a. Cách tính giá xuất kho thành phẩm
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để
tính giá xuất kho. Sau mỗi lần xuất kho, kế toán chưa ghi nhận giá vốn mà chỉ theo dõi về số lượng, hàng tháng hoặc cuối kỳ mới xác định đơn giá bình quân để tính giá kho. Cách tính giá xuất kho thành phẩm như thế này giúp tiết kiệm thời gian công sức cho các nhân viên kế toán.
b. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Công ty vận dụng linh hoạt trong việc thiết kế các tài khoản, đó là sự tách biệt giữa xi măng PCB 30 và xi măng PCB 40 bao và rời. Việc xây dựng tài khoản như vậy
đã giúp cho việc ra các báo cáo chi tiết theo từng loại thành phẩm. Tài khoản nay được chi tiết như sau:
Tài khoản Tên tài khoản 6322 Giá vốn thành phẩm 63221 Xi măng bao 632211 Xi măng bao PCB 30 632212 Xi măng bao PCB 40 63222 Xi măng rời 632221 Xi măng rời PCB 30 632222 Xi măng rời PCB 30 63223 Clinker 6323 Giá vốn cung cấp dịch vụ 63231 Dịch vụ vận tải 63232 Dịch vụ khác
c. Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ
Ø Chứng từ sử dụng: Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng một số
chứng từ cơ bản sau:
- Hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho. - Phiếu nhập kho thành phẩm.
Ø Trình tự luân chuyển chứng từ.
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán sẽ ghi nhận doanh thu đồng thời cũng phản ánh giá vốn hàng bán. Sau khi nhận Hoá đơn GTGT từ thủ kho và tiến hành cập nhập vào máy, phần mềm FAST ACCONTING sẽ tựđộng sinh ra bút toán thêm là bút toán kết chuyển tài khoản kho sang tài khoản giá vốn hàng bán về số lượng và giá trị.
d. Phương pháp hạch toán
Để hạch toán giá vốn hàng bán cần phải cập nhập các chứng từ về Phiếu nhập kho thành phẩm hoàn thành từ quá trình sản xuất, số dư thành phẩm tồn đầu kỳ về giá trị sản lượng được lưu trong máy. Cuối tháng kế toán tổng hợp tiến hành việc tính giá trung bình xuất kho từng loại thành phẩm để tính trị giá vốn hàng bán trong kỳ. Giá trung bình này sau khi được tính sẽ được chương trình kế toán này cập nhập vào các phiếu xuất để điền thêm giá vốn hàng bán trong các Hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho.
Ví dụ cách tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền:
Tính giá xuất kho tháng 12 theo phương pháp bình quân gia quyền cho sản phẩm xi măng PCB40 rời của Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn: - Tồn đầu tháng: - Số lượng: 2.878 (tấn) - Thành tiền: 1.313.624.988 (đồng) - Nhập trong tháng: - Số lượng: 6.495 (tấn) - Thành tiền: 646.674.615 (đồng) - Chi phí phụ trợ phân bổ: 121.613.374 (đồng)
- Chi phí công đoạn trước: 2.593.249.117 (đồng) Giá xuất
= 1.313.624.988 + 646.674.615 + 121.613.374 + 2.593.249.117
bình quân (1tấn) 2.878 + 6.495
Tổng giá xuất trong tháng 12: (2.878 + 6.495) × 498.790 = 4.675.162.094 (đồng) Trong tháng 12 công ty xuất tiêu thụ 7.401 (tấn), tồn 1.972 (tấn) ta tính được:
- Giá vốn tháng 12: 7.401 × 498.790 = 3.691.544.790 (đồng) - Số dư thành phẩm xi măng PCB40 rời cuối tháng 12:
1.972 × 498.790 = 983.613.880 (đồng)
Sau đó chương trình sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ chi tiết thành phẩm, giá vốn và sổ cái TK 632, TK 155.
CÔNG TY XI MĂNG BỈM SƠN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán. Quý IV năm 2008 ĐVT: đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có SD đầu kỳ 0 0 Tổng SPS trong kỳ 428.941.197.814 428.941.197.814 SD cuối kỳ 0 0 01/10 HD 93523 CT tư nhân Đức Tiến Mua xi măng 15511 543.132.000 02/10 HD 95551 CT thạch cao xi măng Mua xi măng 15511 441.054.000 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT - K/C 632"9112 9112 428.941.197.814
Công ty cổ phần xi măng Bỉm sơn có quy mô sản xuất lớn, số lần nhập xuất nhiều, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho với sự trợ giúp
đắc lực của phần mềm kế toán FAST ACCOUNTING đã làm giảm một khối lượng lớn công việc cho các nhân viên kế toán. Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là không phản ánh sự biến động về giá trị thành phẩm trong từng lần nhập kho, đơn giá
nay việc kiểm soát giá cả trở nên quan trọng để có thể chủ động trong sản xuất kinh doanh, ít gặp rủi ro. Tuy nhiên có những vấn đề khách quan tác động vào mà doanh nghiệp không thể làm chủ được. Vì vậy cần phải có những biện pháp để khi công ty gặp rủi ro thì thiệt hại cũng ở mức thấp nhất. Trong vấn đề hạch toán hàng tồn kho, việc lập dự phòng hàng tồn kho là một vấn đề quan trọng để giúp doanh nghiệp bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm hàng hóa tồn kho bị giảm giá. Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn là hoạt động sản xuất với quy mô lớn, tuy nhiên công tác hạch toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa được chú trọng. Đây cũng là vấn đề mà công ty cần chú ý đểđề ra hướng giải quyết.
2.2.2.4. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a.Tài khoản sử dụng
Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính công ty sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Tài khoản này được chi tiết như sau:
TK 5151: Lãi tiền gửi, tiền cho vay.
TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ. TK 5153: Cố tức lợi nhuận được chia.
TK 5154: Lãi do bán chứng khoán.
b.Chứng từ sử dụng và qui trình luân chuyển chứng từ
Ø Chứng từ sử dụng: Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính doanh nghiệp sử dụng một số chứng từ cơ bản sau:
- Phiếu thu
- Giấy báo Có của ngân hàng về khoản lãi tiền gửi.
Ø Trình tự luân chuyển chứng từ:
Hàng tháng (quý) công ty nhận được Giấy báo Có của ngân hàng về khoản lãi tiền gửi hoặc Phiếu thu tiền mặt từ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ. Bộ phận kế
toán tập hợp số liệu vào máy tính.
c. Phương pháp hạch toán
Để hạch toán được cần phải căn cứ vào Giấy báo Có của ngân hàng thông báo về
lãi tiền gửi, Phiếu thu tiền mặt, kế toán tổng hợp tập hợp số liệu vào máy tính. Ví dụ: Căn cứ vào Chứng từ BC LAI ngày 31/10 về việc nhận lãi tiền gửi tháng
T10/2008 kế toán tổng hợp cập nhập số liệu vào máy tính và định khoản như sau: Nợ TK 11221: 29.920
Có TK 515: 29.920
Hoặc căn cứ vào Chứng từ BC 3/31 ngày 31/10 về việc nhận lãi tiền gửi T10/2008 kế toán tổng hợp cập nhập số liệu vào máy tính và định khoản:
Nợ TK 11221 13.377.674
Có TK 515 13.377.674
Sau đó, máy tính tựđộng cập nhập vào các Sổ cái TK 515, Sổ chi tiết TK 515... Cuối quý, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Quý IV năm 2008 ĐVT: đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có SD đầu kỳ 0 0 Tổng SPS trong kỳ 427.943.243 427.943.243 SD cuối kỳ 0 0 31/10 BC LAI CTCP xi măng Bỉm Sơn Lãi tiền gửi T 10/2008 (USD) 11221 29.920 31/10 BC 3/31 CTCP xi măng Bỉm Sơn Trả lãi tiền gửi T 10/2008 112111 13.377.674 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT KC 511"9112 91112 427.943.243