ượctrung ương mediplantex 2.2 .1 Phõn loại chi phớ sản xuấ đố tượng tập hợp chi phớ
2.2 .1.
Phõn loại chi phớ sản xuất
Cụng ty cổ phần Dược trung ương Mediplantex là một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, vỡ vậy để tiến hành được cỏc hoạt động sản xuất thỡ Cụng ty cũng phải bỏ ra những chi phớ sản xuất nhất định như: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
chi phớsản xuất chung,...
Cụng ty phõn loại chi hớ theo mục đớch, cụng dụng . Phương phỏp này căn cứ vào cụng dụng kinh tế của chi phớ để phõn loại, những chi phớ cú cựng cụng dụng kinh tế được xếp vào cựng 1 khoản mục chi phớ, bất kể chinh phớ đú c
nội dung kinh tế thế nào. Theo cỏch này, chi p sản xuất được chia thành: - Chi pớ
uyờn vật liệu trực tiếp :
Bao gồm cỏc chi phớ về cỏc loại nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu,.. sử dụng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm ha
thực hiện cụng v,lao ụChi h nguờ v ậ t lệ u tr c iế p àtoàb iỏ tr ị vật liệu s ụ gvào iệ ct ự ct ế p s ả n xu ấ t s n hẩ m,kụng ớh giỏ tr ị v li ệu xu ấ dng choq ả n lý ở phõ
x ưở ng, qu ả n lý Cụng ty.
Ở cụng ty cổ phần Dược TW Mediplantex, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm ư lễ lớn nhất trong giỏ thàn h sản phẩm hoàn thành, nú chiếm khoảng trờn 70% tổng
i phớ sản xuất của cụng ty.
Cụng ty Cổ phần Dược Trung ương Mediplantex với đặc trưng là sản xuất cỏc loại dược phẩm nờn nguyờn vật liệu chủ yếu là cỏc loại tỏ dược, húa chất, phụ liệu... được chia thành hai nhúm chớnh: nguyờ
+ Nguyờn vật liệu chớnh là cỏc dược liệu là thành phần cơ bản cấu thành sản phẩm, phần lớn là quý hiếm, cú loại phải nhập từ nước ngoài như: paracetamol, clophenoramin, cloxide.... Nhiều nguyờn liệu cú hoạt tớnh sử dụ
trong thời gian nhất định.
+ Phụ liệu (vật liệu phụ, tỏ dược) là cỏc thành phần phụ, được pha chế theo tư lệ quy định để tạo ra tỏc dụng phụ nh thay
i mựi vị, màu sắc, độ tan.
Nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất của cụng ty gồm nhiều loại như: Colchicine 1 mg, Shark cartilage (Sơn vi cỏ mập), HộpDuplex (4,6x21x10cm) Alpha, … và mỗi thứ lại cú một cụng dụng khỏc nhau, mục đớch khỏc nhau và sử dụng sản xuất cỏc sản phẩm khỏc nhau. Vỡ vậy, sau khi mua nguyờn vật liệu về cụng ty sẽ nhập
ho cỏc nguyờn vật liệu đú.
Cỏc loại nguyờn vật liệu trước khi mua phải cú hợp đồng với bờn cung cấp do Tổng Giỏm Đốc ký duyệt hoặc uỷ quyền trực tiếp cho giỏm đốc xớ nghiệp mua vật tư nhập kho để phục vụ cho sản xuất sản phẩm đ
c kịp thời và nhanh chúng.
C
phớ nhõn cụng trực tiếp :
Bao gồm tiền lương và cỏc khoản phải trả trực tiếp cho cụng nhõn sản xuất, cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn sản xuất như: kinh phớ cụng đoàn, bảo h
m xó hội, bảo hiểm y tế,...
- Chi phớ sản xuất chung : Là cỏc khoản chi phớ sản xuất liờn quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi cỏc phõn xưởng, đội sản xuất. Chi phớ sản xuất chung bao gồmnh cỏc
u tố chi phớ sản xuất sau:
+Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng : Bao gồm chi phớ tiền lương,cỏc khoản phải trả, cỏc khoản trớch theo lương của nhõn v
+ Chi phớ vật liệu : bao gồm chi phớ vật liệu dựng chung cho phõn xưởng sản xuất với mục đớch là
hục vụ và quản lý sản xuất.
+ Chi phớ dụng cụ sản xuất : Chi phớ về cỏc loại cụng cụ, dụng cụ dựng cho nhu cầu sản xuất chung ở phõn xưởng sản xuất. Chi phớ dụng cụ sản xuất cú thể bao gồm trị giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ xuất kho (đối với loại phõn bổ 1 lần) và số phõn bổ về chi phớ cụng cụ dụng cụ kỳ này (đối với loại phõn bổ nhiều lần) dựng cho nhu cầu sản xuất
hung ở phõn xưởng sản xuất.
+ Chiphớ khấu hao tài sản cố định : Bao gồm toàn bộ chi phớ khấu hao của TSCĐ thuộc cỏc p
n xưởng quản lý và sử dụng.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài : Bao gồm cỏc khoản chi về cỏc loại dịch vụ mua ngoài, thuờ ngoài để sử dụng cho nhu cầu sản xuất cnhhung của phõn xưởng sản xuất chi về điện, nước, điện thoại, thu
sửa chữa tài sản cố định .
+ Chi phớ bằng tiền khỏc : Bao gồm cỏc khoản chi bằng tiền ngoài cỏc khoản đó kể trờn sử dụng cho nhu cầu sản xuất
ung ở phõn xưởng sảuất.
Cú thểni, phõn lo ạ i thocỏchnà y gỳp doanhnhi ệpth đượ ụng d ụ ng củ at ừ ng o ạ ci phớ ừ đú cđị hh ướ ng ph ấ n đấuh ạ t p ciphớ ing ừ ng lo ạ h ằ h ụ c v ụ cho yờu c u q n lý h phớ thođị nm ứ c. No đ i ra, k ế t q thu đượ c cũn giỳ cho v c phntớctỡn ỡnh ho ànthi ệnk ếh ạ ciỏ th à n,l à m t à i li ệuthamkh ảocho cụng tỏl định mức chi phớvà l ậ p ế ho
ch iỏ th à nh cho k ỳ sau. 2.2 .1.2 Đối t
ng tậphợp ci pớ ản xất
Xỏc ịnh ối t ượ ng kếtoỏntậ p h ợ p ch phớ s ả n x ấ tl khõ đầ utờn và đặ c biệ t qu an trọ ng trogtoà ộ cụng tỏckế tont ậ p h ợ p chi phớ sản xuất và ớh giỏ thành n
ẩ m moanh nghi ệ p.
Do ặ cđi ể uy trỡhcng nhệ sả n u ấtvà đ i ề u kiệ nc th ủ ụng ty, đố ượ gt ậph ợ p chi phớ s ả n xu ấ t t ạ icụng ty c phần Dưc TW Meil antxđượ c ỏ đị hlà ngl ạ i lụ s ph ẩ m c ủ a t ừ ng xớ ghi ệ p. Mỗi một lụ sản phẩm k ốm theo một mó sản phẩm phự hợp (Sơ đồ 2.6). Hàng thỏng, cụng ty sản xuất k
ảng 300
ụ sản phẩm cỏc loại. Vớ dụ:
MX90AL02-276310: Thành phẩm Alphachymotrypsin 4200 UI vỉ AL/PVC sản xuất năm 2
0 sử dụng cho xưởng sản xuất
MX90AC02-241910: Thành phẩm Acyclovir trắng sản xuất năm 2 0 sử dụng cho xưởng sản xuất
MR90AD03-276409: Thành phẩm Admed sản xuất năm 2009 sử dụng ho
ũng nghiờ cứu phỏt triển . Sơ đồ 2 : Nuyờn tắc móhúa sản ph (2.6 a) Mó húa l 2 xxx x 6 b) Mó húa m Nhà mỏy dược phẩm số 2 Tờn sản phẩm được quy định trước Năm sản xuất
MX xx xx xx
uồn Phũng Tài chớnh- Kế toỏn
2.2 .2
toỏn chi tiết chi phớ sản xuất a.
i phớ nguyờn vật liệu trực tiếp * Chứng từ kế toỏn c
phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
- Chứng từ sử dụng: Húa đơn GTGT, phiếu xuất kho, lệnh sản xuất. Cỏc chứng từ đú phải được đỏnh s
liờn tiếp theo yờu cầu quản lý.
- Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏncụng ty sử dụng tài khoản 621- “ h phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ” , phản ỏnh toàn bộ hao phớ về nguyờn vật liệu xuất dựng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm. Cụng ty khụng mở tài khoản chi tiết
o TK nguyờn
t liệu trực tiếp. * Hạch toỏn:
Giỏ trị vật tư xuất kho cho
sản xuất 1 lụ sản phẩm =
Giỏ mua thực tế chưa cú thuế GTGT
y được tớnh theo cụng thức sau:
Cuối kỳ, giỏ trị nguyờn vật liệu tồn kho được tớnh bằng cỏch lấy giỏ trị tồn đầu kỳ cộng (+) giỏ trị nguyờn vật liệu nhập trong k
trị (-) giỏ trị xuất trong kỳ.
Phương phỏp tập hợp: chi phớ nguyờn vật liệu phỏt sinh để sản xuất sản phẩm nào thỡ tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đú theo giỏ
c của nguyờn vật liệu xuất kho.
Mỗi một sản phẩm cụng ty sản xuất ra cần rất nhiều nguyờn vật liệu ở cỏc kho khỏc nhau. Mỗi kho khi xuất vật liệu đều xuất theo yờu cầu sản xuất hay cũn gọi là “lệnh sản xuất”. Vỡ vậy, để hạch toỏn nguyờn vật liệu dựng sản xuất sản phẩm, kế toỏn căn cứ vào “lệnh sản xuất” để ghi số liệu. Mỗi chứng từ gốc bao gồm nhiều loại nguyờn vật liệu, kế toỏn sẽ nhập toàn bộ nguyờ
vật liệu đú Nợ TK 621 o phiếu xuất kho.
Định khoản:
Cú TK 152 (c
tiết cho từng nguyờn vật liệu)
ớ dụ: Khi sản xuất sản phẩm Al phachymotrypsin lụ 276311 theo lệnh sn xuất số 782/11, ta cú phiếu xu ất kho nuờ
vật liệu chớnh (Biểu số 2.3 ) .
Dựa trờn cỏc phiếu xuât kho đó được lập, kế toỏn sẽ lờn Bảng tổng hợp nhập xuất tồn ủ mỗi loại sản phẩm (Biểu số 2. 4 ), liệt kờ tất cả cỏc sản phẩm mà cụng ty sản xuất trong kỳ cựng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp tiờu hao tương ứng và được sắp xếp theo từng loại nguyờn vật liệu: nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu
vậy, sau khi xỏc định được giỏ xuất nguyờn vật liệu, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toỏn hạch toỏnvào Sổ chi tiết TK 621 (biểu 2.
và sổ Nhật ký chung (biểu 2.6 )
Nợ TK 621: giỏ trị nguyờn vật liệu xuất o (số tiền ghi
rờn phiếu xuất) Cú TK 152, 153
Sổ chi tiết TK 621 phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế liờn quan đến chi phớ nguyờn vật liệu xuất kho cho sản xuất căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho và cỏc bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ. Số liệu trờn sổ chi tiết cung cấp thụng tin cho quản lý tỡnh hỡnh x
t nguyờn vật liệu cho sản xuất.
Mặc dự chi phớ sản xuất được tâp hợp cho từng lụ sản phẩm nhưng sổ chi tiết TK 621 phản ỏnh chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho toàn bộ phõn xưởng, cuối kỳ mới phõn bổ cho từng sản phẩm chứ khụng cú sổ chi tiết cho từng sản phẩm hay phõn xưởng. Cỏc chi phớ phỏt sinh của từng sản phẩm cụ thểnh được theo dừi trờn bản
kờ cũngả tớnh giỏ thành.
Biểu 2. 3 :
Cụng ty CP Dược
Phiếu xuất kho TW Medip
ntex
Số phiếu xuất: 11 379
Ngày lập phiếu xuất: 28/11/2011 Lý do xuất: sản
Mó hàng Tờn hàng Đvt Mó lụ Số lượng
xuất Đơn giỏ Thành tiền
1 2 3 4 5 6 7
MS61AL0101 Alphachymotrypsin kg 1190911 1.302,3 211,985 276.068,066 MS61MA0101 Magnesi Stearat-
Malaysia kg 2430611 564,3 16.781,2 9.469.631,160 MS61AE0101 Aerosil (Đức) kg 490611 782,9 17.270,5 13.521.074,450 MS61ME0101 Menthol Crystal
Large kg 2770611 847,4 19.611,8 16.619.039,320
Tổng 3.496,9 39.885.812,996
6311 Xuất tại kho: Nguyờ Phụ trỏch bộ phận sử dụng (Ký tờn) Phụ trỏch cung ứng (Ký tờn) Người nhận (Ký tờn) Thủ kho (Ký tờn) ệu Ngày 28 thỏng 11 năm 20
Cụng ty CP Dược TW Mediplantex
Biểu 2.4:
Bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyờn vật liệu
Thỏng 11 năm 2011
Mó vật tư Tờn vật tư Đvt Giỏ Tồn đầu
kỳ
Số lượng
nhập Tiền nhập
Số lượng
xuất Tiền xuất
Tồn cuối kỳ
MR90ZA01 Zalrinol Viờn 254,075 504.900 128.282.750 504.900 128.282.750
MR90A901 A9- cerebrazel Viờn 377,314 188.700 71.199.295 188.700 71.199.295
MR90AS01 ASAKOYA Viờn 558,647 270.456 151.089.557 270.456 151.089.557
MR90AT01 ATP Viờn 151,032 2.220.800 335.412.976 2.220.800 335.412.976
MR90AC01 Acyclovir trắng Viờn 225,944 471.400 106.510.223 471.400 106.510.223
MR90AD01 Admed Viờn 143,566 250.600 35.977.773 250.600 35.977.773
MR90AL01 Anphabeta 5 mg Viờn 101,272 387.000 39.192.330 387.000 39.192.330 MR90AL02 Alphachymotrypsin 4200UI Viờn 211,985 1.917.500 406.482.177 1.917.500 406.482.177 MR90AL02 Alphachymotrypsin 4200UI Viờn 195,351 806.000 159.065.551 806.000 159.065.551
… … … … … ….
Tổng cộng 498.713.749 87.145.346.271 498.713.749 87.145.346.271
Cụng ty CP Dược TW Mediplantex
Biểu 2.5:
Sổ chi tiết tài khoản 621- Chi phớ Nvl trực tiếp
Thỏng 11 năm 2011
Nguồn: Phũng Tài chớnh- Kế toỏn
Chứng từ Ngày Số hiệu 01/11 110101 Sx ATP lụ 273511 1522 NL,VLP 31.924.680 01/11 110102 Sản xuất Medisamin 500mg lụ 276911 15211 NL,VLC 336.375.000 01/11 110103 Sản xuất Medisamin 500mg lụ 276911 15212 Tỏ dược 2.262.340 02/11 110201 Xuất Korando 270611 1522 NL,VLP 587.476 02/11 110202 Xuất Korando 270511 1522 NL,VLP 586.936 02/11 110203 Sx MEDIROTEN(dịch) 15211 NL,VLC 7.336.467 02/11 110204 Sx MEDIROTEN (vỏ nang) 15212 Tỏ dược 13.210.541 03/11 110301 Sx MEDIPHYLAMIN 500 mg 1522 NL,VLP 1.630.200
03/11 110302 Xuất BS Piracetam 1522 NL,VLP 282.930
03/11 110303 Sx MEDIROTEN (vỏ nang) 15212 Tỏ dược 13.210.541 03/11 110304 Sx Giảm đau t.kinh số 2 15211 NL,VLC
… … … … 30/11 Kết chuyển CP NVLTT 154 CP SXDD 7.836.387.511 Số dư đầu kỳ: Tổng phỏt sinh nợ: 7.836.387.511 Tổng phỏt sinh cú: 7.836.387.511
Số dư cuối kỳ: Kế toỏn ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Ngày… t
Cụng ty CP Dược TW Mediplantex Biểu 2.6: nhật ký chung Thỏng 11 năm 2011 … năm… N
Chứng từ Diễn giải Tài
khoản
Số phỏt sinh
Ngày Số hiệu Nợ Cú
1 2 3 4 5 6
… … … …
03/11 PC 128 Thay bỏnh xe cho phõn xưởng 627 230.000
Tiền mặt VNĐ 1111 230.000
03/11 PX 695 CP NVLTT 621 95.075.000
Xuất kho nguyờn liệu, vật liệu
sản xuất sản phẩm 152 95.075.000 10/11 PN 200 Nhập kho thành phẩm 155 62.845.979 CP SXKD dở dang 154 62.845.979 … … … … 30/11 PKT029 CP nhõn cụng trực tiếp 622 422.021.715 Phải trả cụng nhõn viờn 334 422.021.715 30/11 PKT029 CP nhõn cụng trực tiếp 622 30.630.445
Bảo hiểm xó hội 3383 30.630.445
30/11 PKT029 CP nhõn cụng trực tiếp 622 5.743.209
Bảo hiểm y tế 3384 5.743.209
30/11 PKT029 CP nhõn cụng trực tiếp 622 1.914.403
Bảo hiểm thất nghiệp 3382 1.914.403
30/11 PKT029 CP nhõn cụng trực tiếp 622 3.828.806 Kinh phớ cụng đoàn 3389 3.828.806 30/11 PKT711 Phõn bổ CP NVLTT 154 7.836.387.51 1 CP NVL trực tiếp 621 7.836.387.511 30/11 PKT711 Phõn bổ CP nhõn cụng trực tiếp 154 464.138.577 CP nhõn cụng trực tiếp 622 464.138.577 30/11 PKT187 CP sản xuất chung 627 70.000.000
Trớch hơi đốt 3351 70.000.000 30/11 PKT201 1 CP sản xuất chung 627 19.839.833 Phõn bổ CCDC thỏng 11 2428 19.839.833 30/11 PKT187 CP sản xuất chung 627 5.000.000 Trớch quột vụi 3351 5.000.000 30/11 PKT201 1 CP sản xuất chung 627 112.554.285 Khấu hao TSCĐ thỏng 11 214 112.554.285 30/11 PKT711 Phõn bổ CP sản xuất chung 154 1.767.342.07 4 CP sản xuất chung 627 1.767.342.074 … … … … ồn: Phũng Tài chớnh- Kế toỏn Đvt:đồng Nguồn: Phũng Tài chớ - Kế toỏn b. C hi phớ nhõn cụng trực tiếp * C ng t k toỏn chi phớ nhõn cụng tr c ti p:ừ ế ự ế
- Ch ng t k toỏn s d ng: phi u nh p kho s n ph m ho n th nh, ứ ừ ế ử ụ ế ậ ả ẩ à à n giỏ nh m c tđị ứ ương ng v i t ng s n ph mứ ớ ừ ả ẩ
- Để ậ t p h p chi phớ nhõn cụng tr c ti p, k toỏn s d ng TK 622 - chi phớợ ự ế ế ử ụ nhõn cụng tr c ti p nh m ph n ỏnh chi phớ nhõn cụng tr c ti p tham gia v o ho tự ế ằ ả ự ế à ạ ng s n xu t bao g m cỏc kho n ti n l ng, ti n cụng, v cỏc kho n trớch trờn
độ ả ấ ồ ả ề ươ ề à ả
ti n lề ương, ti n cụng c a cụng nhõn tr c ti p s n xu t. Chi phớ n y ề ủ ự ế ả ấ à đượ ậc t p h pợ tr c ti p cho t ngự ế ừ
ối tượng chị
chi ph đúlà tn sản phẩm. * Hạch toỏn:
Cụn y cổph ầ n Dợcphẩm TW Medilantex th ự c hi ệ n tớnh l ưg cho cỏn b ộ cụng nõ viờheo hn th c:tớh lươn theo s ả n p m, vi
ctr ả lư ngđượ cia làm 2k ỳ thỏng.
K ỳ I: t ạmứ ngl ươ ng cho cỏn b ộ cụng nhõn viờn l ầ n đầ u à ngà 1 hànhỏng, khụn qỏ 50heotổ
gl ươ ng c ủ a thỏntrước li ề nkề . K ỳI: thanh
ỏnsố l ươ n cn l ạ i ào c i hng.
V ệ c ớnh ơ ngco b ộ ph ậ n sản x ất đư th hi ện te hỡh h ứ c l ưg s ph ẩ m. Đố v ớ i ơ ngtho s ph m, Cụngt đ xy d ự ng “ đị nh m ứ c đơ iỏ ti ề n l ươ ng co cỏc lụ sản phẩm”, d ự a vào đú, cụng ty s ẽ tớnh được mức lương the
sản phẩm ch cng nhõn rự tiếp sản Lxut.
* Đối ớ l ươ ng chớn ươn chnhc ủ acụng nhõ ả nx ấ t là ti ềnl ươ ng tr ảtheo s ả ph ẩ
Lương
sản phẩm =
Số sản phẩm hoàn thành x
Đơn giỏ lương sản phẩm
hoàn thành nh ậ p kho và đượ c tớnh nh ư sau:
Với: - Đơn giỏ lương sản phẩm: được Hội đồng lương xột duyệt trờn cơ sở định mức lao động do bộ phận đ
h mức cấp cho từng loại sản phẩm hoàn thành; - Số sản phẩm hoàn thành: dựa trờn p
u nhập kho sản phẩm hoàn thành trong thỏng.
Vớ dụ: Trong thỏng 11/2011 cụng ty nhập kho 1.884.300 viờn alphachymotrypsin 4200 UI ỉ AL/PVC cú mó vật tư là MR90AL0. Đơn
iỏ địn h mức của sản phẩm này là 8.30đ /viờn => Lương chớnh của sả
ẩ m = 1.88 4.330 x 8.330 = 15.696.21.00 ( *Đivới in lươngphụ: do únhiều lo ạ isả n ph ẩ m nờn k oỏn t ậ p h ợ theo t ừ ngpõn ưởg. Cuố ithỏgphõ ổ chi phớ ti ề n lư ng ph
ụ đút ậ p h ợ rong thỏg cho từng ớ ghi . Tiuth phõn b ổ là ti ề n l ươ ng s ả n ph ẩ ủ a cỏcphõnxưởng tr
Hệ số phõn bổ
= Tổng chi phớ tiền lương phụ Tổng tiền lương sản phẩm
g cụng ty, cỏch th ứ c phõ b ổ nh ư sau:
Trong thỏng 11/2011 tại cụ ng ty CP Dược TW Mediplantex, căn cứ vào “Phiếu nhập kho” sản phẩm hoàn thành và đơn giỏ định mức cho sản phẩm tương ứng, kế toỏn tiền lươn
sẽ lập nhbảng
anh toỏn lương theo sản phẩm. Cụ thể sau:
Khi quy trỡnh sản xuất sản phẩm hoàn thành, cỏc thành phẩm sẽ ược đưa về cỏc kho (gọi là kho thành phẩm).
Kế toỏn sẽ lập
ỏc phiế nhập kho thành phẩm theo quy định.Mẫuphi ếu nhập
Cụng ty CP Dược TW Mediplantex Biểu 2.7: Phiếu nhập kho- thành phẩm Ngày 12 thỏng 11 năm 2011 được thể h
n ở biểu số 2. 7 dưới đõy: