Chi phớ phải trả là những khoản chi phớ thực tế chưa phỏt sinh nhưng được tớnh trước vào chi phớ sản xuất kinh doanh kỳ này cho cỏc đối tượng chịu chi phớ để đảm bảo khi cỏc khoản chi trả phỏt sinh thực tế khụng gõy đột biến cho sản phẩm sản xuất kinh doanh.
Việc hạch toỏn cỏc khoản chi phớ phải trả phải thực hiện theo nguyờn tắc phự hợp giữa doanh thu và chi phớ phỏt sinh trong kỳ.
Chi phớ phải trả bao gồm:
- Trớch trước chi phớ tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất trong thời gian nghỉ phộp.
- Chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ đặc thự do việc sửa chữa cú tớnh chu kỳ, doanh nghiệp được phộp trớch trước chi phớ sửa chữa cho năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo.
- Chi phớ trong thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mựa vụ.
- Trớch trước chi phớ lói tiền vay phải trả trong trường hợp vay lói trả sau, lói trỏi phiếu trả sau.
Tài khoản sử dụng: TK 335- “Chi phớ phải trả”. Nội dung và kết cấu tài khoản này nh sau:
Bờn Nợ: phản ỏnh
- Cỏc khoản chi trả thực tế phỏt sinh được tớnh vào chi phớ phải trả.
- Số chờnh lệch về chi phớ phải trả lớn hơn số chi phớ thực tế được ghi giảm chi phớ.
Bờn Cú: phản ỏnh chi phớ phải trả dự tớnh trước và ghi nhận vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
Số dư bờn Cú: phản ỏnh chi phớ phải trả đó tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh nhưng thực tế chưa phỏt sinh.
* Sơ đồ hạch toỏn: (sơ đồ 1.5)
Sơ đồ 1.5: Kế toỏn chi phớ phải trả
TK 334 TK 335 – Chi phớ phải trả TK 622
Tiền lương nghỉ phộp thực tế phải Trớch trước vào chi phớ về tiền cho cụng nhõn sản xuất (2) lương nghỉ phộp của CNSX (1)
TK 111, 112, 152, TK 623, 627
241 641, 642, 635, 241
Chi phớ thực tế trong thời gian Chi phớ dự tớnh phải chi trong Ngừng sản xuất, SCL hoàn thành, thời gian ngừng sản xuất, trớch
Thanh toỏn lói trỏi phiếu, tiền vay SCL TSCĐ, lói tiền vay, lói trỏi phiếu phải trả
TK 623, 627, 641, 642 Chờnh lệch giữa chi phớ thực tế lớn hơn số đó trớch trước
Chờnh lệch giữa chi phớ trớch trước lớn hơn Chi phớ thực tế kết chuyển giảm chi phớ trong kỳ
1.2.4.5 Kế toỏn cỏc khoản thiệt hại trong sản xuất
a. Thiệt hại về sản phẩm hỏng
Sản phẩm hỏng là sản phẩm khụng thỏa món cỏc tiờu chuẩn chất lượng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kớch cỡ, trọng lượng, cỏch thức lắp rỏp… Tựy theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia làm hai loại: sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa được (là những sản phẩm mà về mặt kỹ thuật cú thể sửa chữa được và việc sửa chữa đú cú lợi về mặt kinh tế) và sản phẩm hỏng khụng sửa chữa được (là những sản phẩm về mặt kỹ thuật khụng thể sửa chữa được hoặc cú thể sửa chữa được nhưng khụng cú lợi về kinh tế).
Trong quan hệ với cụng tỏc kế hoạch, cả hai loại sản phẩm hỏng núi trờn được chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức.
+ Những sản phẩm mà doanh nghiệp dự kiến sẽ xảy ra trong quỏ trỡnh sản xuất được coi là hỏng trong định mức.
+ Sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm hỏng nằm ngoài dự kiến của nhà sản xuất do cỏc nguyờn nhõn chủ quan. Thiệt hại của những sản phẩm này khụng được chấp nhận nờn chi phớ của chỳng khụng được cộng vào chi phớ sản xuất chớnh phẩm mà thường được xem là khoản phớ tổn thời kỳ, phải trị vào thu nhập (sau khi trị cỏc khoản thu hồi, bồi thường của người phạm lỗi- nếu cú). Vỡ thế cần phải hạch toỏn riờng giỏ trị thiệt hại của những sản phẩm hỏng ngoài định mức và xem xột từng nguyờn nhõn gõy ra để cú biện phỏp xử lý. Toàn bộ giỏ trị thiệt hại cú thể theo dừi trờn TK 1381 (chi tiết cho sản phẩm hỏng ngoài định mức), sau khi trừ đi số phế liệu thu hồi và bồi thường (nếu cú), thiệt hại thực về sản phẩm hỏng sẽ được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn hay chi phớ khỏc hoặc trị vào quỹ dự phũng tài chớnh…
Sơ đồ hạch toỏn: (Sơ đồ 1.6)
Sơ đồ 1.6: Hạch toỏn thiệt hại sản phẩm hỏng ngoài định mức (SPHNĐM) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 152, 153, 334 TK 1381(SPHNĐM) TK 632, 415… 338,241,...
Chi phớ sửa chữa sản phẩm hỏng cú thể sửa chữa được
Giỏ trị sản phẩm
Giỏ trị thiệt hại thực về sản phẩm hỏng ngoài định mức
TK 154, 155, 157, 632 TK 1388, 152..
b. Thiệt hại về ngừng sản xuất:
Trong thời gian ngừng sản xuất vỡ những nguyờn nhõn chủ quan hoặc khỏch quan, cỏc doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phớ để duy trỡ hoạt động như: tiền cụng lao động, khấu hao TSCĐ, chi phớ bảo dưỡng… Những khoản chi phớ này tạo thành khoản thiệt hại về ngừng sản xuất.
Với những khoản chi phớ về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toỏn theo dừi ở TK 335- “Chi phớ phải trả”. Trường hợp ngừng sản xuất bất thường, cỏc chi phớ bỏ ra trong thời gian này do khụng được chấp nhận nờn phải theo dừi riờng trờn TK 1381 (chi tiết thiệt hại về ngừng sản xuất) tương tự nh hạch toỏn sản phẩm ngoài định mức. Cuối kỳ, sau khi trị phần thu hồi (nếu cú), giỏ trị thiệt hại thực tế sẽ được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn, vào chi phớ khỏc hay trị vào quỹ dự phũng tài chớnh…
Sơ đồ hạch toỏn: (Sơ đồ 1.7)
Sơ đồ 1.7: Kế toỏn thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch (THNSX)
TK 334, 338, 152,
214… TK 1381 (THNSX) TK 632, 415… Thiệt hại thực tế về ngừng
sản xuất Tập hợp chi phớ chi ra trong thời
gian ngừng sản xuất ngoài kế hoạch TK 1388, 111… Giỏ trị bồi thường của tập thể,
cỏ nhõn gõy ra ngừng sản xuất
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm bờn cạnh chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Đõy là những chi phớ phỏt sinh trong phạm vi cỏc phõn xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Để theo dừi chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK 627- “Chi phớ sản xuất chung” và mở chi tiết theo từng phõn xưởng, bộ phận sản xuất. Khi hạch toỏn, chi phớ sản xuất chung được chi tiết theo định phớ và biến phớ.
Kết cấu TK 627 nh sau:
Bờn Nợ: phản ỏnh cỏc chi phớ sản xuất chung thực tế phỏt sinh.
Bờn Cú: phản ỏnh
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất chung.
- Chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cụng suất bỡnh thường.
- Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào bờn Nợ TK 154.
Số dư: TK 627 cuối kỳ khụng cú số dư. * Sơ đồ hạch toỏn: (Sơ đồ 1.8)
Sơ đồ 1.8: Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
TK 334, 338 TK 627 – Chi phớ sản xuất chung TK 111, 112, 152… Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng Cỏc khoản thu hồi ghi giảm
chi phớ sản xuất chung
TK 152, 153, 142, 242 TK 154
Chi phớ vật liệu, dụng cụ Phõn bổ(kết chuyển) chi phớ sản xuất chung cho cỏc
đối tượng tớnh giỏ TK 111, 112, 142, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
242, 335… TK 632
Chi phớ đi vay phải trả (nếu được
vốn húa) Kết chuyển CPSXC cố định
(khụng phõn bổ) vào giỏ vốn TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 331, 111, 112…
Cỏc chi phớ sản xuất khỏc mua
ngoài phải trả hay đó trả, chi TK 133 phớ bằng tiền khỏc
Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào được khấu trừ (nếu cú)
TK 627 được mở thành cỏc tài khoản chi tiết nh sau: + TK 6271: Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
+ TK 6272: Chi phớ nguyờn vật liệu + TK 6273: Chi phớ dụng cụ sản xuất
+ TK 6274: Chi phớ khấu hao tài sản cố định + TK 6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài + TK 6278: Chi phớ bằng tiền khỏc
Ngoài ra, tựy theo yờu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành, TK 627 cú thể mở thờm một số tiểu khoản khỏc để phản ỏnh một số nội dung hoặc yếu tố chi phớ.
Do chi phớ sản xuất chung cú liờn quan đến nhiều loại sản phẩm trong phõn xưởng nờn cần thiết phải phõn bổ khoản chi phớ này cho từng đối tượng theo tiờu thức phự hợp.
Đối với chi phớ sản xuất chung biến đổi, kế toỏn sẽ phõn bổ hết cho lượng sản phẩm hoàn thành theo cụng thức:
Mức biến phớ SXC
phõn bổ cho từng = Tổng biến phớ SXC cần phõn bổ Tổng tiờu thức phõn bổ của tất cả cỏc
đối tượng
Đối với định phớ sản xuất chung, trong trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn mức cụng suất bỡnh thường (là mức sản phẩm đạt được ở mức trung bỡnh trong điều kiện sản xuất bỡnh thường) thỡ định phớ sản xuất chung được phõn bổ hết cho số sản phẩm sản xuất theo cụng thức:
Mức định phớ SXC
Tổng tiờu thức phõn bổ của tất cả cỏc đối tượng
Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra nhỏ hơn mức cụng suất bỡnh thường thỡ phần định phớ sản xuất chung phải phõn bổ theo mức cụng suất bỡnh thường. Trong đú, số định phớ sản xuất chung tớnh cho lượng sản phẩm chờnh lệch giữa thực tế so với mức bỡnh thường được tớnh vào giỏ vốn hàng tiờu thụ (cũn gọi là định phớ sản xuất chung khụng phõn bổ). Cụng thức phõn bổ nh sau: Mức định phớ SXC phõn bổ cho sp thực tế = Tổng tiờu thức phõn bổ của mức sp sản xuất thực tế x Tổng định phớ SXC cần phõn bổ Tổng tiờu thức phõn bổ của sp theo
cụng suất bỡnh thường
Mức định phí sản xuất chung tớnh cho phần chờnh lệch sản phẩm thực tế với cụng suất bỡnh thường tớnh như sau:
Mức định phớ SXC (khụng phõn bổ) tớnh cho lượng sp chờnh lệch = Tổng định phớ SXC cần phõn bổ - Mức định phớ SXC phõn bổ cho mức sp thực tế
Trờn cơ sở phõn bổ, biến phớ sản xuất chung và định phớ sản xuất chung cho cỏc đối tượng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng): phần tớnh vào giỏ thành sản phẩm Nợ TK 632: phần tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 627 (chi tiết từng loại và theo phõn xưởng)
1.2.4.7 Tổng hợp chi phớ sản xuất, kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
a. Tổng hợp chi phớ sản xuất (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cỏc chi phớ sản xuất kể trờn cuối cựng đều được tổng hợp vào bờn Nợ TK 154- “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”. TK 154 được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phỏt sinh chi phớ hay từng loại sản phẩm, nhúm sản phẩm, chi tiết sản phẩm của cỏc bộ phận sản xuất kinh doanh chớnh, phụ.
Bờn Nợ: tổng hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ
Bờn Cú: phản ỏnh
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản phẩm
- Tổng giỏ thành sản xuất thực tế hay chi phớ thực tế của sản phẩm
Số dư bờn Nợ: phản ỏnh chi phớ thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, chưa hoàn thành
Sơ đồ hạch toỏn: (Sơ đồ 1.9)
Sơ đồ 1.9: Kế toỏn chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
TK 621 TK 154 TK 152, 111..
Chi phớ NVL trực tiếp
Cỏc khoản ghi giảm chi phớ TK 622
TK 155, 152 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Nhập kho
TK 627 TK 157
Chi phớ sản xuất chung Gửi bỏn
TK 632 Tiờu thụ
Khoản chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ vào giỏ sản phẩm, được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn
b. Kiểm kờ, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn chế biến, cũn đang nằm trong quỏ trỡnh sản xuất. Để tớnh được giỏ thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang. Tựy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ và tớnh chất sản phẩm mà doanh nghiệp cú thể ỏp dụng một trong cỏc phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang sau:
Theo phương phỏp này, toàn bộ chi phớ chế biến được tớnh hết cho thành phẩm. Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giỏ trị vật liệu chớnh
Giỏ trị vật liệu chớnh nằm trong sp
= Số lượng sp dở dang cuối kỳ
Số lượng thành phẩm + Số lượng sp dở dang
- Xỏc định sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tớnh tương đương
Dựa vào mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiờu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ cụng hoặc tiền lương định mức. Để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của việc đỏnh giỏ, phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng để tớnh cỏc chi phớ chế biến, cũn cỏc chi phớ nguyờn vật liệu chớnh phải xỏc định theo số lượng thực tế đó dựng.
Giỏ trị vật
liệu chớnh = Số lượng SPDD cuối kỳ (khụng quy đổi) Số lượng thành phẩm + Số lượng SPDD khụng quy
đổi Chi phớ chế biến
nằm trong SP = Số lượng SPDD cuối kỳ quy đổi ra thành phẩm Số lượng
thành phẩm +
Số lượng SPDD quy đổi ra thành phẩm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Xỏc định giỏ trị dở dang theo 50% chi phớ chế biến
Để đơn giản cho việc tớnh toỏn, đối với những loại sản phẩm mà chi phớ chế biến chiếm tư trọng thấp trong tổng chi phớ, kế toỏn thường sử dụng phương phỏp này. Thực chất đõy là một dạng của phương phỏp ước tớnh theo sản lượng tương đương, trong đú giả định sản phẩm dở dang đó hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.
Giỏ trị sản phẩm dở dang chưa hoàn thành =
Giỏ trị nguyờn vật liệu chớnh nằm trong sản phẩm dở dang +
50% chi phớ chế biến
- Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phớ trực tiếp
Theo phương phỏp này, trong giỏ trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hoặc chi phớ trực tiếp (chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và nhõn cong trực tiếp) mà khụng tớnh đến cỏc chi phớ khỏc.
- Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo chi phớ định mức hoặc kế hoạch
Căn cứ vào định mức tiờu hao (hoặc chi phớ kế hoạch) cho cỏc khõu, cỏc bước, cỏc cụng việc trong quỏ trỡnh chế tạo sản phẩm để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang.
Ngoài ra, trờn thực tế cũn ỏp dụng cỏc phương phỏp khỏc để xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang như: phương phỏp thống kờ thực mghiệm, phương phỏp tớnh theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang…
c. Tớnh giỏ thành sản phẩm
Sau khi kiểm kờ, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang, tập hợp chi phớ sản xuất cuối kỳ, kế toỏn tớnh được giỏ thành sản phẩm theo cụng thức sau:
Tổng giỏ thành sản phẩm = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ - Cỏc khoản giảm chi phớ
1.2.5 Kế toỏn chi phớ sản xuất theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
Phương phỏp kiểm kờ định kỳ là phương phỏp hạch toỏn căn cứ vào kết quả kiểm kờ thực tế để phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ trờn sổ tổng hợp, từ đú tớnh ra giỏ trị vật tư hàng húa (VTHH) đó xuất trong kỳ.
Giỏ trị VTHH xuất trong kỳ = Giỏ trị VTHH tồn đầu kỳ + Giỏ trị VTHH nhập trong kỳ - Giỏ trị VTHH tồn kho cuối kỳ
Cỏc doanh nghiệp cú nhiều chủng loại vật tư, hàng húa cú quy cỏch mẫu mó khỏc nhau, giỏ trị khụng cao và nhập xuất thường xuyờn thường ỏp dụng phương phỏp này. Nghĩa là cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến hàng tồn kho khụng được ghi liờn tục mà đến cuối kỳ doanh nghiệp mới tiến hành kiểm kờ tất cả cỏc loại nguyờn vật liệu, thành phẩm trong kho và tại cỏc phõn xưởng cựng với bộ phận sản xuất dở dang để xỏc định chi phớ của sản phẩm hoàn thành, hàng đó bỏn.
1.2.5.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Do đặc điểm của phương phỏp kiểm kờ định kỳ nờn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dựng rất khú xỏc định là xuất kho cho mục đớch tiờu thụ hay quản lý. Vỡ vậy,
để tớnh giỏ thành sản phẩm kế toỏn theo dừi chi tiết cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến từng đối tượng. Mặt khỏc, theo phương phỏp này, để xỏc định được giỏ trị thực tế xuất dựng cho cỏc nhu cầu khỏc nhau thỡ phải căn cứ vào số liệu hạch toỏn chi tiết, mục đớch sử dụng hay tư lệ định mức để phõn bổ vật liệu xuất dựng cho từng đối tượng. Đõy là sự khỏc biệt lớn nhất của hai phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho, đồng thời cũng là nhược điểm lớn nhất của phương phỏp kiểm kờ định kỳ trong cụng tỏc quản lý.
Để theo dừi tổng hợp vật liệu trong kỳ, kế toỏn sử dụng TK 611- “Mua hàng”.