2.2.1.1. Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm
Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn chuyên về sản xuất xi măng chỉ tiêu thụ sản phẩm do công ty sản xuất, không thực hiện gia công, chế biến cho các đơn vị bên ngoài và cũng không mua sản phẩm ngoài để bán.
Tại công ty có trung tâm tiêu thụ. Trung tâm tiêu thụ là đầu mối trong việc giao dịch và tiêu thụ sản phẩm của công ty với các đơn vị khác bên ngoài. Trung tâm này
có nhiệm vụ ký các hợp đồng mua bán trực tiếp, hợp đồng vận tải của công ty với các cá nhân, tổ chức, các doanh nghiệp khác ngoài công ty để vận chuyển xi măng tới các
địa bàn tiêu thụ. Đồng thời trung tâm tiêu thụ còn có nhiệm vụ viết hoá đơn kiêm phiếu xuất kho bán xi măng cho tất cả các đối tượng mua xi măng tại đầu nguồn.
Tại các tỉnh thành, công ty có 8 chi nhánh nay đổi thành văn phòng đại diện: Thanh Hoá, Nghệ An, Hà Tĩnh, Ninh Bình, Nam Định, Hà Tây, Sơn La. Công ty bán hàng thông qua việc chuyển hàng tới các chi nhánh. Các chi nhánh bán đúng giá cho các đại lý theo quy định của Tổng công ty xi măng Việt Nam. Ngoài ra khối tiêu thụ
của công ty còn bao gồm 3 đại lý tiêu thụ xi măng đó là: Công ty vật tư, Kỹ thuật xi măng Hà Nội, Công ty kinh doanh thạch cao Huế, Công ty vật tư, xây lắp Đà Nẵng và 1 văn phòng đại diện tài Lào.
Như vậy công ty chưa mở rộng được thị trường nước ngoài, việc xuất khẩu mới chỉ sang thị trường Lào thông qua văn phòng đại diện. Các thị trường tiêu thụ này sẽ
tạo ra khối lượng doanh thu lớn cho công ty đồng thời tạo ra thị trường tiêu thụ rộng khắp. Việc kiểm tra, quản lý doanh thu cho các địa bàn này vẫn cần đáng quan tâm.
2.2.1.2. Phương thức tiêu thụ sản phẩm
Trước 01/03/2007 công ty sử dụng phương thức tiêu thụ khá đa dạng, bao gồm: tiêu thụ trực tiếp tại kho công ty, tiêu thụ thông qua đại lý thông qua việc chuyển hàng tới các chi nhánh, từ các chi nhánh này sẽđưa hàng cho các đại lý, các đại lý bán hàng theo đúng giá mà công ty quy định, hưởng hoa hồng đại lý và phương thức bán hàng trả chậm. Trong đó phương thức bán hàng trực tiếp tại kho công ty và bán hàng thông qua ký gửi đại lý là 2 phương thức bán hàng chủ yếu của công ty. Với phương thức bán hàng ký gửi đại lý thì đại lý phải bán đúng giá và hưởng hoa hồng. Hoa hồng đại lý 1,5% trên doanh thu chưa thuế của số hàng bán được. Như vậy theo phương thức này thì công ty hạch toán doanh thu khi số hàng gửi đại lý được xác định là tiêu thụ
tức là khi đại lý thông báo bán được hàng với việc gửi thông báo bán hàng về công ty. Còn hoa hồng đại lý được kế toán hạch toán vào chi phí bán hàng của công ty.
Từ ngày 01/03/2007 công ty không thực hiện bán hàng thông qua ký gửi tại các
đại lý mà chuyển sang hình thức kinh doanh mới: tiêu thụ trực tiếp với việc khách hàng nộp tiền trước rồi thực hiện việc trừ lùi dần số tiền hàng đó để lấy hàng của công
ty. Còn các đại lý không còn chức năng bán hàng đúng giá và hưởng hoa hồng như
trước kia mà chuyển sang đại lý bao tiêu. Điều đó có nghĩa là khi công ty xuất bán cho
đại lý tức là đã xác định tiêu thụ và hạch toán doanh thu bình thường còn việc tiêu thụ
sản phẩm đó như thế nào là thuộc nhiệm vụ của đại lý. Điều này là rất đúng bởi vì khi
đó công ty đã chuyển giao quyền sử dụng cũng như rủi ro cho đại lý và đại lý bán xi măng theo giá thị trường. Với phương thức mới này công ty sẽ quản lý tốt hơn việc bán hàng: không còn các khoản nợ phải thu, việc sản xuất được tiến hành một cách chủđộng hơn, dễ dàng nắm bắt được nhu cầu của thị trường không để xảy ra tình trạng tồn đọng hàng hoá, đảm bảo được sự thận trọng trong công tác kế toán, cũng như kinh doanh, tránh được các rủi ro xảy ra.
2.2.2 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 2.2.2.1 Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh 2.2.2.1 Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh
a. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán doanh thu bán hàng công ty sử dụng TK 511. Tài khoản này được hạch toán chi tiết như sau:
Tài khoản Tên tài khoản 5112 Doanh thu bán thành phẩm
51121 Doanh thu bán xi măng bao
511211 Doanh thu bán xi măng PCB 30 bao 511212 Doanh thu bán xi măng PCB 40 bao 51122 Doanh thu bán xi măng rời
511221 Doanh thu bán xi măng PCB 30 rời 511222 Doanh thu bán xi măng PCB 40 rời 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ
51131 Doanh thu về dịch vụ vận tải 51138 Doanh thu dịch vụ khác
b. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
Ø Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng kinh tế.
- Phiếu thu, chi tiền mặt hoặc Uỷ nhiệm chi thông qua ngân hàng của khách hàng hoặc Giấy báo có do ngân hàng gửi tới.
Ø Trình tự luân chuyển chứng từ
Khi người mua hàng tới công ty trực tiếp nộp tiền mua hàng thì kế toán tiêu thụ căn cứ và hợp đồng kinh tế lập Phiếu thu tiền cho khách hàng.
Phiếu thu được lập thành 3 liên, 1 liên lưu tại quyển hoá đơn, 2 liên chuyển cho bộ phận thủ quỹ. Sau khi hoàn thành thủ tục nhập quỹ thì thủ quỹ giữ 1 liên, 1 liên giao cho khách hàng (người nộp tiền). Kế toán cập nhập số liệu theo chứng từ gốc để
theo dõi khoản tiền mà khách hàng ứng trước.
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN – TT GIAO DỊCH TIÊU THỤ Số phiếu: 013231
Phường Ba Đình, Thị xã Bỉm Sơn, Thanh hoá TKCó131503: 124.450.000đ
PHIẾU THU
Ngày lập 31/12/2008 Người nộp tiền: Vũ Thị Hoa.
Địa chỉ: Công ty cổ phần TM và vận tải Ngọc Loan, P.Bắc Sơn – Bỉm Sơn – T/hoá. Về khoản: Thu tiền mua xi măng, HĐ mua xi măng PCB40 rời số 21T/XMBS – TTGDT ngày 31/12/2007.
Số tiền: 124.450.000 đồng.
Bằng chữ: (Một trăm hai mươi bốn triệu, bốn trăm năm mươi nghìn đồng chẵn). Kèm theo: HĐ số 21T/XMBS – TTGDT.
Kế toán trưởng Kế toán thanh toán (Ký tên, đóng dấu) (Ký tên, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền: (Viết bằng chữ) Một trăm hai mươi bốn triệu, bốn trăm năm mươi nghìn đồng chẵn.
Ngày... tháng... năm... Người nộp Thủ quỹ
Khách hàng cầm Phiếu thu này tới trung tâm tiêu thụđể lập Hoá đơn GTGT, hoá
đơn này được lập thành 3 liên: liên 1 lưu tại quyển hoá đơn, 2 liên chuyển cho thủ kho. Thủ kho chuyển liên thứ 2 cho khách hàng sau khi giao hàng, liên thứ 3 giữ lại để vào thẻ kho, cuối ngày chuyển cho bộ phận kế toán để kế toán tiêu thụ tiến hành cập nhập số liệu trên máy.
Việc hạch toán cập nhập Hoá đơn GTGT từ thủ kho đưa cho kế toán tiêu thụ được thực hiện trên hệ thống kế toán máy vào phân hệ kế toán bán hàng và công nợ
phải thu, cập nhập chứng từ vào Hoá đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho. Kế toán phụ
trách phần hành này có mật khẩu riêng.
Trình tự luân chuyển chứng từ của quá trình bán hàng của công ty được thể hiện qua lưu đồ 2.1.
c. Phương pháp hạch toán
Chương trình sẽ tự động căn cứ vào chứng từ số 013231 ngày 31/12/2009 cập nhập bút toán phản ánh doanh thu, thuếđầu ra:
Doanh thu: Nợ TK 131503 124.450.000 Có TK 51121 124.450.000 Thuếđầu ra: Nợ TK 131503 12.445.000
Có TK 33311 12.450.000
Giá vốn sẽ được phản ánh sau khi tính xong đơn giá thành phẩm xuất kho, chương trình sẽ tựđộng điền bút toán này:
Nợ TK 632 98.760.420 Có TK 155 98.760.420
Cuối tháng căn cứ vào Phiếu thu, chi tiền mặt, Hoá đơn GTGT... kế toán tập hợp số liệu vào máy tính. Máy tính tựđộng cập nhập vào Sổ nhật ký bán hàng, Sổ cái TK 5112, Số cái TK 5113... Sau đó kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán tiêu thụ Thủ quỹ Trung tâm tiêu thụ Thủ kho Khách hàng Khách hàng KH 3 2 PT 1 HĐGTGT 2 3 1 A A A HĐGTGT NKC, Sổ cái Ghi sổ Lập PT 3 PT 2 Lập HĐGTGT 3 HĐGTGT 2
CÔNG TY XI MĂNG BỈM SƠN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 511 – Doanh thu bán hàng Quý IV năm 2008 ĐVT: đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có SD đầu kỳ 0 0 Tổng SPS trong kỳ 549.906.708.204 549.906.708.204 SD cuối kỳ 0 0 01/10 HD 93523 CT tư nhân Đức Tiến Mua xi măng 131503 5.130.000 01/10 HD 95517 CT TNHH Bình Minh Mua xi măng 131503 15.640.000 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT K/C 511"911 911 549.906.708.204
Cuối tháng lập các báo cáo tổng hợp như: Báo cáo tổng hợp tiêu thụ theo giá bán, Báo cáo bán hàng theo 2 nhóm chỉ tiêu: báo cáo bán hàng theo khách hàng và báo cáo bán hàng theo mặt hàng.
Việc hạch toán doanh thu bán hàng của Công ty được tiến hành trên máy, doanh thu bán thành phẩm là doanh thu bán xi măng bao PCB30, PCB 40, PC 40, xi măng rời, Clinker và Clinker rời. Công ty hạch toán chung giữa doanh thu bán hàng cho các
đơn vị trong Tổng công ty (Công ty vật tư, kỹ thuật, xi măng Hà Nội, Công ty thạch cao xi măng Huế, Công ty vật tư, xây lắp Đà nẵng) và doanh thu bán hàng cho các khách hàng khác. Tuy nhiên trong Báo cáo hợp nhất của Tổng công ty xi măng Việt Nam lại hạch toán riêng các phần doanh thu này. Như vậy không có sự đồng nhất trong các báo kế toán từ trên xuống dưới, không phản ánh được đúng bản chất, thực trạng hoạt động của công ty. Đây cũng là vấn đề cần lưu ý của Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn trong việc hạch toán doanh thu.
Song song với việc cập nhập các nghiệp vụ vào các sổ, thẻ chi tiết liên quan, phần mềm kế toán này cũng tựđộng cập nhập số liệu vào Sổ Nhật ký chung.
CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/12/2008 đến ngày 01/12/2008 ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 01/12 PT 12576 Nộp tiền mua xi măng HĐ 50 (CT TNHH Thái Hùng) Tiền Việt Nam tại công ty- Quỹ II (tiền mặt)
111112TM 60.000.000
Phải thu DN ngoài công ty 131201 60.000.000
01/12 PT 12458
Thu lại tiền kiểm kê quỹ còn thừa
Tiền Việt Nam tại công ty- Quỹ II (tiền mặt) 111112TM 320 Thu nhập từ hoạt động khác 7116 320 ... ... ... ... ... ...
Cộng chuyển sang trang sau 933.121.771 933.121.771
2.2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty thực hiện bán thành phẩm theo mức giá mà Tổng công ty xi măng Việt Nam quy định:
- Xi măng PCB30 bao: 35.000 đồng/bao (50kg). - Xi măng PCB30 rời: 30.000 đồng/bao (50 kg). - Xi măng PCB40 bao: 36.500/bao (50kg). - Xi măng PCB40 rời: 31.500/50kg.
Vì vậy, không có giảm giá hàng bán hoặc chiết khấu thương mại khi mua hàng với số lượng lớn, đồng thời đảm bảo hàng đúng chất lượng nên công ty không nhận hàng bán bị trả lại. Do đó trên thực tế, việc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu của công ty là không thực hiện. Đây cũng là một trong những vấn đề cần quan tâm
nhất là trong điều kiện công ty đã tiến hành cổ phần hoá, thị trường đầy biến động và môi trường cạnh tranh gay gắt.
2.2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Cách tính giá xuất kho thành phẩm
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để
tính giá xuất kho. Sau mỗi lần xuất kho, kế toán chưa ghi nhận giá vốn mà chỉ theo dõi về số lượng, hàng tháng hoặc cuối kỳ mới xác định đơn giá bình quân để tính giá kho. Cách tính giá xuất kho thành phẩm như thế này giúp tiết kiệm thời gian công sức cho các nhân viên kế toán.
b. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Công ty vận dụng linh hoạt trong việc thiết kế các tài khoản, đó là sự tách biệt giữa xi măng PCB 30 và xi măng PCB 40 bao và rời. Việc xây dựng tài khoản như vậy
đã giúp cho việc ra các báo cáo chi tiết theo từng loại thành phẩm. Tài khoản nay được chi tiết như sau:
Tài khoản Tên tài khoản 6322 Giá vốn thành phẩm 63221 Xi măng bao 632211 Xi măng bao PCB 30 632212 Xi măng bao PCB 40 63222 Xi măng rời 632221 Xi măng rời PCB 30 632222 Xi măng rời PCB 30 63223 Clinker 6323 Giá vốn cung cấp dịch vụ 63231 Dịch vụ vận tải 63232 Dịch vụ khác
c. Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ
Ø Chứng từ sử dụng: Để hạch toán giá vốn hàng bán công ty sử dụng một số
chứng từ cơ bản sau:
- Hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho. - Phiếu nhập kho thành phẩm.
Ø Trình tự luân chuyển chứng từ.
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán sẽ ghi nhận doanh thu đồng thời cũng phản ánh giá vốn hàng bán. Sau khi nhận Hoá đơn GTGT từ thủ kho và tiến hành cập nhập vào máy, phần mềm FAST ACCONTING sẽ tựđộng sinh ra bút toán thêm là bút toán kết chuyển tài khoản kho sang tài khoản giá vốn hàng bán về số lượng và giá trị.
d. Phương pháp hạch toán
Để hạch toán giá vốn hàng bán cần phải cập nhập các chứng từ về Phiếu nhập kho thành phẩm hoàn thành từ quá trình sản xuất, số dư thành phẩm tồn đầu kỳ về giá trị sản lượng được lưu trong máy. Cuối tháng kế toán tổng hợp tiến hành việc tính giá trung bình xuất kho từng loại thành phẩm để tính trị giá vốn hàng bán trong kỳ. Giá trung bình này sau khi được tính sẽ được chương trình kế toán này cập nhập vào các phiếu xuất để điền thêm giá vốn hàng bán trong các Hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho.
Ví dụ cách tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền:
Tính giá xuất kho tháng 12 theo phương pháp bình quân gia quyền cho sản phẩm xi măng PCB40 rời của Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn: - Tồn đầu tháng: - Số lượng: 2.878 (tấn) - Thành tiền: 1.313.624.988 (đồng) - Nhập trong tháng: - Số lượng: 6.495 (tấn) - Thành tiền: 646.674.615 (đồng) - Chi phí phụ trợ phân bổ: 121.613.374 (đồng)
- Chi phí công đoạn trước: 2.593.249.117 (đồng) Giá xuất
= 1.313.624.988 + 646.674.615 + 121.613.374 + 2.593.249.117
bình quân (1tấn) 2.878 + 6.495
Tổng giá xuất trong tháng 12: (2.878 + 6.495) × 498.790 = 4.675.162.094 (đồng) Trong tháng 12 công ty xuất tiêu thụ 7.401 (tấn), tồn 1.972 (tấn) ta tính được:
- Giá vốn tháng 12: 7.401 × 498.790 = 3.691.544.790 (đồng) - Số dư thành phẩm xi măng PCB40 rời cuối tháng 12:
1.972 × 498.790 = 983.613.880 (đồng)
Sau đó chương trình sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ chi tiết thành phẩm, giá vốn và sổ cái TK 632, TK 155.
CÔNG TY XI MĂNG BỈM SƠN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 632 – Giá vốn hàng bán. Quý IV năm 2008 ĐVT: đồng Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có SD đầu kỳ 0 0 Tổng SPS trong kỳ 428.941.197.814 428.941.197.814 SD cuối kỳ 0 0 01/10 HD 93523 CT tư nhân Đức Tiến Mua xi măng 15511 543.132.000 02/10 HD 95551 CT thạch cao xi măng Mua xi măng 15511 441.054.000 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT - K/C 632"9112 9112 428.941.197.814
Công ty cổ phần xi măng Bỉm sơn có quy mô sản xuất lớn, số lần nhập xuất nhiều, sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho với sự trợ giúp