a. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty sử dụng TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
b. Trình tự hạch toán
Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn được chuyển sang hoạt động kinh doanh theo hình thức công ty cổ phần từ ngày 01/05/2006 do đó công ty được miễn thuế thu nhập trong 2 năm đầu họat động, bắt đầu từđầu năm 2007 và hết năm 2008. Năm 2007 số
thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty là âm 298.534.940 đồng do năm 2006 công ty nộp thừa nên được ghi âm để giảm chi phí (theo điều chỉnh của kiểm toán). Năm 2008 số thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty là 0.
CHƯƠNG 3
ĐỊNH HƯỚNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN 3.1. Đánh giá chung về công tác kế toán tại Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn
3.1.1. Ưu điểm của công tác kế toán
Trải qua hơn 29 năm xây dựng và không ngừng phát triển, Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn ngày càng khẳng định hình ảnh và uy tín của mình trên thương trường. Yếu tố dẫn đến sự thành công này là do năng lực quản lý của ban lãnh đạo công ty, nắm bắt thông tin nhanh chóng, chính xác, kết hợp với trình độ chuyên môn vững vàng, năng động sáng tạo của tập thể công nhân viên đã đưa công ty hoà nhập với môi trường kinh doanh hiện đại. Một trong những đóng góp không nhỏ cần nhắc đến đó là
đóng góp của bộ máy tổ chức kế toán công ty - một công cụđắc lực cung cấp thông tin kịp thời và hữu hiệu giúp lãnh đạo công ty quản lý sử dụng vốn và tài sản có hiệu quả
thể hiện ở kết quả sản xuất kinh doanh của công ty qua 2 năm, năm sau cao hơn năm trước.
Xuất phát từ sự cần thiết và quan trọng của kế toán đối với hoạt động tài chính doanh nghiệp, công tác hạch toán kế toán của công ty luôn căn cứ vào chếđộ kế toán và luật kế toán nhà nước ban hành để tổ chức và thực hiện công việc hạch toán của mình. Các quy trình hạch toán, hệ thống chứng từ, tài khoản, số sách báo cáo mà công ty sử dụng đều đúng với chế độ kế toán hiện hành, hơn thế nữa hàng năm các chứng từ, sổ sách báo cáo này đều đã được các công ty kiểm toán đánh giá là trung thực hợp lý. Trình tự luân chuyển chứng từ chặt chẽ, linh hoạt được kiểm tra, kiểm soát liên tục nên các sai sót đã giảm tới mức tối thiểu. Ngoài các chứng từ theo đúng mẫu của Bộ
tài chính ban hành công ty còn tự thiết kế thêm các chứng từ khác nhằm phục vụ công tác kế toán đặc thù của công ty đảm bảo sự chính xác của thông tin kế toán đầu vào. Bên cạnh các tài khoản tổng hợp thực hiện đúng theo Quyết định 15 công ty còn mở
thêm các tài khoản chi tiết cấp 5, cấp 6 tạo điều kiện quản lý từng đối tượng cụ thể. Số
sách và báo cáo được in bằng máy từng tờ rơi và đóng lại đảm bảo tính rõ ràng không tẩy xoá. Bên cạnh đó công ty còn xây dựng một loạt các báo cáo quản trị cung cấp kịp
thời, đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu kinh tế, kỹ thuật nhằm phục vụ công tác kế toán và công tác quản lý chặt chẽ hơn.
Hình thức Nhật ký chung trên phần mềm FAST ACCOUTING đã giúp việc hạch toán trở nên nhanh chóng. Trong phần mềm kế toán FAST ACCOUTING, các phần hành kế toán được xây dựng thích hợp với đặc điểm sản xuất và quản lý của công ty.
Đối với mỗi phần hành đều được theo dõi bởi một số kế toán viên đã được kế toán trưởng sắp xếp, bố trí dựa vào năng lực chuyên môn và kinh nghiệm của từng người,
đảm bảo sự phân phối lao động đồng đều.
Trang thiết bị phòng kế toán hiện nay tương đối đầy đủ, các tổ trong phòng đều có bàn làm việc riêng rẽ nhưng bố trí sát nhau thuận lợi cho việc đối chiếu số liệu khi cần thiết. Số máy tính trong phòng đủ cho mỗi kế toán viên phụ trách 1 máy để thực hiện công việc của mình.
3.1.2. Nhược điểm của công tác kế toán
Bên cạnh những ưu điểm đã trình bày ở trên, hiện nay công tác kế toán của công ty còn tồn tại một số bất cập sau:
- Về chứng từ: Công ty có thiết lập thêm 1 số chứng từ riêng như: Giấy đề nghị
thanh toán tiền mặt, Giấy đề nghị thanh toán của kế toán... làm chậm tiến độ thanh toán của các bên liên quan. Mặt khác, do công ty thiết kế thêm chứng từ nên khối lượng chứng từ tăng lên gây khó khăn cho quá trình lưu trữ.
- Về tài khoản kế toán: tài khoản mở quá chi tiết dẫn đến việc nhầm lẫn khi hạch toán, khó khăn trong việc kiểm tra các lỗi sai.
- Số sách, báo cáo: do hệ thống tài khoản mở quá chi tiết nên số lượng Sổ cái, Nhật ký chung, các sổ chi tiết và báo cáo của công ty qua nhiều gây khó khăn trong công tác đối chiếu giữa các phần hành kế toán và trong khâu lưu trữ. Việc liên kết số
liệu giữa bộ phận văn phòng và bộ phận tổng hợp bị chậm dẫn đến việc tổng hợp số
liệu chưa kịp thời nhất là phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Tổng kho và văn phòng chưa có mạng nội bộ, nhân viên theo dõi hàng tồn kho không kịp thời.
3.2. Đánh giá về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của công ty của công ty
3.2.1. Ưu điểm
Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất của công ty, thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy, giảm bớt khối lượng lớn công việc mà vẫn phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc hạch toán cũng đơn giản hơn.
Việc hạch toán doanh thu đơn giản, gọn nhẹ vì công ty không hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu. Điều này phản ánh chất lượng hàng hoá, không có hàng kém chất lượng bị trả lại. Đặc biệt công ty không hạch toán các khoản doanh thu nội bộ. Việc tiêu dùng nội bộ của công ty từ năm 2005 là không còn, thành phẩm sản xuất ra không đem biếu tặng, khen thưởng... Việc không hạch toán doanh thu nội bộ này phản ánh đúng năng lực và thành tích của doanh nghiệp.
Việc hạch toán giá vốn được tiến hành trên hệ thống kế toán máy, khi nhập các hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho máy sẽ tựđộng hạch toán bút toán giá vốn nhanh chóng đảm bảo độ chính xác cao.
Công ty tiêu thụ thành phẩm thông qua đại lý bao tiêu với hình thức thu tiền trước giúp công ty không gặp phải các khoản nợ phải thu khó đòi, không bị ứ đọng vốn, đồng vốn được quay vòng nhanh hơn thuận tiện cho việc sản xuất kinh doanh.
3.2.2. Hạn chế, tồn tại
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật thì việc hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả
kinh doanh của công ty còn tồn tại những nhược điểm sau:
Trong phần mềm kế toán có thể tính giá xuất bình quân gia quyền vào bất cứ
lúc nào. Công ty cập nhập các phiếu xuất nhập theo tuần nhưng chỉ lưu dưới dạng tệp số liệu và tính giá bình quân theo tháng. Như vậy thông tin kế toán sẽ không đầy đủ, kịp thời.
Trong việc hạch toán giá vốn hàng bán, công ty chưa tiến hành trích lập các khoản giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng này sẽ giảm bớt rủi ro trong kinh doanh, được dựa trên cơ sở là nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Đặc biệt khi công ty đã tiến hành cổ phần hoá, môi trường kinh doanh đầy biến động như hiện nay thì
điều này càng bức thiết hơn.
Phương thức tiêu thụ trực tiếp thông qua hệ thống đại lý bao tiêu chỉ áp dụng
được khi khách hàng có nguồn lực thanh toán tốt, tin tưởng chất lượng xi măng của công ty. Điều này hạn chế trong việc tăng số lượng khách hàng, mở rộng thị trường tiêu thụ.
Công ty tiến hành bán xi măng ra thị trường tiêu thụ thông qua đại lý bao tiêu, dựa trên khung giá tối thiểu và khung giá tối đa mà Tổng công ty quy định. Tức là cứng nhắc 1 loại giá và không thực hiện thêm các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán. Điều này gây khó khăn cho việc kích thích tiêu thụ, tìm kiếm nhiều thị
trường.
Công ty bán thành phẩm cho các doanh nghiệp trong Tổng công ty như: Công ty vật tư, kỹ thuật, xi măng Hà Nội, Công ty kinh doanh thạch cao xi măng Huế, Công ty vật tư xây lắp Đà Nẵng. Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn hạch toán doanh thu bán cho các công ty này chúng vơi doanh thu bán cho các khách hàng khác.Việc hạch toán như thế này không rõ ràng tách bạch gây khó khăn cho việc quản lý các loại doanh thu. Hơn nữa trong báo cáo hợp nhất của Tổng công ty cũng hạch toán riêng rẽ, tức là hạch toán doanh thu bán hàng cho các công ty này vào doanh thu nội bộ của Tổng công ty. Như thế không tạo ra sựđồng nhất giữa các báo cáo từ trên xuống dưới.
3.2.3. Một số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty kết quả kinh doanh tại công ty
a) Về phương pháp tính giá vốn
- Công ty nên tiến hành tính giá bình quân gia quyền trùng với mỗi lần nhập các phiếu vào máy, tạo điều kiện cho việc theo dõi vật tư một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời.
b) Trích lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Để hạn chế rủi ro, bù đắp tổn thất có thể xảy ra công ty cần trích lập các khoản “dự phòng giảm giá hàng tồn kho” phản ánh bằng TK 159 – “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” để dự phòng sự biến động giá của số nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho trong kỳ.
giá trị ghi sổ và có chiều hướng giảm sút thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Số dự phòng Số lượng hàng Giá hạch toán Giá thực tế
cần trích lập = tồn kho ngày × trên sổ sách - trên thị năm N +1 31/12/N trường
Cách lập dự phòng cụ thể như sau:
+ Cuối niên độ kế toán (31/12/N) căn cứ vào số lượng vật tư tồn kho, giá trị
thị trường của hàng tồn kho để xác định mức dự phòng vào chi phí và được tính vào TK 632 - Giá vốn hàng bán. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 632 Có TK 159
+ Cuối niên độ kế toán năm sau (31/12/N+1) tiếp tục tính mức dự phòng cần lập cho năm tiếp theo.
+ Nếu khoản dự phòng phải lập cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự
phòng giảm giá đã lập cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm:
Nợ TK 632 Có TK 159
+ Nếu khoản dự phòng phải lập cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự
phòng giảm giá đã lập cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập:
Nợ TK 159 Có TK 632
c) Việc chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.
Công ty cần tiến hành chiết khấu thương mại với khách hàng mua hàng với số
lượng lớn. Kế toán tiêu thụ sử dụng TK 521 - Chiết khấu thương mại. Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại kế toán định khoản:
Nợ TK 521 Nợ TK 33311
Có TK 131 (Chi tiết khách hàng)
TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Trong môi trường cạnh tranh mạnh mẽ như hiện nay việc chiết khấu thương mại là hợp lý để kích thích người mua hàng với khối lượng lớn nhất là khi công ty thay
đổi phương thức tiêu thụ sang bán hàng trả trước. Chiết khấu thương mại là một khoản giảm trừ doanh thu nhưng áp dụng chiết khấu thương mại lại nhằm mục đích kích thích người mua hàng với khối lượng lớn... Xét về tổng thể khi chính sách chiết khấu thương mại phát huy tác dụng thì doanh thu lại càng tăng cao, nhất là trong điều kiện nay nhu cầu sử dụng xi măng cho các công trình lớn ngày càng tăng. Thực hiện chính sách này hỗ trợ cho phương thức bán hàng trả tiền trước của công ty.
Bên cạnh đó công ty cũng cần tiến hành giảm giá hàng bán cho những sản phẩm kém phẩm chất, không đúng quy cách... Kế toán tiêu thụ sử dụng TK 532 - Chiết khấu thương mại. Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại kế toán định khoản:
Nợ TK 532 Nợ TK 33311
Có TK 131 (Chi tiết khách hàng)
Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu này sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Trong bất cứ một quy trình sản xuất nào, dù hoàn hảo đến đâu vẫn mắc phải những sai sót. Tại Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn cũng vậy, vẫn có những sản phẩm không đảm bảo, kém chất lượng. Tuy nhiên mức độ sai kém này rất nhỏ, hàng hóa vẫn có thể sử dụng được. Để tiêu thụđược số hàng trên, công ty cần sử dụng chính sách giảm giá hàng bán. Sử dụng chính sách này vẫn đảm bảo việc tiêu thụ thành phẩm, tránh được lãng phí trong việc tiêu hủy số hàng gặp lỗi, sai phạm.
3.3. Một số mẫu sổ chi tiết và báo cáo kế toán phục vụ công tác quản trị của công ty công ty
Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn đã tổ chức hệ thống sổ sách kế toán khá phù hợp với chếđộ kế toán hiện hành để hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên trong điều kiện thị trường nhiều biến động như hiện nay, với quy mô hoạt
động sản xuất kinh doanh của công tu ngày càng được mở rộng công ty nên sử dụng
bộ, công tác bán hàng và thu hồi công nợ của khách hàng, kiểm soát sự thay đổi của thị trường để có thể thay đổi phương án kinh doanh trong điều kiện phù hợp.
Một số mẫu sổ chi tiết và báo cáo kế toán phục vụ cho công tác quản trị của công ty:
- Báo cáo tình hình nợ theo thời hạn và khách hàng. - Báo cáo tình hình biến động sản phẩm hàng hóa.
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kế hoạch và thực hiện.
Đơn vị… Bộ phận…
BÁO CÁO TÌNH HÌNH NỢ THEO THỜI HẠN VÀ KHÁCH HÀNG
Từ ngày… đến ngày… Mã số Khách hàng Tổng nợ Thời hạn nợ Đánh giá tình trạng nợ kiÝ kiến nghến, ị A B C 1 2 3 4 Tổng cộng Ngày…tháng…năm Phụ trách Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bộ phận…..
BÁO CÁO TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG SẢN PHẨM HÀNG HÓA
Tháng… quý…năm…
ĐVT: ….đ
SP, HH
KH Sản xuất mua vào trong kỳ Số xuất bán, sử dụng trong kỳ Sốđầ tồn kho
u kỳ Sốcu tồốn kho i kỳ Ý kiến SL ĐG Thành tiền SL ĐG Thành tiền So sánh với KH (%) Bán Xuất sử dụng SL Thành tiền SL Thàn h tiền Nhận xét, nguyê n nhân Kiến nghị, biện pháp SL Thành tiền SL Thành tiền Sản xuất Quản lý Khác SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thành tiền A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Tổng cộng Ngày.. tháng…năm Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bộ phận……
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng…quý…năm… ĐVT: …..đ Chỉ tiêu SP (bộ phận) SP (bộ phận) Tổng cộng toàn DN Ý kiến Kỳ trước Kỳ này Kỳ trước Kỳ này .... Kỳ trước Kỳ này Nhận xét,