2.2.3.3.2 Đặc điểm, chứng từ sử dụng, qui trình hạch tốn các yếu tố chi phí sản xuất chung. xuất chung.
❖ Chi phí nhân viên phân xưởng
▪ Đặc điểm
Chi phí này bao gồm lương chính, lượng phụ, các khoản phụ cấp lương, các khoản
trích lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Các khoản trích được tính trên mức lương cơ bản và được tính vào giá thành.
▪ Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm cơng
- Bảng thanh tốn lương
- …
❖ Chi phí vật liệu
▪ Đặc điểm
Chi phí vật liệu ở công ty bao gồm các vật liệu như: bình ắc qui, dây đồng, dây
kẽm…
Đa phần chi phí vật liệu của cơng ty được chuyển thẳng ra cơng trình theo phương
pháp nhập xuất thẳng. Khi vật liệu về đến công ty, kế tốn nhận được hóa đơn thì tiến hành lập đồng thời phiếu nhập kho và phiếu xuất kho.
Phương pháp tính giá vật lieu xuất kho dùng cho cơng trình được cơng ty tính theo phương pháp bình qn gia quyền.
Chi phí vật liệu xuất dùng chung cho tất cả cơng trình của cơng ty được hạch tốn vào tài khoản chi phí quản lí doanh nghiệp.
▪ Sổ sách sử dụng
- Phiếu chi
- Biên bản nghiệm thu NVL - Hóa đơn mua hàng
- Phiếu nhập kho
- Phiếu xuất kho
- …
❖ Chi phí dụng cụ sản xuất
▪ Đặc điểm
Khoản chi phí này chỉ áp dụng cho các cơng cụ có giá trị nhỏ, chưa đủ điều kiện để
tính vào giá trị TSCĐ bao gồm các chi phí như: trang bị, bảo hộ lao động cho cơng
nhân…
Phương pháp tính giá dụng cụ xuất kho dùng cho cơng trình được cơng ty tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
Đối với các dụng cụ xuất dùng cho nhiều cơng trình thì khoản chi phí trên được đưa
vào chi phí quản lí doanh nghiệp.
▪ Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho
- …
❖ Chi phí khấu hao TSCĐ
▪ Đặc điểm
TSCĐ của cơng ty bao gồm: máy hàn, máy cắt, máy nén khí, bộ cảm biến máy cắt, xe
Huyndai…
TSCĐ của công ty được chia thành 4 nhóm sau:
Nhà cửa, kiến trúc: văn phịng làm việc, nhà kho… Máy móc thiết bị: máy hàn, máy cắt…
Phương tiện vận tải: xe huyndai… Thiết bị quản lí: máy vi tính…
Chi phí khấu hao TSCĐ của cơng ty được tập hợp chung cho tất cả các cơng trình- hạng mục cơng trình của cơng ty.
Phương pháp khâu hao TSCĐ theo đường thẳng. Thời gian trích khấu hao là theo tháng:
Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao bình quân năm của TSCĐ =
Mức khấu hao bình quân tháng của TSCĐ =
❖ Chi phí dịch vụ mua ngồi
▪ Đặc điểm
Thời gian sử dụng
Mức khấu hao bình qn năm
12
Chi phí này gồm nhiều loại như chi phí tiền điện, nước phục vụ thi cơng cơng trình,
chi phí vận chuyển vật liệu mua về cơng trình..
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở cơng ty thì sẽ có 2 trường hợp xảy ra: chi phí dịch vụ mua ngồi là của từng cơng trình hoặc chi phí dịch vụ mua ngồi là của
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi cho từng cơng trình: khi có phát sinh vào cơng
trình nào thì sẽ hạch tốn vào chi phí cơng trình đó
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi chung có các cơng trình của cơng ty: khoản chi phí
trên đưa vào chi phí quản lí doanh nghiệp của cơng ty.
▪ Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Hóa đơn vận chuyển - Giấy báo tiền điện, nước…
❖ Chi phí bằng tiền khác
▪ Đặc điểm
Loại chi phí này tại cơng ty bao gồm nhiều loại chi phí như: chi phí tiếp khách, chi
phí giao dịch…
Khi có nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí này, thì cũng có hai trường hợp xảy ra: chi phí liên quan đến từng cơng trình hoặc là liên quan đến nhiều cơng trình, vì vậy: - Đối với chi phí bằng tiền khác phát sinh cho từng cơng trình: khi có chi phí phát sinh
cho cơng trình nào thì sẽ hạch tốn vào chi phí của cơng trình đó.
- Đối với chi phí bằng tiền khác chung cho các cơng trình khác của cơng ty: kế tốn hạch tốn chi phí trên vào chi phí quản lí doanh nghiệp của cơng ty.
▪ Sổ sách sử dụng
- Hóa đơn - Phiếu chi
- …
2.2.3.3.3 Số liệu minh họa
Dưới đây là số liệu minh họa đối với các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh khi tiến
hành sản xuất sản phẩm R004250.
❖ Chi phí nhân viên phân xưởng
Đây là khoản chi phí phát sinh chung cho tất cả các cơng trình
- Ngày 30/11, phát sinh chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng, kế tốn ghi: Dr 701000 10,060,000
Cr 333503: 10,060,000
- Trích các khoản KPCĐ (2%), BHXH(18%), BHYT(3%), KPCĐ(1%) như sau Dr 701000: 2,414,400
Trong đó:
✓ TK 701000 “Salaries Local Normal”: đây là TK dùng để hạch tốn các khoản chi phí tiền lương phát sinh.
✓ TK 330005 “Accrual Insurance: đây là TK dùng để hạch toán đối với các khoản trích bảo hiểm.
❖ Chi phí vật liệu
Đối với chi phí vật liệu phát sinh riêng cho cơng trình ANOVA FEED
Ngày 30/11/2012, căn cứ vào hóa đơn mua nguyên vật liệu (số 46139, ngày
28/11/2012) của cửa hàng Vĩnh Hà, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền như sau:
Nguyên vật liệu xuất thẳng cho phân xưởng, căn cứ theo hóa đơn mua vật tư, kế toán thực
hiện đồng thời viết phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Kế toán định khoản khi mua vật tư về vào ngày 30/11/2012
Dr 140000 48,200
Cr 310000 48,200
Xuất dùng cho cơng trình, kế tốn ghi:
Dr 600000 48,200
Cr 140000 48,200 … … …
Tổng chi phí vật liệu phụ để sản xuất 4 sản phẩm R004250 là: 232,140 VNĐ
Đối với chi phí vật liệu phát sinh cho tất cả các cơng trình
Kế tốn hạch tốn
Dr 670004 68,617,920 Cr 310000 68,617,920 … …
Tổng chi phí vật liệu phụ để sản xuất 4 sản phẩm R004250 là: 91,467,800 VNĐ
❖ Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí tiền điện phát sinh: 453,408 VNĐ Chi phí tiền gas phát sinh: 1,440,108 VNĐ
Tổng chi phí dịch vụ mua ngồi: 1,893,516 VNĐ Kế tốn định khoản:
Dr 600000 : 1,893,516 Cr 310000 : 1,893,516
❖ Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác phát sinh cho nhiều cơng trình:
✓ Kế toán hạch toán:
Dr 602000 32,416,670 Cr 310000 32,416,670 … … …
❖ Chi phí khấu hao TSCĐ
Trích khấu hao TSCĐ của máy tạo gờ, mép: 6,702,852 VNĐ
Kế toán định khoản
Dr 600000 : 6,702,852 Cr 251030 : 6,702,852
❖ Tập hợp chi phí sản xuất chung
- Biến phí
+ Chi phí nguyên vật liệu phụ: 232,140 + Chi phí dịch vụ mua ngồi: 1,893,516 - Định phí
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: 6,702,852
Tổng chi phí sản xuất chung thực tế: 2,207,127 VNĐ
Chi phí sản xuất chung định mức ước tính: 2,204,628 VNĐ
Tổng biến động chi phí sản xuất chung:
2,207,127 – 2,204,628 = 2,499 VNĐ ✓ Kế toán ghi sổ Dr 600000 : 2,204,628 Dr 611001 : 2,249 Cr 140000 : 48,200 Cr 310000 : 1,893,516 Cr 251030 : 6,702,852
✓ Kế tốn tập hợp chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Dr 142000 :59,135,904 Cr 600000 :59,135,904
2.2.4 Kế tốn thành phẩm
Cơng ty khơng tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì nên giá thành định mức của
sản phẩm chính bằng chi phí sản xuất phát sinh trong kì.
Cuối tháng báo cáo thành phẩm nhập kho là 4 sản phẩm, và xuất hết ra cơng trường để thi
cơng.
▪ Kế tốn thành phẩm nhập kho
Dr 144000 59,135,904 Cr 142000 59,135,904
Trong đó:
✓ TK 144000 “Fisnished Good” đây là TK thuộc khoản mục HTK “Inventory” dùng để
hạch toán thành phẩm cuối cùng
2.2.5 Kế toán xử lý khoản chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí định mức
▪ Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dr 611100 46,159,976 Cr 600000 46,159,976
▪ Biến động chi phí nhân cơng trực tiếp
Dr 600000 4,548
Cr 611000 4,548
▪ Biến động chi phí sản xuất chung
Dr 600000 9,996
Cr 611001 9,996
2.2.6 Tính giá thành thực tế của sản phẩm
Giá thành thực tế của sản phẩm được xác định theo công thức
Giá thành thực tế = Giá thành định mức + (-) Chênh lệch
của sản phẩm của sản phẩm định mức
Giá thành thực tế của sản phẩm = 59,135,904 – 46,159,976 +4,548 + 9,996 = 12,990,472
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm: 12,990,472 : 4 = 3,247,618 VNĐ