CHƯƠNG 2 : NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VIỆT NAM VỀ MIỄN
2.1.1. Các trường hợp miễn thuế nhập khẩu
Trước khi Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được ban hành năm 2005, các trường hợp miễn thuế nhập khẩu được quy định tại Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ngày 26/12/199117. Ngồi ra, chúng cịn được quy định trong các luật và văn bản pháp quy khác như Luật Đầu tư nước ngồi, Luật Khuyến khích đầu tư trong nước, Luật Khoa học và công nghệ, Luật Dầu khí và một số Nghị định của Chính phủ. Việc quy định như trên đã kịp thời khuyến khích, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của một số ngành, lĩnh vực. Tuy nhiên, điều này dẫn đến việc hình thành các quy định chồng chéo, không rõ ràng và phức tạp, khó theo dõi khi tổ chức thực hiện.
Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 ra đời trên cơ sở kế thừa những ưu việt và khắc phục những khiếm khuyết của các văn bản pháp luật kể trên. Điều này thể hiện ở điểm: các trường hợp miễn thuế nhập khẩu quy định rải rác tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây nay được hệ thống hóa tại Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005. Đồng thời, công tác soạn thảo và ban hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 được tiến hành song song với việc xây dựng và ban hành các luật khác có liên quan đến quy định miễn thuế nhập khẩu như Luật Đầu tư, Luật Hải quan cho phù hợp quy định của WTO. Do vậy, các quy định về chế độ miễn thuế nhập khẩu trong Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 đã tương thích với các quy định tương tự trong các văn bản luật khác và phù hợp với các cam kết của Việt Nam khi gia nhập WTO.
Theo Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005 thì các trường hợp miễn thuế nhập khẩu được quy định tại Điều 16. Đặc trưng của từng trường hợp miễn thuế nhập khẩu gắn với những điều kiện nhất định được quy định trong Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 và hướng dẫn chi tiết tại Nghị định
17
Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ngày 26/12/1991 (đã được sửa đổi, bổ sung lần 1 vào ngày 05 tháng 7 năm 1993, lần 2 vào ngày 20 tháng 5 năm 1998).
149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005 và Thông tư 79/2009/TT-BTC ngày 20/4/2009. Nghiên cứu các văn bản này, ta có thể đưa ra những nhận xét sau:
2.1.1.1. Các trường hợp miễn thuế nhập khẩu mà Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 kế thừa những quy định trước đây
Nhóm 118: đây là nhóm các hàng hóa mặc dù trên thực tế được nhập khẩu vào Việt Nam nhưng chỉ được tạm nhập khẩu trong một thời gian nhất định để phục vụ một số công việc được pháp luật quy định cụ thể (như hội nghị, hội thảo, nghiên cứu khoa học, thi đấu thể thao …) và không được tiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam mà phải xuất khẩu ra nước ngoài khi hết thời hạn được phép nhập khẩu.
Nhóm 219: đây là nhóm các hàng hóa nhập khẩu phi thương mại thường được quy định dựa trên những thông lệ quốc tế hay truyền thống. Nhóm này bao gồm những hàng hóa là tài sản di chuyển20 theo định mức do Chính phủ quy định.
Nhóm 321: đây là nhóm các hàng hóa nhập khẩu phi thương mại thường được định nghĩa dựa trên những điều ước quốc tế liên quan đến ngoại giao, lãnh sự mà Việt Nam ký kết hoặc tham gia, như: Công ước Viên về quan hệ ngoại giao ngày 18/04/1961 mà Việt Nam gia nhập ngày 31/05/198022, Công ước Viên về quan hệ lãnh sự ngày 24/04/1963 mà Việt Nam gia nhập ngày 12/08/199223.
Ngoại trừ một số trường hợp được quy định rất cụ thể tại Pháp lệnh về quyền ưu đãi, miễn trừ dành cho cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế được Quốc hội thông qua ngày 23 tháng 8 năm 1993. Các trường hợp cịn lại (hàng hóa nhập khẩu của cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế, thành viên của cơ quan này) không được nội luật hóa mà chỉ được quy định là thực hiện theo các điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc tham gia. Chẳng hạn như Công ước năm 1947 về quyền ưu đãi, miễn trừ của các tổ chức chuyên môn của
18
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 1 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 1 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005; khoản 1 Điều 100 Thông tư 79/2009/TT-BTC ngày 20/9/2009 (danh mục các loại hàng hóa cụ thể của từng nhóm được liệt kê trong Phụ lục 1, kèm theo luận văn này).
19
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 2 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 2 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 2 Điều 100 Thông tư 79/2009/TT-BTC.
20
Tài sản di chuyển được định nghĩa tại khoản 5 Điều 5 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 và khoản 15 Điều 4 Luật Hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/6/2001.
21
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 3 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 3 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 3 Điều 100 Thông tư 79/2009/TT-BTC.
22
Nhiều tác giả (2001), Luật Quốc tế, lý luận và thực tiễn, đồng chủ biên Trần Văn Thắng và Lê Mai Anh, Nxb. Giáo dục, Hà Nội, tr. 292.
23
Nhiều tác giả (2001), Luật Quốc tế, lý luận và thực tiễn, đồng chủ biên Trần Văn Thắng và Lê Mai Anh, Nxb. Giáo dục, Hà Nội, tr. 296.
Liên hợp quốc, Công ước về quyền ưu đãi, miễn trừ của Liên hợp quốc ngày 13/02/1946 mà Việt Nam gia nhập ngày 15/03/198824…
Trên thực tế, để đảm bảo xác định đúng, đủ các trường hợp miễn thuế nhập khẩu thuộc nhóm này cần phải tập hợp và nắm đầy đủ tất cả điều ước quốc tế có liên quan. Đây không phải là công việc dễ dàng đối với các đơn vị trực tiếp áp dụng miễn thuế nhập khẩu như cơ quan Hải quan. Bởi, có rất nhiều các điều ước quốc tế Việt Nam ký kết hoặc tham gia rất xa thời điểm ban hành Luật Ký kết, gia nhập và thực hiện điều ước quốc tế số 41/2005/QH11 ngày 14/6/2005.
Nhóm 425: đây là nhóm các hàng hóa nhập khẩu chủ yếu là nguyên phụ liệu, máy móc thiết bị để gia cơng sản phẩm cho phía nước ngồi. Việc áp dụng quy định miễn thuế trong trường hợp này thực tế đã thu hút các nhà đầu tư nước ngoài cung ứng nguyên liệu và thu về sản phẩm, tạo công ăn việc làm để tăng thu nhập cho người lao động Việt Nam.
Các hàng hóa đưa ra nước ngồi gia cơng sau đó nhập khẩu sản phẩm về Việt Nam chủ yếu là hàng hóa thuộc loại cơng nghệ cao, khi sản xuất cần độ chính xác cao phải được gia công bởi những loại máy móc thiết bị hiện đại mà trong nước không thực hiện được.
Nhóm 526: đây là nhóm các hàng hóa nhập khẩu phi thương mại. Việc định nghĩa chúng dựa trên thông lệ quốc tế hay truyền thống. Nhóm này bao gồm những hàng hóa nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người nhập cảnh do Chính phủ quy định27.
2.1.1.2. Các trường hợp miễn thuế nhập khẩu được quy định bổ sung trong Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 200528.
Nhóm 629: đây là trường hợp miễn thuế đối với nhóm hàng hóa nhập khẩu để phục vụ hoạt động dầu khí.
24
Nhiều tác giả (2001), Luật Quốc tế, lý luận và thực tiễn, đồng chủ biên Trần Văn Thắng và Lê Mai Anh, Nxb. Giáo dục, Hà Nội, tr. 294.
25
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 4 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 4 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 4 Điều 100 Thông tư 79/2009/TT-BTC.
26
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 5 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 5 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 5 Điều 100 Thông tư 79/2009/TT-BTC.
27
Nghị định 66/2002/NĐ-CP ngày 01/07/2002 của Chính phủ quy định về định mức hành lý của người xuất cảnh, nhập cảnh và quà biếu, tặng nhập khẩu được miễn thuế.
28
Đây là các trường hợp mà Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 kế thừa tập hợp, hệ thống hóa các quy định trước đây về miễn thuế quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật khác, trên nguyên tắc không phân biệt đối xử cho phù hợp với điều kiện hội nhập, đồng thời bổ sung mới thêm những trường hợp miễn thuế nhập khẩu nhằm thu hút các nguồn vốn đầu tư nước ngoài cũng như huy động các nguồn vốn đầu tư trong nước nhằm phát triển kinh tế, tương đồng với định hướng của Luật đầu tư.
29
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 7 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 11 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 12 Điều 100 Thơng tư 79/2009/TT-BTC.
Hoạt động dầu khí khai thác nguồn tài nguyên thiên nhiên quan trọng của đất nước. Đặc thù của hoạt động này là: để đạt được hiệu quả cao cần sử dụng nhiều trang thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng, hiện đại mà trong nước chưa sản xuất được. Do đó việc miễn thuế đối với trường hợp này sẽ kịp thời khuyến khích, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của hoạt động dầu khí.
Nhóm 730: đây là trường hợp quy định nhằm thu hút nguồn vốn đầu tư của cả cá nhân, tổ chức nước ngoài lẫn trong nước, khuyến khích đầu tư xây dựng, mở rộng dự án thuộc những ngành nghề và địa bàn nhất định theo định hướng cần phát triển của Nhà nước31.
Nhóm 832: quy định miễn thuế trong trường hợp này nhằm khuyến khích nhập khẩu hàng hóa mà trong nước chưa sản xuất được để đầu tư sản xuất vào các vùng miền có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, một số lĩnh vực khuyến khích đầu tư theo quy định33; hoặc khuyến khích phát triển ngành cơ khí, điện, điện tử theo quy định tại Thông tư 02/2007/TT-BTM34 phục vụ phát triển công nghiệp của Việt Nam.
Nhóm 935: xuất phát từ việc khu phi thuế quan vẫn nằm trong lãnh thổ Việt Nam, quy định này nhằm khuyến khích sử dụng hàng hóa được sản xuất, gia cơng, lắp ráp tại Việt Nam (trong khu phi thuế quan) thay vì sử dụng hàng nhập khẩu.
2.1.1.3. Các trường hợp cụ thể khác mà Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 giao cho Thủ tướng Chính phủ quyết định36
Gồm 11 nhóm trường hợp miễn thuế còn lại được quy định tại Điều 16 và Điều 7 Nghị định 149/2005/NĐ-CP ngày 08/12/2005. Đây là các trường hợp mà Chính phủ căn cứ vào từng thời kỳ, giai đoạn cụ thể nếu cần phát triển những ngành nghề, lĩnh vực để phát triển kinh tế, xã hội thì Chính phủ có quy định miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để khuyến khích phát triển theo định hướng nhất định. Thông thường, các trường hợp miễn thuế nhằm thực hiện điều ước quốc tế, thông lệ
30
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 6 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 6 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 7 Điều 100 Thơng tư 79/2009/TT-BTC.
31
Đó là những địa bàn và lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo quy định tại Phụ lục A hoặc Phụ lục B ban hành kèm theo Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Đầu tư.
32
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 9 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 15, 16 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 16 Điều 100 Thơng tư 79/2009/TT-BTC.
33
Đó là những địa bàn, lĩnh vực ưu đãi đầu tư thuộc Phụ lục A hoặc Phụ lục B Nghị định 108/2006/NĐ-CP. 34
Thông tư 02/2007/TT-BTM ngày 02 tháng 02 năm 2007 của Bộ Thương mại phân loại chi tiết nguyên liệu sản xuất, vật tư, linh kiện được miễn thuế nhập khẩu.
35
Trường hợp miễn thuế quy định tại khoản 10 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005; khoản 17 Điều 16 Nghị định 149/2005/NĐ-CP; khoản 17 Điều 100 Thông tư 79/2009/TT-BTC.
36
Đó là các trường hợp miễn thuế quy định tại Điều 7 và Khoản 11 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005.
quốc tế được quy định cụ thể tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mang tính ổn định, lâu dài. Cịn các trường hợp miễn thuế do Chính phủ quy định tùy thuộc vào chiến lược phát triển kinh tế, xã hội trong từng thời kỳ cụ thể thì dễ thay đổi hơn để điều tiết vĩ mô nền kinh tế.
Chẳng hạn, hiện nay Chính phủ quy định miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu phục vụ hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ. Lý do: đây là yếu tố thiết yếu để giúp nền kinh tế tăng trưởng và phát triển bền vững, có vai trị hết sức quan trọng cho sự thành công của công cuộc cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước trong giai đoạn hiện nay.
Tương tự với trường hợp trên, quy định miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu của doanh nghiệp đầu tư theo hợp đồng xây dựng - kinh doanh - chuyển giao (viết tắt theo tiếng Anh là BOT) và nhà thầu phụ để thực hiện dự án đầu tư theo hợp đồng xây dựng - kinh doanh - chuyển giao (BOT), hợp đồng xây dựng - chuyển giao - kinh doanh (viết tắt theo tiếng Anh là BTO), hợp đồng xây dựng - chuyển giao (viết tắt theo tiếng Anh là BT): Trên thực tế hiện nay nguồn ngân sách nhà nước hạn hẹp không đủ chi để xây dựng phát triển các cơng trình cơng cộng (như hệ thống đường xá, cầu đường) tạo hệ thống giao thông hiện đại để phát triển công nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ, du lịch … Do đó quy định miễn thuế nhập khẩu trong trường hợp này nhằm thu hút các dự án BOT, BTO, BT để xây dựng phát triển các cơng trình cơng cộng đồng thời giảm được phí thu và rút ngắn thời hạn thu hồi vốn đầu tư bằng phí đối với cá nhân, tổ chức sử dụng cơng trình tại Việt Nam …
(Chi tiết về các trường hợp miễn thuế xem Phụ lục 1).
Tóm lại, quy định pháp luật hiện hành về các trường hợp miễn thuế nhập khẩu đã được tập hợp hóa. Chúng chỉ được quy định tại Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 một cách minh bạch. Điều này giúp đối tượng nộp thuế, cơ quan quản lý nhà nước về hoạt động miễn thuế dễ dàng nắm bắt được quy định. Đây là điểm rất tiến bộ của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 nói chung và quy định về miễn thuế nhập khẩu nói riêng.