phẩm tại công ty
a. Phân loại chi phí sản xuất
Mục đích và công dụng của mỗi loại chi phí rất khác nhau, vì thế để phục vụ
tốt cho công tác quản lý chi phí, công ty phân loại chi phí sản xuất thành 3 khoản
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ,…tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp.
- Chí phí công nhân trực tiếp bao gồm: tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp và phục vụ xây lắp, chi phí công nhân điều khiển máy thi công và tiền công phải trả
cho nhân công thuê ngoài.
- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản
lý sản xuất kinh doanh phát sinh ở các xí nghiệp (bao gồm lương,các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý xí nghiệp; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng
tiền khác liên quan đến hoạt động của xí nghiệp...) và các chi phí khác liên quan đến
sử dụng máy thi công để phục vụ cho các công trình xây lắp (như chi phí khấu hao, sửa
chữa máy thi công, chi phí máy thuê ngoài trong trường hợp doanh nghiệp không đáp
ứng được nhu cầu máy thi công cho đơn vị thi công,…)
Dựa vào cách phân loại này công ty sẽ nắm bắt được kết cấu, tỷ trọng của
từng yếu tố chi phí sản xuất trong tổng chi phí hay tổng giá thành của từng công trình, hạng mục công trình.
b. Đối tượng tập hợp chi phí
Căn cứ vào đặc điểm sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, cố định nên để thuận tiện cho việc tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành, kế toán xác định đối tượng tập hợp chi phí là công trình, hạng mục công trình.
c. Đối tượngtính giá thành
Do phương thức quy định thanh toán giữa bên giao thầu với bên nhận thầu là
khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì tiến hành nghiệm thu bàn giao
cho bên giao thầu nên công ty đã lựa chọn đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
d. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công trình, hạng mục công trình
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp:
Công ty sử dụng phương pháp trực tiếp, tức là chi phí phát sinh cho công trình thuộc xí nghiệp nào thi công thì tập hợp cho công trình ở xí nghiệp đó.
- Đối với chi phí sản xuất chung:
+ Đối với các khoản mục như lương gián tiếp, chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện, tiền nước, chi phí tiếp khách,…): Công ty sử dụng phương pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng công trình.
+ Những chi phí sản xuất chung phát sinh liên quan đến nhiều công trình, HMCT mà không thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình thì công ty sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp. Cụ thể:
Chi phí khấu hao MTC được phân bổ theo tiêu thức số ca máy hoạt động.
Chi phí khấu hao Tổng chi phí khấu hao Số ca máy hoạt động
MTC phân bổ cho MTC cần phân bổ trong công trình, từng CT, HMCT Tổng số ca máy hoạt động HMCT đó
Chi phí khác bằng tiền (công tác phí,...) thì kế toán phân bổ như sau
Chi phí khác bằng tiền phân bổ
cho từng CT
e. Phương pháp tính giá thành
Công ty có đối tượng tính giá thành cũng là đối tượng hạch toán chi phí, do đó
công ty sử dụng phương pháp tính giá thành là phương pháp trực tiếp (PP giản đơn).
f. Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành được bắt đầu từ khi khởi công công trình đến khi công
trình, hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu.
Trong năm 2009 Công ty CP XD NN&PTNT Quảng Trị đã nhận được nhiều
công trình như Kênh Bảo Đài, Kè Lập Thạch,… Quy trình và phương pháp hạch
toán của các công trình này là như nhau nên trong phạm vi giới hạn nghiên cứu của đề tài tốt nghiệp này, em đã sử dụng số liệu của công trình đê Hải Thọ để làm minh họa cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
Khái quát về công trình Đê Hải Thọ
Công trình xây lắp đê Hải Thọ thuộc tiểu dự án chống lũ cho vùng trũng Hải Lăng. Do xí nghiệp 1 của công ty thi công theo hợp đồng kinh tế số 15/2008/ HĐ-
=
Chi phí khác bằng tiền cần phân bổ
Tổng số công trình
x =
XD ngày 16/10/2008 giữa Ban QLDA Đầu tư Xây dựng NN & PTNT Quảng Trị và
Công ty CP Xây dựng NN &PTNT Quảng Trị.
Công trình được bắt đầu thi công từ tháng 11 năm 2008. Công trình này được
thanh toán một lần sau khi hoàn thành toàn bộ. Đến thời điểm ngày 31 tháng 8 năm
2009 công trình đã hoàn thành và được chủ đầu tư ký Hồ sơ thanh toán quyết toán.
Quy trình thi công công trình thủy lợi: Đê điều
- Nhiệm vụ: ngăn giữ nước giữa các vùng và phục vụ công tác dân sinh.
- Đặc điểm: tuyến kéo dài, khối lượng tương đối lớn.
- Trình tự thi công: do tuyến kéo dài nên phân từng đoạn thi công + Đo đạc cao độ, cắm tim, tuyến.
+ Đào đất hữu cơ ( bóc phong hoá ) trong phạm vi thân đê. + Lên ga ( mặt cắt ngang đê theo thiết kế).
+ Đắp đê: đất đắp được vận chuyển từ nơi khác về để đắp đê. Trình tự đắp là từ thấp lên cao. Đắp thành từng lớp, chiều dày từng lớp được xác định bởi phương tiện thi công, đầm nén chặt, có thí nghiệm kiểm tra độ nén chặt theo thiết kế quy định. Khi lớp trước đạt thì mới đắp lớp tiếp theo. Tiếp tục như thế cho đến khi đạt cao độ đỉnh theo thiết kế.
+ Bạt mái taluy theo thiết kế, thi công kết hợp cơ giới và thủ công.
+ Thi công bảo vệ mái taluy: tuỳ theo thiết kế quy định như trồng cỏ,
bêtông tấm tát hoặc lát đá.
+ Nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng.
2.2.4.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a) Nội dung
Ở công ty, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn từ 55÷
65% trong tổng giá thành sản phẩm cho nên việc hạch toán chính xác chi phí
nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt để xác định lượng tiêu hao vật tư trong
sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành sản phẩm xây lắp. Vì vậy, công ty rất quan tâm đến việc hạch toán chi phí này.
+ + - =
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở công ty là toàn bộ chi phí về vật liệu
chính, vật liệu phụ,…tham gia trực tiếp vào quá trình thi công các công trình như: - Vật liệu xây dựng:
+ Nguyên vật liệu chính: xi măng, thép, cát, sạn, gạch, đá…
+ Vật liệu phụ: đinh, kẽm, dây buộc, keo, vôi…
+ Nhiên liệu: than, củi nấu , nhựa đường,…
+ Vật kết cấu: vật kết cấu bằng kim loại, bê tông đúc sẵn,…
- Công cụ luân chuyển:ván khuôn, đà giáo,…
- Chi phí nhiên liệu dùng cho máy thi công.
Ở công ty, nguyên vật liệu dùng cho công trình thường được mua trực tiếp
và nhập luôn tại kho công trình. Cụ thể, việc hạch toán chi phí nguyên liệu, vật liệu
trực tiếp ở công ty được hạch toán như sau:
Các xí nghiệp căn cứ vào dự toán khối lượng xây lắp và định mức tiêu hao
vật tư để tính toán lượng vật tư cần thiết phục vụ cho sản xuất có xác nhận của giám đốc xí nghiệp và kỹ thuật viên để lập kế hoạch mua vật tư cho công trình. Vật tư
mua về được chuyển thẳng và bảo quản tại kho chân công trình. Giám đốc xí nghiệp
và thủ kho sẽ kiểm tra chất lượng, số lượng cũng như chủng loại vật tư vào phục vụ
sản xuất thi công. Căn cứ vào lượng thực nhập để sử dụng vào công trình, khi nào có nhu cầu sử dụng vật tư kế toán xí nghiệp tiến hành lập phiếu xuất kho.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên Cách xác định giá nhập kho và giá xuất kho:
Giá nhập Giá Chi phí Chi phí liên quan Các khoản chiết Giảm giá
kho mua vận chuyển trực tiếp khác khấu thương mại hàng bán
Giá thực tế vật liệu xuất kho được tính theo giá bình quân di động
Giá vật liệu Số lượng vật liệu Đơn giá bình quân xuất kho xuất kho gia quyền
Đơn giá bình quân Giá trị VL tồn đầu kỳ + Giá trị VL nhập đến thời điểm
xuất gia quyền
= x
=
Số lượng VL tồn đầu kỳ + Số lượng VL nhập đến thời điểm xuất
b) Chứng từ, sổ sách
- Phiếu kế hoạch
- Phiếu xuất kho
- Bảng kê tổng hợp xuất vật tư
- Báo cáo xuất nhập vật tư
- Phiếu tạm xuất
- Sổ theo dõi nhiên liệu tạm ứng.
- Nhật trình máy thi công - Chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết tài khoản 621,152,… - Sổ cái 621, 152
c) Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. TK này được mở chi
tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. - Tài khoản liên quan : 152, 133, 331,...
59
Giải thích quy trình:
- Khi công trình có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu để thi công, bộ phận sử
dụng sẽ lập Kế hoạch xin cấp vật tư. Căn cứ vào tình hình kế hoạch sản xuất kinh doanh trong tháng và định mức tiêu hao vật tư, cán bộ kỹ thuật cấp Phiếu kế hoạch. Phiếu kế hoạch được chuyển cho giám đốc xí nghiệp xét duyệt.
- Sau khi đã ký duyệt xong, phiếu kế hoạch được ký chuyển cho kế toán XN
lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên. Sau khi lập xong chuyển sang cho giám đốc XN ký.
- Phiếu xuất được ký chuyển cho thủ kho, thủ kho kiểm tra chứng từ và tiến
hành xuất vật liệu và ghi vào thẻ kho theo số lượng thực xuất. Một liên phiếu xuất kho lưu tại nơi lập phiếu, liên còn lại chuyển cho phòng kế toán công ty. Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán XN vào sổ chi tiết vật tư, sau đó lên báo cáo xuất nhập tồn
vật tư. Cuối tháng, các phiếu xuất kho được kế toán XN tập hợp vào bảng kê tổng
hợp xuất vật tư. Sau đó tập hợp các chứng từ gốc và bảng kê tổng hợp xuất vật tư
nộp về phòng kế toán công ty.
- Ở công ty nhận và kiểm tra bộ chứng từ do XN chuyển đến, sau đó chuyển
cho kế toán trưởng ký duyệt.
- Sau khi đã ký duyệt xong, kế toán tổng hợp sẽ nhập số liệu vào máy. Máy tính tự động cập nhật vào sổ sách có liên quan như sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 621, 152. Đồng thời hạch toán kết chuyến chi phí sang Nợ TK 154 để tính giá thành. Sau
đó tiến hành khoá sổ, in ra chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ chuyển cho kế toán trưởng ký. Kết thúc chứng từ ghi sổ cùng các chứng từ gốc như phiếu kế hoạch,
61
Giải thích quy trình:
- Khi có nhu cầu sử dụng nhiên liệu để thi công công trình, công nhân vận
hành xe máy lập Kế hoạch xin cấp vật tư.
- Căn cứ kế hoạch sản xuất trong tháng và định mức tiêu hao vật tư, cán bộ
kỹ thuật cấp Phiếu kế hoạch xuất nhiên liệu. Phiếu kế hoạch được chuyển lên giám
đốc xí nghiệp xét duyệt.
- Sau khi được ký duyệt, kế toán sẽ lập phiếu tạm xuất và ghi vào sổ theo dõi nhiên liệu tạm ứng, chuyển phiếu tạm xuất đã ký cho thủ kho. Thủ kho tiến hành xuất nhiên liệu cho xe, máy thi công.
- Cuối tháng căn cứ vào số ca máy thực tế trên Nhật trình máy thi công và
định mức tiêu hao nhiên liệu của xe, máy; kế toán XN lập phiếu xuất kho làm cơ sở
quyết toán chi phí nhiên liệu. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên. Sau khi lập
xong chuyển cho giám đốc XN ký. Một liên phiếu xuất kho lưu tại nơi lập phiếu,
liên còn lại chuyển cho phòng kế toán công ty. Cuối tháng, kế toán xí nghiệp tập
hợp chứng hoàn về công ty.
- Ở công ty nhận và kiểm tra bộ chứng từ do XN chuyển đến, sau đó chuyển
cho kế toán trưởng ký duyệt.
- Sau khi đựoc ký duyệt, kế toán tổng hợp sẽ nhập số liệu vào máy, máy cập
nhật vào sổ sách có liên quan như sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 621, 152. Đồng thời
kế toán tổng hợp kết chuyến chi phí sang TK 154 để tính giá thành. Tiến hành khoá sổ, in ra chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ chuyển cho kế toán trưởng ký. Kết thúc
chứng từ ghi sổ cùng các chứng từ gốc như phiếu kế hoạch, phiếu xuất kho, bảng kê vật tư được lưu tại phòng kế toán theo số.
e) Nội dung nghiệp vụ và định khoản kế toán
Trích số liệu tháng 6/2009 của Đê Hải Thọ_Xí nghiệp 1
- Căn cứ vào bảng kê xuất vật tư tháng 6 (Số 0615a), kế toán định khoản :
Nợ 621 142.755.397
Có 152 142.755.397
- Căn cứ vào phiếu chi số 24 ngày 20/06/2009 (Số 0615b) thanh toán tiền vật tư thi
Nợ 621 1.500.000
Nợ 1331 150.000
Có 1368 1.650.000
- Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào công trình Đê
Hải Thọ, kế toán hạch toán:
Nợ 154 “HT” 144.255.397 Có 621 144.255.397 f) Sơ đồ chữ T TK 152 TK 621 TK 154 142.755.397 144.255.397 TK 136 1.500.000 144.255.397 144.255.397
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 06 năm 2009 của công trình Hải Thọ
g) Minh họa chứng từ ,sổ sách
Số :.../VT/KH PHIẾU KẾ HOẠCH
Họ và tên người nhận vật tư: Lê Văn Thanh đơn vị : công trình Hải Thọ
Lý do sử dụng : xuất vật tư thi công đê Hải Thọ.
TT Loại vật tư Đơn vị Số lượng Ghi chú
1 Xi măng Bỉm Sơn tấn 10
2 Cát m3
25
3 Thép 6;8 kg 572
Ngày 06 tháng 06 năm 2009
Số :.../VT/KH PHIẾU KẾ HOẠCH
Họ và tên người nhận vật tư: Hoàng Minh Tường đơn vị : công trình Hải Thọ
Lý do sử dụng : xuất vật tư thi công đê Hải Thọ.
TT Loại vật tư Đơn vị Số lượng Ghi chú
1 Đá dăm 1x2 m3 14
2 Sạn 1-6 m3 24
Ngày 10 tháng 06 năm 2009
Giám đốc Xí nghiệp Người viết phiếu Người nhận
Căn cứ vào các phiếu kế hoạch, kế toán lập phiếu xuất kho
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 14 tháng 06 năm 2009
Số 41
Họ tên người nhận hàng : Lê Văn Thanh Địa chỉ: XN1
Lý do xuất kho: Xuất vật tư thi công công trình Hải Thọ
Xuất tại kho: Kho Hải Thọ
Số lượng
STT
Tên, nhãn hiệu, quy
cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ ( sản phẩm, hàng hóa) Mã số Đơn vị Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1 Xi măng Bỉm Sơn tấn 10 919.200 9.192.000 2 Cát vàng m3 25 127.270 3.181.750 3 Thép 6;8 kg 572 12.380 7.081.360 4 Đá dăm 1x2 m3 14 154.540 2.163.560 5 Sạn m3 24 160.000 3.840.000 Cộng 25.458.670
Tổng tiền: hai mươi lăm triệu bốn trăm năm mươi tám nghìn sáu trăm bảy mười đồng./. Số chứng từ gốc kèm theo : 2 phiếu kế hoạch
Ngày 19 tháng 06 năm 2009
Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Mẫu số C21-HD
( Ban hành theo QĐ số 19/2006/QĐ-BTC