Phương phỏp kiểm kờ định kỳ là phương phỏp hạch toỏn căn cứ vào kết quả kiểm kờ thực tế để phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ trờn sổ tổng hợp, từ đú tớnh ra giỏ trị vật tư hàng húa (VTHH) đó xuất trong kỳ.
Giỏ trị VTHH xuất trong kỳ = Giỏ trị VTHH tồn đầu kỳ + Giỏ trị VTHH nhập trong kỳ - Giỏ trị VTHH tồn kho cuối kỳ
Cỏc doanh nghiệp cú nhiều chủng loại vật tư, hàng húa cú quy cỏch mẫu mó khỏc nhau, giỏ trị khụng cao và nhập xuất thường xuyờn thường ỏp dụng phương phỏp này. Nghĩa là cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến hàng tồn kho khụng được ghi liờn tục mà đến cuối kỳ doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kờ tất cả cỏc loại nguyờn vật liệu, thành phẩm trong kho và tại cỏc phõn xưởng cựng với bộ phận sản xuất dở dang để xỏc định chi phớ của sản phẩm hoàn thành, hàng đó bỏn.
1.2.5.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Do đặc điểm của phương phỏp kiểm kờ định kỳ nờn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dựng rất khú xỏc định là xuất kho cho mục đớch tiờu thụ hay quản lý. Vỡ vậy,
để tớnh giỏ thành sản phẩm kế toỏn theo dừi chi tiết cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến từng đối tượng. Mặt khỏc, theo phương phỏp này, để xỏc định được giỏ trị thực tế xuất dựng cho cỏc nhu cầu khỏc nhau thỡ phải căn cứ vào số liệu hạch toỏn chi tiết, mục đớch sử dụng hay tư lệ định mức để phõn bổ vật liệu xuất dựng cho từng đối tượng. Đõy là sự khỏc biệt lớn nhất của hai phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho, đồng thời cũng là nhược điểm lớn nhất của phương phỏp kiểm kờ định kỳ trong cụng tỏc quản lý.
Để theo dừi tổng hợp vật liệu trong kỳ, kế toỏn sử dụng TK 611- “Mua hàng”. Tài khoản này phản ỏnh tỡnh hỡnh tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ, tồn cuối kỳ để từ đú xỏc định giỏ trị xuất kho chuyển sang cỏc tài khoản chi phớ.
Để phản ỏnh chi phớ nguyờn vật liệu đó dựng cho sản xuất sản phẩm, kế toỏn sử dụng TK 621- “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”. Tài khoản cú kết cấu tương tự với phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Tuy nhiờn cuối kỳ kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu vào TK 631- “Giỏ thành sản xuất” theo từng đối tượng.
Sơ đồ hạch toỏn: (Sơ đồ 1.10)
Sơ đồ 1.10: Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
TK 331, 111, 112 TK 611 TK 621 TK 631 Giỏ trị NVL tăng trong kỳ Giỏ trị NVL xuất cho Kết chuyển chi phớ
sản xuất sản phẩm NVL trực tiếp TK 152
Giỏ trị NVL tồn đầu kỳ
Giỏ trị NVL tồn cuối kỳ
1.2.5.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Tài khoản sử dụng: TK 621- “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”.
Cỏch tập hợp chi phớ trong kỳ giống nh phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Tuy nhiờn, cuối kỳ kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào TK 631 để tớnh giỏ thành theo từng đối tượng.
1.2.5.3 Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
TK sử dụng: TK 627- “Chi phớ sản xuất chung”
Toàn bộ chi phớ sản xuất chung được tập hợp vào TK 627- “Chi phớ sản xuất chung” giống phương phỏp kờ khai thường xuyờn nhưng cuối kỳ kết chuyển chi phớ vào TK 631 để tớnh giỏ thành.
1.2.5.4 Tổng hợp chi phớ sản xuất, kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, kế toỏn sử dụng TK 631- “Giỏ thành sản xuất” để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Tài khoản này cú thể chi tiết theo từng đối tượng tớnh giỏ thành. Kết cấu tài khoản:
Bờn Nợ: - Kết chuyển chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ
- Kết chuyển chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh trong kỳ
Bờn Cú: - Kết chuyển chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ vào TK 154- “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”
- Giỏ thành thực tế sản xuất trong kỳ
Số dư: TK 631 cuối kỳ khụng cú số dư. Sơ đồ hạch toỏn: (Sơ đồ 1.11)
Sơ đồ 1.11: Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
TK 154 TK 631 TK 152, 138… Kết chuyển CPSX DDĐK
Cỏc khoản giảm chi phớ sản xuất
TK 621 TK 154
Kết chuyển chi phớ NVL trực tiếp
Chi phớ sản xuất DDCK TK 622 Kết chuyển chi phớ NCTT TK 632 Giỏ thành sản phẩm hoàn thành TK 627 Phõn bổ, kết chuyển chi phớ SXC
Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ được đưa vào TK 631, cuối kỳ tập hợp TK 631 sau đú mới kết chuyển về TK 154.
Việc kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ cũng được tiến hành tương tự phương phỏp kờ khai thường xuyờn.