Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ kế toán xử lí chênh lệch
2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Bluescope BuildingsViệt Nam
2.1.5.1 Sơ đồ bộ máy kế toán
Sơ đồ2.3: Sơ đồ bộ máy kế tốn tại Cơng ty TNHH Bluescope BuildingsViệt Nam
2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận
❖ Giám đốc thương mại
▪ Là người lãnh đạo cao nhất của phịng, chịu trách nhiệm trước TGĐ cơng ty về tất cả
hoạt động của phịng do mình phụ trách.
▪ Quản lý chung, trông coi mọi hoạt động có liên quan đến lĩnh vực tài chính- kế tốn. Phải nắm được tồn bộ tình hình tài chính của công ty để tham mưu cho giám đốc ra
các quyết định về chính sách và kế hoạch tài chính của cơng ty.
▪ Tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty.
▪ Kí duyệt các báo cáo, các chứng từ kế toán.
▪ Tổ chức kiểm tra việc thực hiện kế tốn tại cơng ty.
▪ Chịu trách nhiệm vềtính trung thực và hợp lí báo cáo tài chính của cơng ty theo chuẩn mực kế toán.
❖ Kế toán dự án
▪ Theo dõi các khoản phải thu khách hàng, lập các thủ tục đòi nợ đối với khách hàng.
▪ Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của dự án, từ đó xác định dự án lời hay lỗ.
▪ Ghi chép vào các sổ kế toán, chịu trách nhiệm về sự cân đối giữa sổ kế toán tổng hợp và các sổ kế toán chi tiết hàng tháng, quý, năm.
▪ Lập báo cáo tài chính hàng năm của cơng ty.
❖ Kế toán viên
▪ Lập chứng từ thu- chi cho các khoản thanh tốn của cơng ty đối với khách hàng và
các khoản thanh toán nội bộ. Phản ánh vào các sổ sách liên quan đến phần hành kế
toán hàng ngày.
▪ Kiểm tra tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của công ty hàng ngày và cuối tháng.
Theo dõi các khoản tạm ứng.
▪ Tiếp nhận các chứng từ thanh tốn và kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ.
▪ Thực hiện lưu trữ chứng từ, sổ sách, các cơng văn, qui định có liên quan vào hồ sơ nghiệp vụ.
▪ Lập báo cáo thuế cuối năm.
▪ Soạn thảo các hợp đồng xây dựng…
2.1.5.3 Tổ chức sổ kế tốn
2.1.5.3.1 Hình thức sổ kế tốn
Cơng tác kế tốn tại cơng ty được thực hiện và xử lí trên phần mềm kế tốn đã được thiết
kế theo yêu cầu quản lí của bộ phận kế tốn cơng ty. Đặc điểm về áp dụng máy tính trong
cơng tác kế tốn tại cơng ty:
▪ Do u cầu quản lí của bộ phận kế tốn cơng ty, nên số liệu kế tốn được lưu trên
máy tính và hàng tháng, hàng quý được in ra các sổ, báo cáo, các chứng từ cần thiết theo yêu cầu và quy định.
▪ Hàng ngày, kế toán cập nhật số liệu phát sinh và hạch tốn vào máy tính. Giám đốc
tài chính là người kiểm tra số liệu tổng hợp trước khi nộp cho cấp trên. Điều này làm cho bộ máy quản lý của công ty chặt chẽ hơn, các số liệu kế tốn được kiểm tra, xử lí
một cách chính xác và nhanh chóng.
Cơng ty hiện đang áp dụng phần mềm kế toán M3 (MAKE, MOVE, MAINTAIN).
Hiện nay, để xử lí các thơng tin thu thập được từ các loại chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ kế tốn theo hình thức nhật kí chung để phân loại và hệ thống hóa các dữ liệu ban đầu.
2.1.5.3.2 Hệ thống chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ mà công ty đang sử dụng bao gồm những loại sau:
▪ Bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng thanh tốn tiền lương, bảng kê
trích nộp các khoản theo lương.
▪ Phiếu nhập kho; phiếu xuất kho; biên bản kiểm kê công cụ, vật tư, sản phẩm.
▪ Phiếu thu; phiếu chi; hóa đơn GTGT; giấy đề nghị tạm ứng; giấy đề nghi thanh toán; bảng kê mua hàng.
▪ Biên bản thanh lí TSCĐ; biên bản kiểm kê TSCĐ; bảng tính khấu hao TSCĐ...
2.1.5.4 Chính sách kế tốn được áp dụng
▪ Niên độ kế tốn của cơng ty áp dụng để lập báo cáo tài chính bắt đầu từ ngày 1 tháng 7 và kết thúc vào ngày 30 tháng 6. Báo cáo tài chính gồm:
➢ Bảng cân đối kế toán Mẫu B01-DN
➢ Bảng báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu B02-DN
➢ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu B03-DN
➢ Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu B09-DN
▪ Báo cáo tài chính được lập bằng đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn của Cơng ty là VNĐ.
▪ Phương pháp kế toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên.
▪ Phương pháp nộp thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ.
▪ Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao theo đường thẳng.
2.2 Thực trạng công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Bluescope Buildings Việt Nam tại Công ty TNHH Bluescope Buildings Việt Nam
2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2.1.1 Đặc điểm phân loại chi phí
Cơng ty TNHH Bluescope Buildings Việt Nam là công ty chuyên thực hiện xây lắp
cơng trình hồn tồn theo phương pháp bằng máy thi cơng nên kế tốn chi phí sản xuất và
tính giá thành tại cơng ty sẽ khơng có chi phí máy thi cơng (TK 632).
Công ty TNHH Bluescope Buildings Việt Nam tiến hành phân loại chi phí theo khoản
mục chi phí trong giá thành sản phẩm. Cách phân loại này dựa vào cơng dụng chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng. Theo đó, chi phí sản xuất trong kì bao gồm ba khoản mục chi phí:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nhân cơng trực tiếp. Chi phí sản xuất chung.
2.2.1.2 Đối tượng và phương pháp hạch tốn chi phí
2.2.1.2.1 Đối tượng hạch tốn chi phí
Xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi
chịu chi phí. Để phù hợp với quy trình cơng nghệ, với đặc điểm ngành nghề kinh doanh, với đặc điểm của sản phẩm xây lắp là các cơng trình-hạng mục cơng trình có giá trị lớn và có thời gian sử dụng lâu dài.Cho nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất của Cơng ty được
xác định là các cơng trình-hạng mục cơng tình xây lắp.
Để tiến hành tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty đã tập hợp ba loại chi phí: chí phí
nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào tài khoản loại 6 “MANUFACTURING COST”.
Bảng 2.1: Bảng chi tiết tài khoản loại 6 “MANUFACTURING COST”.
Đến cuối kì, tổng hợp chi phí và kết chuyển toàn bộ sang tài khoản “WORK IN PROGRESS”
Bảng 2.2: Bảng chi tiết tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “WORK IN
Trong đó:
➢ TK 142000 “ Work in progress control” : dùng để tổng hợp chi phí sản xuất theo từng
khoản mục và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
➢ TK 142001 “ Work in progress adjustment”: dùng để điều chỉnh chi phí sản xuất theo
từng khoản mục trong trường hợp có sự thay đổi về chi phí.
2.2.1.2.2 Phương pháp hạch tốn chi phí
Phương pháp hạch tốn chi phí mà cơng ty áp dụng là phương pháp trực tiếp và phương
pháp gián tiếp:
▪ Phương pháp trực tiếp: các chi phí trực tiếp phát sinh ở cơng trình-hạng mục cơng
trình nào sẽ được hạch tốn trực tiếp vào cơng trình-hạng mục cơng trình đó.
▪ Phương pháp gián tiếp: các chi phí gián tiếp mà liên quan đến nhiều cơng trình-hạng mục cơng trình thì kế tốn sẽ tập hợp và cuối kì sẽ tiến hành phân bổ theo những tiêu thức thích hợp.
Đối với những chi phí riêng của từng cơng trình thì hạch tốn trực tiếp vào từng cơng
trình, ví dụ như:
❖ Cơng trình ANOVA FEED
▪ Ghi nhận chi phí: Dr TK 600000
Cr TK 100500, 140000, 310000…
▪ Cuối kì, kết chuyển chi phí vào TK 142000
Dr TK 1420000 Cr TK 600000
2.2.1.3 Đặc điểm cơng tác tính giá thành sản phẩm
2.2.1.3.1 Đối tượng tính giá thành
Cần phân biệt đối tượng tính giá thành với đối tượng hạch tốn chi phí.Tuy nhiên,tại
Cơng ty thì đối tượng tập hợp chi phí cũng chính là đối tượng tính giá thành đó chính là các cơng trình-hạng mục cơng trình.
Đối tượng tính giá thành của cơng ty có thể là tồn bộ cơng trình đối với những cơng
tình nhỏ mà thời gian thi cơng dưới một năm, có thể là hạng mục cơng trình lớn với thời
2.2.1.3.2 Kì tính giá thành
Kì tính giá thành là thời điểm cơng trình-hạng mục cơng trình hồn thành và bàn giao đưa
vào sử dụng.
Trong bài khóa luận này em xin chon tính giá thành dự ánAnova Feed.
➢ Tên dự án: “Nhà máy thức ăn chăn nuôi Anova Feed”.
➢ Hợp đồng số: P02-130/PRB.
➢ Hạng mục: thiết kế, gia công sản xuất, lắp đặt khung nhà thép, hệ bao che, phụ kiện
cho nhà xưởng mở rộng số 02.
➢ Địa điểm xây dựng: CCN Anova, Xã Long Cang, Huyện Cần Đước, Tỉnh Long An.
➢ Thời gian thi công: từ 01/11/2012 đến 31/03/2013.
➢ Kì tính giá thành: từ khi khởi công đến khi nghiệm thu hồn thành cơng trình
(01/11/2012 – 31/03/2013).
2.2.1.3.3 Phương pháp tính giá thành
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành theo chi phí sản xuất định mức. Theo đó, giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp được xác định theo công thức sau:
Giá thành thực tế = Giá thành định mức + (-) Chênh lệch
của sản phẩm của sản phẩm định mức
2.2.2 Xây dựng chi phí sản xuất định mức và giá thành định mức
Để xác định chi phí sản xuất định mức Công ty thường sử dụng các phương pháp sau:
*Phương pháp kỹ thuật: phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp của các chuyên gia kỹ thuật để
nghiên cứu thời gian thao tác cơng việc nhằm mục đích xác định lượng nguyên vật liệu và
lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong điều kiện về công nghệ, khả năng quản lý và nguồn nhân lực hiện có tại doanh nghiệp
*Phương pháp phân tích số liệu lịch sử: Xem lại giá thành đạt được ở những kỳ trước như
thế nào, tuy nhiên phải xem lại kỳ này có gì thay đổi và phải xem xét những chi phí phát
sinh các kỳ trước đã phù hợp hay chưa, nếu khơng hợp lý, hợp lệ thì bỏ hay xây dựng lại. *Phương pháp điều chỉnh: Điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp
2.2.2.1 Xây dựng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức
✓ Về mặt lượng nguyên vật liệu: Lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một sản phẩm, có cho phép những hao hụt bình thường
Để sản xuất 1 sản phẩm thì định mức tiêu hao nguyên vật liệu là:
Nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất 1 sản phẩm Hao hụt cho phép
Lượng vật liệu tính cho sản phẩm hỏng
✓ Về mặt giá nguyên vật liệu: Phản ánh giá cuối cùng của một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp sau khi đã trừ đi mọi khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán. Định mức về giá nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm là:
Giá mua ( trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ) Chi phí thu mua nguyên vật liệu
Như vậy ta có:
Chi phí NVL trực tiếp định mức = Lượng NVL trực tiếp định mức x Đơn giá định mức
Trong thời gian tiến hành thực hiện một dự án, bên phía nhà thầu là Cơng ty TNHH
Bluescope Buildings Việt Nam sẽ nhận được nhiều lệnh sản xuất (Manufactering Order, viết
tắt là MO) từ bên chủ đầu tư. Khi nhận được MO, bộ phận sản xuất sẽ biết phải tiến hành sản xuất những sản phẩm gì, số lượng bao nhiêu…
Dưới đây là mẫu một MO mà cơng ty nhận được
Hình 2.1: Mẫu một lệnh sản xuất (Manufactering Order)
Từ MO trên ta có thể biết được các thông tin sau:
✓ Ngày nhận MO: 31/08/2012
✓ Yêu cầu sản xuất sản phẩm mang mã số R004240 “BSPL-008*130*0140-
235PCC150”
✓ Số lượng sản phẩm: 350
Trong đó:
➢ R004240: Kí hiệu của một loại kèo thép mạ trọng lượng nhẹ.
Sau khi nhận được MO bộ phận sản xuất sẽ tiến hành lập phiếu sử dụng vật tư (Bill of
Manufactering, viết tắt là BOM)
Dưới đây là một mẫu BOM
Hình 2.2: Mẫu phiếu sử dụng vật tư (Bill of Manufactering)
Từ BOM này ta có thể xác định được để sản xuất ra sản phẩm R004240 cần 1,143kg nguyên liệu R003978, chạy qua Work Center Flaline trong vòng 0,24 phút.
Trong đó:
➢ Work Center thể hiện các đơn vị sản xuất có khả năng thực hiện các hoạt động
chuyển đổi nguyên liệu. Có thể phân biệt hai loại Work Center: máy móc và nguồn
nhân lực.
Work Center có thể được xem như một đơn vị với mục đích dự báo năng lực và lập
kế hoạch.
➢ R004240: kí hiệu của một loại kèo thép mạ trọng lượng nhẹ.
➢ R003978: kí hiệu của một loại thép hợp kim nhơm kẽm cường độ cao
Trong dự án Anova Feed, vào ngày 21/11/2012 bên chủ đầu tư đã xuất một MO số 3782758, yêu cầu sản xuất sản phẩm mang mã số R004250.Dựa vào bảng bên thì sản phẩm mang mã
số R004250 là một loại kèo thép mạ trọng lượng nhẹ “BSPL-008*130*0140-235PCC150”.
Bảng 2.3: Bảng kí hiệu tên các sản phẩm tại Cơng ty TNHH Bluescope Buildings Việt
Nam
Từ MO nhận được, ngày 24/11/2012 bộ phận sản xuất sẽ tiến hành lập BOM
Dựa vào BOM trên thì để sản xuất một sản phẩm mang mã số R004250 “BSPL-
008*130*0140-235PCC150” thì cần 846,156kg nguyên liệu R003347 và chạy qua Work
Chi phí NVL trực tiếp định mức = Lượng NVL trực tiếp định mức x Đơn giá định mức
Bảng 2.4: Bảng đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp định mức
➢ Đơn giá nguyên vật liệu R003347 trực tiếp định mức là 13.908.95 VNĐ/KG
➢ Chi phí nhân cơng trực tiếp định mức và các chi phí phát sinh của Work center
Flaline để sản xuất sản phẩm R004250 là 34.488,58 VNĐ/KG.
Căn cứ vào bảng đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp định mức, từ đó xác định chi phí ngun vật liệu trực tiếp định mức theo công thức:
Bảng 2.5: Bảng chi phí sản xuất định mức của sản phẩm
Tổng chi phí sản xuất định mức để sản xuất một sản phẩm R004250 là 120,793,876
VNĐ Trong đó:
➢ Tổng chi phí ngun vật liệu trực tiếp định mức để sản xuất một sản phẩm R004250
là:
846.156 x 13,908.95 = 117,769,144 VNĐ
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức để sản xuất 4 sản phẩm R004250 là:
117,769,144 x 4 = 471,076,576 VNĐ
2.2.2.2 Xây dựng chi phí nhân cơng trực tiếp định mức
✓ Định mức giá một đơn vị thời gian lao động trực tiếp: bao gồm không chỉ mức lượng căn bản mà còn gồm cả các khoản phụ cấp lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của lao động trực tiếp. Định mức giá 1 giờ công lao động trực tiếp ở một phân xưởng như
sau:
Mức lương căn bản một giờ
✓ Định mức lượng thời gian lao động trực tiếp: là khoản thời gian cho phép để hồn
thành 1 đơn vị sản phẩm. Có thể được xác định bằng 2 cách:
- Phương pháp kỹ thuật: chia công việc theo nhiều công đoạn rồi kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn của những thao tác kỹ thuật để định thời gian chuẩn cho từng
công việc
- Phương pháp bấm giờ
Về lượng thời gian để sản xuất 1 sản phẩm được xác định như sau: Thời gian cần thiết để sản xuất 1 sản phẩm
Thời gian nghĩ ngơi, lau chùi máy. Thời gian tính cho sản phẩm hỏng
Chi phí nhân cơng trực tiếp định mức để sản xuất sản phẩm R004250 được tính theo bảng sau:
Bảng 2.6: Bảng tính chi phí nhân cơng trực tiếp định mức.
Chi phí nhân cơng trực tiếp định mức được tính theo cơng thức:
Chi phí nhân cơng = Số giờlao động x Giá định mức cho một giờ
trực tiếp đm trực tiếp định mức lao động trực tiếp
Để sản xuất sản phẩm R004250 cần:
✓ Tổng thời gian lao động trực tiếp định mức: 3 phút
2.2.2.3 Xây dựng chi phí sản xuất chung định mức