Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ kế toán xử lí chênh lệch
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2.2.1.3.3 Phương pháp tính giá thành
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành theo chi phí sản xuất định mức. Theo đó, giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp được xác định theo công thức sau:
Giá thành thực tế = Giá thành định mức + (-) Chênh lệch
của sản phẩm của sản phẩm định mức
2.2.2 Xây dựng chi phí sản xuất định mức và giá thành định mức
Để xác định chi phí sản xuất định mức Công ty thường sử dụng các phương pháp sau:
*Phương pháp kỹ thuật: phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp của các chuyên gia kỹ thuật để
nghiên cứu thời gian thao tác công việc nhằm mục đích xác định lượng nguyên vật liệu và
lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong điều kiện về công nghệ, khả năng quản lý và nguồn nhân lực hiện có tại doanh nghiệp
*Phương pháp phân tích số liệu lịch sử: Xem lại giá thành đạt được ở những kỳ trước như
thế nào, tuy nhiên phải xem lại kỳ này có gì thay đổi và phải xem xét những chi phí phát
sinh các kỳ trước đã phù hợp hay chưa, nếu khơng hợp lý, hợp lệ thì bỏ hay xây dựng lại. *Phương pháp điều chỉnh: Điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp
2.2.2.1 Xây dựng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức
✓ Về mặt lượng nguyên vật liệu: Lượng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một sản phẩm, có cho phép những hao hụt bình thường
Để sản xuất 1 sản phẩm thì định mức tiêu hao nguyên vật liệu là:
Nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất 1 sản phẩm Hao hụt cho phép
Lượng vật liệu tính cho sản phẩm hỏng
✓ Về mặt giá nguyên vật liệu: Phản ánh giá cuối cùng của một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp sau khi đã trừ đi mọi khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán. Định mức về giá nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm là:
Giá mua ( trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ) Chi phí thu mua ngun vật liệu
Như vậy ta có:
Chi phí NVL trực tiếp định mức = Lượng NVL trực tiếp định mức x Đơn giá định mức
Trong thời gian tiến hành thực hiện một dự án, bên phía nhà thầu là Cơng ty TNHH
Bluescope Buildings Việt Nam sẽ nhận được nhiều lệnh sản xuất (Manufactering Order, viết
tắt là MO) từ bên chủ đầu tư. Khi nhận được MO, bộ phận sản xuất sẽ biết phải tiến hành sản xuất những sản phẩm gì, số lượng bao nhiêu…
Dưới đây là mẫu một MO mà cơng ty nhận được
Hình 2.1: Mẫu một lệnh sản xuất (Manufactering Order)
Từ MO trên ta có thể biết được các thông tin sau:
✓ Ngày nhận MO: 31/08/2012
✓ Yêu cầu sản xuất sản phẩm mang mã số R004240 “BSPL-008*130*0140-
235PCC150”
✓ Số lượng sản phẩm: 350
Trong đó:
➢ R004240: Kí hiệu của một loại kèo thép mạ trọng lượng nhẹ.
Sau khi nhận được MO bộ phận sản xuất sẽ tiến hành lập phiếu sử dụng vật tư (Bill of
Manufactering, viết tắt là BOM)
Dưới đây là một mẫu BOM
Hình 2.2: Mẫu phiếu sử dụng vật tư (Bill of Manufactering)
Từ BOM này ta có thể xác định được để sản xuất ra sản phẩm R004240 cần 1,143kg nguyên liệu R003978, chạy qua Work Center Flaline trong vịng 0,24 phút.
Trong đó:
➢ Work Center thể hiện các đơn vị sản xuất có khả năng thực hiện các hoạt động
chuyển đổi nguyên liệu. Có thể phân biệt hai loại Work Center: máy móc và nguồn
nhân lực.
Work Center có thể được xem như một đơn vị với mục đích dự báo năng lực và lập
kế hoạch.
➢ R004240: kí hiệu của một loại kèo thép mạ trọng lượng nhẹ.
➢ R003978: kí hiệu của một loại thép hợp kim nhôm kẽm cường độ cao
Trong dự án Anova Feed, vào ngày 21/11/2012 bên chủ đầu tư đã xuất một MO số 3782758, yêu cầu sản xuất sản phẩm mang mã số R004250.Dựa vào bảng bên thì sản phẩm mang mã
số R004250 là một loại kèo thép mạ trọng lượng nhẹ “BSPL-008*130*0140-235PCC150”.
Bảng 2.3: Bảng kí hiệu tên các sản phẩm tại Công ty TNHH Bluescope Buildings Việt
Nam
Từ MO nhận được, ngày 24/11/2012 bộ phận sản xuất sẽ tiến hành lập BOM
Dựa vào BOM trên thì để sản xuất một sản phẩm mang mã số R004250 “BSPL-
008*130*0140-235PCC150” thì cần 846,156kg nguyên liệu R003347 và chạy qua Work
Chi phí NVL trực tiếp định mức = Lượng NVL trực tiếp định mức x Đơn giá định mức
Bảng 2.4: Bảng đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp định mức
➢ Đơn giá nguyên vật liệu R003347 trực tiếp định mức là 13.908.95 VNĐ/KG
➢ Chi phí nhân cơng trực tiếp định mức và các chi phí phát sinh của Work center
Flaline để sản xuất sản phẩm R004250 là 34.488,58 VNĐ/KG.
Căn cứ vào bảng đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp định mức, từ đó xác định chi phí ngun vật liệu trực tiếp định mức theo công thức:
Bảng 2.5: Bảng chi phí sản xuất định mức của sản phẩm
Tổng chi phí sản xuất định mức để sản xuất một sản phẩm R004250 là 120,793,876
VNĐ Trong đó:
➢ Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức để sản xuất một sản phẩm R004250
là:
846.156 x 13,908.95 = 117,769,144 VNĐ
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức để sản xuất 4 sản phẩm R004250 là:
117,769,144 x 4 = 471,076,576 VNĐ
2.2.2.2 Xây dựng chi phí nhân cơng trực tiếp định mức
✓ Định mức giá một đơn vị thời gian lao động trực tiếp: bao gồm không chỉ mức lượng căn bản mà còn gồm cả các khoản phụ cấp lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của lao động trực tiếp. Định mức giá 1 giờ công lao động trực tiếp ở một phân xưởng như
sau:
Mức lương căn bản một giờ
✓ Định mức lượng thời gian lao động trực tiếp: là khoản thời gian cho phép để hồn
thành 1 đơn vị sản phẩm. Có thể được xác định bằng 2 cách:
- Phương pháp kỹ thuật: chia công việc theo nhiều công đoạn rồi kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn của những thao tác kỹ thuật để định thời gian chuẩn cho từng
công việc
- Phương pháp bấm giờ
Về lượng thời gian để sản xuất 1 sản phẩm được xác định như sau: Thời gian cần thiết để sản xuất 1 sản phẩm
Thời gian nghĩ ngơi, lau chùi máy. Thời gian tính cho sản phẩm hỏng
Chi phí nhân cơng trực tiếp định mức để sản xuất sản phẩm R004250 được tính theo bảng sau:
Bảng 2.6: Bảng tính chi phí nhân cơng trực tiếp định mức.
Chi phí nhân cơng trực tiếp định mức được tính theo cơng thức:
Chi phí nhân cơng = Số giờlao động x Giá định mức cho một giờ
trực tiếp đm trực tiếp định mức lao động trực tiếp
Để sản xuất sản phẩm R004250 cần:
✓ Tổng thời gian lao động trực tiếp định mức: 3 phút
2.2.2.3 Xây dựng chi phí sản xuất chung định mức
Công ty TNHH Bluescope Buildings Việt Nam ước tính chi phí sản xuất chung định
mức dựa trên chi phí một giờ máy sản xuất.
Định mức BPSXC = x Số giờ máy thực hiện SP
Định mức ĐPSXC = x Số giờ máy thực hiện SP
Sau đây là bảng ước tính biến phí và định phí sản xuất chung định mức để sản xuất một sản
phẩm R003250. Số giờ máy hoạt động: 3 phút.
Bảng 2.7: Bảng ước tính chi phí sản xuất chung định mức để sản xuất sản phẩm
▪ Nguyên vật liệu gián tiếp : 57,780 VNĐ/phút
▪ Chi phí tiền điện : 112,992 VNĐ/phút
▪ Chi phí tiền gas : 359,520 VNĐ/phút
▪ Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị : 1,674,336 VNĐ/phút
Tổng định phí SXC đơn vị định mức 1,674,336 VNĐ/phút
Tổng chi phí SXC đơn vị đm = Biến phí SXC đơn vị đm + Định phí SXC đơn vị đm
Tổng chi phí SXC đơn vị định mức = 530,292 + 1,674,336 = 2,204,628 VNĐ.
2.2.2.4 Xác định giá thành định mức của đơn vị sản phẩm
Từ các số liệu trên, giá thành định mức của một sản phẩm R003250 được xác định như sau:
Bảng 2.8: Bảng tính giá thành định mức đơn vị sản phẩm
Chi phí sản xuất định mức để sản xuất 4 sản phẩm R003250: 14,783,976 x 4 = 59,135,904 VNĐ
2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theochi phí định mức.
Do số liệu giữa chi phí sản xuất định mức và thực tế có thể có sự chênh lệch, nên để
quản lí và kiểm sốt khoản chênh lệch, kế tốn chi phí sản xuất, giá thành theo chi phí định mức tổ chức thêm các tài khoản để phản ánh khoản chênh lệch.
Dưới đây là hệ thống các tài khoản phản ánh chênh lệch giữa chi phí định mức và chi
phí thực tế tại Cơng ty TNHH Bluescope Buildings Việt Nam.
Bảng 2.9: Bảng hệ thống các tài khoản phản ánh chênh lệch giữa chi phí định mức và
chi phí thực tế.
Trong đó:
➢ TK 610000-610999 “Price Variance”: thể hiện các khoản chênh lệch về giá
➢ TK 611000-611099 “Efficiency Variance”: thể hiện các khoản chênh lệch hiệu quả
sản xuất.
➢ TK 611100-611199 “Usage Variance”: thể hiện các khoản chênh lệch về lượng.
Cuối kì kế tốn kết chuyển các khoản chênh lệch vào các tài khoản liên quan, để số liệu các
tài khoản phản ánh đúng số thực tế.
2.2.3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
2.2.3.1.1 Đặc điểm
Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí NVLTT thường chiếm tỉ lệ khá lớn (khoảng 60-
80%) trong giá thành từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Do vậy, việc quản lí chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong cơng tác quản lí NVL.
Mỗi loại vật liệu của cơng ty đều có mã số riêng để dễ dàng theo dõi, hạch toán.
Bảng 2.10: Bảng liệt kê các mã số nguyên vật liệu và dịch vụ của Công ty
2.2.3.1.2 Tài khoản sử dụng
Chi phí NVLTT của cơng ty được hạch tốn trên tài khoản loại 6:
“MANUFACTURING COST” và được mở chi tiết cụ thể để dễ dàng theo dõi và hạch tốn.
2.2.3.1.3 Chứng từ sử dụng
Cơng ty sử dụng các chứng từ sau:
Phiếu yêu cầu vật tư Phiếu chi
Phiếu nhập kho
Hóa đơn GTGT
Phiếu xuất kho
……
2.2.3.1.4 Phương pháp tính giá ngun vật liệu xuất kho
Cơng ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập. Phương pháp
này cho độ chính xác cao, cơng việc cuối tháng không bị dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng
đến cơng tác quyết tốn nói chung. Đồng thời, việc sử dụng phần mềm kế tốn trên máy tính
giúp kế tốn cơng ty khơng tốn nhiều thời gian để tính tốn giá xuất kho cho nguyên vật liệu. Sau mỗi lần nhập NVL, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn khi và đơn giá
Đơn giá xuất kho = Giá trị NVL tồn kho đầu kì + Giá trị NVL nhập trước lần xuất thứ a lần thứ a Số lượng NVL tồn kho đầu kì + Số lượng NVL nhập trước lần xuất thứ a
Từ đó ta tính được trị giá NVL xuất kho:
Giá trị thực tế NVL xuất kho = Số lượng nguyên vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân
2.2.3.1.5 Qui trình hạch tốn chi phí ngun vật liệu
❖ Cách thức luân chuyển nguyên vật liệu:
NVL tại công ty được luân chuyển theo 2 hướng: NVL sau khi mua được chuyển trực tiếp ra công trường hoặc NVL phải trải qua quá trình sản xuất để cho ra sản phẩm cuối cùng rồi chuyển ra công trường.
➢ Đối với NVL được chuyển trực tiếp ra cơng trình.
Đối với việc mua vật tư để chuyển ra cơng trường để sử dụng ngay thì được quản lí bởi người phụ trách ngồi cơng trường.Saukhi NVL được chuyển về cơng ty để bàn giao cho
cơng trình thì nguyên vật liệu phải được kiểm tra về chất lượng, số lượng. Và hóa đơn
GTGT được giao cho người đi thu mua vật tư.
Hóa đơn GTGT sẽ được chuyển đến phịng kế tốn để kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính và thực hiện lập đồng thời phiếu nhập kho NVL, phiếu xuất kho NVL. Sau đó
thanh tốn tiền cho nhà cung cấp.
➢ Đối với NVL phải trải qua quá trình sản xuất
▪ Nguyên vật liệu dùng để sản xuất do chính cơng ty sản xuất.
Khi có u cầu xuất kho đưa vào sử dụng thì kế tốn lập phiếu xuất kho, chuyển phiếu xuất kho xuống thủ kho. Dựa trên phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành kiểm kê, giao vật tư và
ghi số thực xuất vào thẻ kho.Phiếu xuất kho được ghi cụ thể cho từng cơng trình-hạng mục cơng trình. Sau đó, kế tốn nhập dữ liệu vào máy, máy tính sẽ tự động tính ra số thành tiền của vật tư xuất theo phương pháp bình quân gia quyền.
▪ Nguyên vật liệu dùng để sản xuất được mua từ bên ngoài
Đối với nguyên vật liệu mua ngoài sau khi được chuyển về kho sẽ trải qua quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm cuối cùng.Khi nhập kho thủ kho tiến hành kiểm tra số lượng, chất
lượng… và chỉ cho nhập kho những vật tư đảm bảo yêu cầu. Dựa trên số hóa đơn, giấy báo nhận hàng, thủ kho tiến hành lập phiếu nhập kho và ghi chép vào thẻ kho.
Khi có yêu cầu xuất kho đưa vào sử dụng thì kế tốn lập phiếu xuất kho, chuyển phiếu xuất kho xuống thủ kho.Dựa trên phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành kiểm kê, giao vật tư và
ghi số thực xuất vào thẻ kho.Phiếu xuất kho được ghi cụ thể cho từng cơng trình-hạng mục cơng trình.Sau đó, kế tốn nhập dữ liệu vào máy, máy tính sẽ tự động tính ra số thành tiền của vật tư xuất theo phương pháp bình quân gia quyền.
❖ Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu
Trong trường hợp để sản xuất sản phẩm R004250 thì nguyên vật liệu R003347 là nguyên
liệu được công ty sản xuất, không cần phải đặt mua nguyên vật liệu từ bên ngoài.
Khi yêu cầu xuất kho NVL để đưa vào sản xuất, kế toán lập phiếu xuất kho và chuyển PXK
xuống thủ kho để làm cơ sở xuất NVL
Hình 2.3: Phiếu xuất kho
Cụ thể chênh lệch chi phí nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm R003250 được thể hiện như sau:
Bảng 2.11: Bảng chênh lệch chi phí nguyên vật liệu
❖ Để sản xuất 1 sản phẩm R004250
- CPNVLTT thực tế phát sinh = Lượng thực tế sử dụng x Đơn giá định mức = 16.475 x 13,908.95 = 229,150 VNĐ
- Biến động lượng NVL = 13,908.95 x (16.475 – 846.156) = -11,539,994 VNĐ
❖ Trong thực tế đã tiến hành sản xuất 4 sản phẩm R003250 nên: - CPNVLTT thực tế phát sinh = 229,150 x 4 = 916,600 VNĐ - Biến động lượng NVL = -11,539,994 x 4 = -46,159,976 VNĐ
✓ Kế toán ghi nhận khoảng chênh lệch trên vào tài khoản chênh lệch lượng nguyên vật liệu 611100 “Variance Material Usage Raw Materials”
Dr 600000 : 47,076,576 Cr 611100 : 46,159,976 Cr 140000 : 916,600
✓ Kế tốn kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Dr 142000 : 47,076,576 Cr 600000 : 47,076,576
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
TK 140000 TK 600000 TK 142000
916,60047,076,576 47,076,576
TK 611100
46,159,976 (T)
2.2.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.3.2.1 Đặc điểm
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại Cơng ty bao gồm: các khoản chi phí tiền lương, trợ cấp
lương của cơng nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình. Khoản mục chi phí này khơng
bao gồm các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ…của cơng nhân.
2.2.3.2.2 Tài khoản sử dụng
✓ Chi phí nhân cơng trực tiếp của công ty được hạch toán trên tài khoản loại 6:
“MANUFACTURING COST” và được mở chi tiết cụ thể để dễ dàng theo dõi và hạch tốn.
✓ Cơng ty sử dụng tài khoản 311503 “Trade external payroll clearing”: đây là tài khoản
thuộc khoản mục các khoản phải trả “Liabilities”, dùng để hạch toán các khoản phải trả công nhân viên.
2.2.3.2.3 Chứng từ sử dụng
Bảng lương Bảng chấm cơng
Bảng thanh tốn tiền lương
… … …
2.2.3.2.4 Hình thức trả lương