độ tuổi trung niên chiếm 82,35% và độ tuổi dƣới 30 tuổi chiếm 15,69% và trên 40 tuổi chiếm 1,96%. Điều này cho thấy đối tƣợng khảo sát là những ngƣời đã có kinh nghiệm làm việc trong nghề lâu năm và hiểu biết nhiều trong ngành kế tốn.
Hình 3.10: Thống kê độ tuổi đáp viên
Nguồn: Số liệu khảo sát các cơng ty 2017
3.3.2.3 Trình độ của đáp viên
Qua kết quả khảo sát ta thấy đối tƣợng khảo sát có trình độ đại học chiếm tỷ lệ cao nhất là 86,27%, đối tƣợng có trình độ cao đẳng/ trung cấp chiếm 9,80% và có trình độ sau đại học chiếm 3,92%. Điều này cho thấy đối tƣợng có trình độ cao thì khả năng hiểu biết về kế toán quản trị càng cao và khả năng nhận thức về tầm quan trọng trong việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận.
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
Hình 3.11: Thống kê trình độ học vấn đáp viên
Nguồn: Số liệu khảo sát các công ty 2017
3.3.2.4 Nghề nghiệp của đáp viên:
Nghề nghiệp đƣợc chia thành 3 nhóm là kế toán viên, kế toán trƣởng và Ngƣời chủ/ điều hành trong các doanh nghiệp. Theo kết quả khảo sát cho thấy đa số đối tƣợng đƣợc khảo sát đa số là kế toán viên trong các doanh nghiệp chiếm 96,08% và 3,92% là kế tốn trƣởng và khơng khảo sát đƣợc đối tƣợng là ngƣời chủ/ điều hành doanh nghiệp
Hình 3.12: Thống kê về nghề nghiệp đáp viên
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
3.3.3 Kết quả thống kê mô tả của nghiên cứu
Đề tài sử dụng thang đo likert 5 mức độ nhằm đánh giá các yếu tố ảnh hƣởng đến việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận thông qua mức độ đồng ý về các tiêu chí đƣợc liệt kê. Và qua đó sử dụng chạy trung bình để đánh giá số điểm của từng yếu tố (Phạm Lê Hồng Nhung, 2008).
Giá trị khoảng cách = (maximum - minimum)/n=0,8
Giá trị trung bình đạt ở điểm tƣơng ứng với các mức độ đồng ý nhƣ sau: 1,00 - 1,80: Hồn tồn khơng đồng ý
1,81 - 2,60: Không đồng ý 2,61 - 3,40: Trung lập 3,41 - 4,20: Đồng ý
4,21 - 5,00: Hoàn toàn đồng ý
Bảng 3.44: Thống kê mức ý nghĩa của các biến trong mơ hình nghiên cứu:
Số mẫu Giá trị thấp nhất Giá trị cao nhất Giá trị trung bình Sai số chuẩn 1.Sự hiểu biết về KTQT
của ngƣời chủ/ điều hành DN(HB)
51 2 5 3,94 ,785
2.Sự can thiệp của nhà nƣớc về cơng tác kế tốn(NN)
51 2 5 3,47 ,946
3.Trình độ nhân viên kế
toán(TĐ) 51 1 5 3,71 ,944 4.Quy mô doanh
nghiệp(QM) 51 1 5 3,57 ,985 5.Phân loại chi phí phục
vụ cho việc phân tích CVP (PL)
51 1 5 3,53 1,065
6.Việc hàng tồn kho tồn động cao tại các doanh nghiệp(TK)
51 2 5 3,49 ,857
7.Ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (CVP)
51 2 5 3,78 ,832
Tổng 51
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Cơng ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
Qua bảng kết quả trên , ta thấy mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố nhìn chung khá cao. Nhân tố về sự hiểu biết của ngƣời chủ/ điều hành doanh nghiệp đƣợc đánh giá cao nhất là 3,94 điểm; ta thấy rằng muốn ứng dụng việc phân tích mối quan hệ này tại các doanh nghiệp thì phải đƣợc thơng qua ngƣời chủ/ điều hành, nếu nhƣ những chủ/ điều hành doanh nghiệp không hiểu biết về tầm quan trọng của việc phân tích này trong việc kiểm sốt các chi phí phát sinh và là cơ sở để giúp cho các doanh nghiệp lựa chọn đƣợc các phƣơng án kinh doanh nhằm tối đa hóa lợi nhuận thì việc ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận sẽ không đƣợc thực hiện.
Sự can thiệp của cơ quan nhà nƣớc về công tác kế toán đƣợc đánh giá là 3,47 điểm, tuy đƣợc đánh giá thấp so với các nhân tố cịn lại nhƣng khơng phải đây là một nhân tố có thể bỏ qua, bởi vì trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, có báo cáo thu nhập dạng đảm phí là loại báo cáo mang tính nội bộ, khơng mang tính chất bắt buộc, mà theo hiện tƣợng chung ở các doanh nghiệp hiện nay nếu có trong quy định , mang tính chất bắt buộc nhƣ báo cáo tài chính, báo cáo thuế,….thì mới làm. Nên vấn đề nói đến ở đây nếu nhƣ báo cáo thu nhập này đƣợc hƣớng dẫn trong các thông tƣ hƣớng dẫn về Kế tốn quản trị thì phân tích để lập báo cáo thu nhập này đƣợc áp dụng phổ biến hơn.
Về trình độ nhân viên kế tốn cũng chiếm khá cao là 3,71 điểm , nhân tố này cũng đƣợc nhiều đáp viên đồng ý vì để phân tích đƣợc mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đòi hỏi ngƣời kế tốn viên phải có kiến thức về kế tốn quản trị, hiểu biết về các cơng cụ kỹ thuật để phân tích thì mới có thể phân tích hiểu quả cơng cụ này.
Nhân tố quy mơ doanh nghiệp cũng góp phần ảnh hƣởng đến tính ứng dụng báo cáo này đƣợc đánh giá là 3,57 điểm, điều này cho thấy rằng nếu nhƣ quy mơ doanh nghiệp càng lớn thì nhu cầu kiểm sốt chi phí càng cao, khi quy mơ doanh nghiệp càng lớn thì địi hỏi cần có những chiến lƣợc kinh doanh cụ thể để nâng tầm phát triển của doanh nghiệp ngày càng cao. Cho nên nhu cầu về phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận trở nên cần thiết.
Nhân tố phân loại chi phí phục vụ cho việc phân tích CVP đƣợc đánh giá là 3,53 điểm, điều kiện để lập đƣợc báo cáo thu nhập thì trƣớc tiên phải phân loại đƣợc chi phí đƣa về đúng bản chất, cách ứng xử của nó nhƣ những chi phí nào cố định, những chi phí nào sẽ thay đổi khi bị một yếu tố khác tác động hay những chi phí có 1 phần cố định 1 phần thay đổi, vì vậy đây cũng là một nhân tố cần đƣợc quan tâm khi muốn phân tích mối quan hệ này.
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Dược Hậu Giang và các nhân tố ảnh hưởng đến việc phân tích cơng cụ này
Vấn đề hàng tồn kho tồn động cao đƣợc đánh giá 3,49 điểm, tuy nhân tố này không đƣợc đánh giá cao nhƣng thực tế đây là một vấn đề đáng lo ngại hiện nay khi muốn phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, vì thực tế hàng tồn kho không bao giờ hết mà ngày càng tăng cao do nhiều yếu tố tác động.