Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ kế toán xử lí chênh lệch
2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2.2.3.1.4 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Cơng ty sử dụng phương pháp bình qn gia quyền sau mỗi lần nhập. Phương pháp
này cho độ chính xác cao, cơng việc cuối tháng không bị dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng
đến công tác quyết tốn nói chung. Đồng thời, việc sử dụng phần mềm kế tốn trên máy tính
giúp kế tốn cơng ty khơng tốn nhiều thời gian để tính tốn giá xuất kho cho nguyên vật liệu. Sau mỗi lần nhập NVL, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn khi và đơn giá
Đơn giá xuất kho = Giá trị NVL tồn kho đầu kì + Giá trị NVL nhập trước lần xuất thứ a lần thứ a Số lượng NVL tồn kho đầu kì + Số lượng NVL nhập trước lần xuất thứ a
Từ đó ta tính được trị giá NVL xuất kho:
Giá trị thực tế NVL xuất kho = Số lượng nguyên vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân
2.2.3.1.5 Qui trình hạch tốn chi phí ngun vật liệu
❖ Cách thức luân chuyển nguyên vật liệu:
NVL tại công ty được luân chuyển theo 2 hướng: NVL sau khi mua được chuyển trực tiếp ra cơng trường hoặc NVL phải trải qua q trình sản xuất để cho ra sản phẩm cuối cùng rồi chuyển ra công trường.
➢ Đối với NVL được chuyển trực tiếp ra cơng trình.
Đối với việc mua vật tư để chuyển ra cơng trường để sử dụng ngay thì được quản lí bởi người phụ trách ngồi cơng trường.Saukhi NVL được chuyển về công ty để bàn giao cho
cơng trình thì nguyên vật liệu phải được kiểm tra về chất lượng, số lượng. Và hóa đơn
GTGT được giao cho người đi thu mua vật tư.
Hóa đơn GTGT sẽ được chuyển đến phịng kế toán để kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính và thực hiện lập đồng thời phiếu nhập kho NVL, phiếu xuất kho NVL. Sau đó
thanh tốn tiền cho nhà cung cấp.
➢ Đối với NVL phải trải qua quá trình sản xuất
▪ Nguyên vật liệu dùng để sản xuất do chính cơng ty sản xuất.
Khi có u cầu xuất kho đưa vào sử dụng thì kế tốn lập phiếu xuất kho, chuyển phiếu xuất kho xuống thủ kho. Dựa trên phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành kiểm kê, giao vật tư và
ghi số thực xuất vào thẻ kho.Phiếu xuất kho được ghi cụ thể cho từng cơng trình-hạng mục cơng trình. Sau đó, kế tốn nhập dữ liệu vào máy, máy tính sẽ tự động tính ra số thành tiền của vật tư xuất theo phương pháp bình quân gia quyền.
▪ Nguyên vật liệu dùng để sản xuất được mua từ bên ngoài
Đối với nguyên vật liệu mua ngoài sau khi được chuyển về kho sẽ trải qua quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm cuối cùng.Khi nhập kho thủ kho tiến hành kiểm tra số lượng, chất
lượng… và chỉ cho nhập kho những vật tư đảm bảo yêu cầu. Dựa trên số hóa đơn, giấy báo nhận hàng, thủ kho tiến hành lập phiếu nhập kho và ghi chép vào thẻ kho.
Khi có yêu cầu xuất kho đưa vào sử dụng thì kế tốn lập phiếu xuất kho, chuyển phiếu xuất kho xuống thủ kho.Dựa trên phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành kiểm kê, giao vật tư và
ghi số thực xuất vào thẻ kho.Phiếu xuất kho được ghi cụ thể cho từng công trình-hạng mục cơng trình.Sau đó, kế tốn nhập dữ liệu vào máy, máy tính sẽ tự động tính ra số thành tiền của vật tư xuất theo phương pháp bình quân gia quyền.
❖ Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu
Trong trường hợp để sản xuất sản phẩm R004250 thì nguyên vật liệu R003347 là nguyên
liệu được công ty sản xuất, không cần phải đặt mua nguyên vật liệu từ bên ngoài.
Khi yêu cầu xuất kho NVL để đưa vào sản xuất, kế toán lập phiếu xuất kho và chuyển PXK
xuống thủ kho để làm cơ sở xuất NVL
Hình 2.3: Phiếu xuất kho
Cụ thể chênh lệch chi phí nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm R003250 được thể hiện như sau:
Bảng 2.11: Bảng chênh lệch chi phí nguyên vật liệu
❖ Để sản xuất 1 sản phẩm R004250
- CPNVLTT thực tế phát sinh = Lượng thực tế sử dụng x Đơn giá định mức = 16.475 x 13,908.95 = 229,150 VNĐ
- Biến động lượng NVL = 13,908.95 x (16.475 – 846.156) = -11,539,994 VNĐ
❖ Trong thực tế đã tiến hành sản xuất 4 sản phẩm R003250 nên: - CPNVLTT thực tế phát sinh = 229,150 x 4 = 916,600 VNĐ - Biến động lượng NVL = -11,539,994 x 4 = -46,159,976 VNĐ
✓ Kế toán ghi nhận khoảng chênh lệch trên vào tài khoản chênh lệch lượng nguyên vật liệu 611100 “Variance Material Usage Raw Materials”
Dr 600000 : 47,076,576 Cr 611100 : 46,159,976 Cr 140000 : 916,600
✓ Kế tốn kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Dr 142000 : 47,076,576 Cr 600000 : 47,076,576
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
TK 140000 TK 600000 TK 142000
916,60047,076,576 47,076,576
TK 611100
46,159,976 (T)
2.2.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.3.2.1 Đặc điểm
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại Cơng ty bao gồm: các khoản chi phí tiền lương, trợ cấp
lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình. Khoản mục chi phí này khơng
bao gồm các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ…của cơng nhân.
2.2.3.2.2 Tài khoản sử dụng
✓ Chi phí nhân cơng trực tiếp của công ty được hạch toán trên tài khoản loại 6:
“MANUFACTURING COST” và được mở chi tiết cụ thể để dễ dàng theo dõi và hạch tốn.
✓ Cơng ty sử dụng tài khoản 311503 “Trade external payroll clearing”: đây là tài khoản
thuộc khoản mục các khoản phải trả “Liabilities”, dùng để hạch tốn các khoản phải trả cơng nhân viên.
2.2.3.2.3 Chứng từ sử dụng
Bảng lương Bảng chấm cơng
Bảng thanh tốn tiền lương
… … …
2.2.3.2.4 Hình thức trả lương
Cơng ty áp dụng hình thức trả lương theothời gian
2.2.3.2.5 Qui trình theo dõi và hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
❖ Qui trình theo dõi
Hằng ngày, Quản đốc quản lí đội thi công phải tiến hành chấm công công nhân, buổi
sáng chấm công vào ca lúc 7 giờ 30 phút và kết thúc ca làm việc lúc 11 giờ, buổi chiều chấm công vào ca lúc 13 giờ và kết thúc ca làm việc lúc 17 giờ. Để quan sát, theo dõi quá trình
làm việc của công nhân được diễn ra đúng giờ và làm việc nghiêm túc.
Quản đốc quản lí đội phải chấm công đúng và đầy đủ cho các công nhân thuộc đội mình quản lí trên Phiếm kiểm diện.Cơng nhân phải kiểm tra trước khi kí tên vào Phiếu kiểm diện.
Việc trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất được công nhân thanh toán vào cuối
tháng dựa trên khối lượng cơng việc hồn thành.
Dựa trên bảng chấm cơng do Quản đốc quản lí đội thi cơng chấm, nhận được sự kí duyệt của Giám đơc điều hành sản xuất và phịng Hành chính nhân sự, biết được số ngày làm việc của từng công nhân. Và dựa trên hợp đồng kí ban đầu với người lao động mà qui ra số công để trả lương theo thời gian và theo sản phẩm.
Bảng 2.12: Bảng chấm cơng cơng trình Anova Feed, tháng 11/2012
Sau khi tính được số cơng của mỗi cơng nhân, ta tính được chi phí nhân cơng trực tiếp thực
tế theo bảng sau:
Trong thực tế trong MO 4111282 thì:
❖ Để sản xuất 1 sản phẩm một sản phẩm R004250
- Tổng cộng tiền công lao động trực tiếp thực tế phải trả: 811,341
- Tổng cộng tiền công lao động trực tiếp định mức phải trả: 810,204
- Khoản biến động chi phí nhân cơng trực tiếp: 1137
- Trong đó biến động về lượng:
Đơn giá/giờ lao động định mức x (11,5 -3) = 1137
Bảng2.14: Bảng chênh lệch số giờ công lao động
❖ Trong thực tế sản xuất được 4 sản phẩm
- Tổng cộng tiền công lao động trực tiếp thực tế phải trả: 811,341 x 4 = 3,245,364
- Tổng cộng tiền công lao động trực tiếp định mức phải trả: 810,204 x 4 = 3,240,816
- Khoản biến động chi phí nhân cơng trực tiếp: 1137 x 4 = 4,548
- Trong đó biến động về lượng:
3,245,364 3,240,816 TK “CCLLĐ” (X) 4,548 ✓ Kế toán ghi sổ Dr 600000 : 3,240,816 Dr 611000 : 4,548 Cr 311503 : 3,245,364
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
TK 310000 TK 600000 TK 142000
3,240,816
2.2.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung
2.2.3.3.1 Đặc điểm
Chi phí sản xuất chung là một trong 3 khoản mục chính tạo nên chi phí xây lắp, khoản chi phí này góp phần hồn thiện cho cơng tác tổng hợp chi phí nhằm tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Kế toán hạch tốn các khoản chi phí sản xuất chung và tài khoản loại 6
“MANUFACTERING COST”
Có nhiều yếu tố cấu thành nên chi phí sản xuất chung:
▪ Chi phí nhân viên phân xưởng
▪ Chi phí vật liệu
▪ Chi phí dụng cụ sản xuất
▪ Chi phí khấu hao TSCĐ
▪ Chi phí dịch vụ mua ngồi
▪ Chi phí bằng tiền khác
Đối với những chi phí liên quan đến nhiều cơng trình vì bản chất là cơng ty xây dựng, trong
cùng một thời điểm cơng ty có thể thực hiện nhiều dự án khác nhau, mỗi dự án được thực hiện trong thời gian khá dài, các sản phẩm trong cùng một đơn hàng có thể đặt cùng lúc cho
nhiều dự án khác nhau hay giám sát cơng trình cùng lúc giám sát nhiều dự án khác
nhau…nên trong thực tế rất khó để theo dõi và phân bổ các khoản chi phí trên cho từng dự
án cụ thể. Công ty chỉ tiến hành đưa khoản chi phí trên vào tài khoản chi phí được xem là
chi phí quản lí doanh nghiệp đến cuối kì xác định lãi lỗ.
2.2.3.3.2 Đặc điểm, chứng từ sử dụng, qui trình hạch tốn các yếu tố chi phí sản xuất chung. xuất chung.
❖ Chi phí nhân viên phân xưởng
▪ Đặc điểm
Chi phí này bao gồm lương chính, lượng phụ, các khoản phụ cấp lương, các khoản
trích lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Các khoản trích được tính trên mức lương cơ bản và được tính vào giá thành.
▪ Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công
- Bảng thanh tốn lương
- …
❖ Chi phí vật liệu
▪ Đặc điểm
Chi phí vật liệu ở cơng ty bao gồm các vật liệu như: bình ắc qui, dây đồng, dây
kẽm…
Đa phần chi phí vật liệu của công ty được chuyển thẳng ra cơng trình theo phương
pháp nhập xuất thẳng. Khi vật liệu về đến cơng ty, kế tốn nhận được hóa đơn thì tiến hành lập đồng thời phiếu nhập kho và phiếu xuất kho.
Phương pháp tính giá vật lieu xuất kho dùng cho cơng trình được cơng ty tính theo phương pháp bình qn gia quyền.
Chi phí vật liệu xuất dùng chung cho tất cả cơng trình của cơng ty được hạch tốn vào tài khoản chi phí quản lí doanh nghiệp.
▪ Sổ sách sử dụng
- Phiếu chi
- Biên bản nghiệm thu NVL - Hóa đơn mua hàng
- Phiếu nhập kho
- Phiếu xuất kho
- …
❖ Chi phí dụng cụ sản xuất
▪ Đặc điểm
Khoản chi phí này chỉ áp dụng cho các cơng cụ có giá trị nhỏ, chưa đủ điều kiện để
tính vào giá trị TSCĐ bao gồm các chi phí như: trang bị, bảo hộ lao động cho công
nhân…
Phương pháp tính giá dụng cụ xuất kho dùng cho cơng trình được cơng ty tính theo phương pháp bình qn gia quyền.
Đối với các dụng cụ xuất dùng cho nhiều cơng trình thì khoản chi phí trên được đưa
vào chi phí quản lí doanh nghiệp.
▪ Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho
- …
❖ Chi phí khấu hao TSCĐ
▪ Đặc điểm
TSCĐ của công ty bao gồm: máy hàn, máy cắt, máy nén khí, bộ cảm biến máy cắt, xe
Huyndai…
TSCĐ của cơng ty được chia thành 4 nhóm sau:
Nhà cửa, kiến trúc: văn phịng làm việc, nhà kho… Máy móc thiết bị: máy hàn, máy cắt…
Phương tiện vận tải: xe huyndai… Thiết bị quản lí: máy vi tính…
Chi phí khấu hao TSCĐ của công ty được tập hợp chung cho tất cả các cơng trình- hạng mục cơng trình của công ty.
Phương pháp khâu hao TSCĐ theo đường thẳng. Thời gian trích khấu hao là theo tháng:
Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao bình quân năm của TSCĐ =
Mức khấu hao bình quân tháng của TSCĐ =
❖ Chi phí dịch vụ mua ngồi
▪ Đặc điểm
Thời gian sử dụng
Mức khấu hao bình qn năm
12
Chi phí này gồm nhiều loại như chi phí tiền điện, nước phục vụ thi cơng cơng trình,
chi phí vận chuyển vật liệu mua về cơng trình..
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở cơng ty thì sẽ có 2 trường hợp xảy ra: chi phí dịch vụ mua ngoài là của từng cơng trình hoặc chi phí dịch vụ mua ngoài là của
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi cho từng cơng trình: khi có phát sinh vào cơng
trình nào thì sẽ hạch tốn vào chi phí cơng trình đó
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi chung có các cơng trình của cơng ty: khoản chi phí
trên đưa vào chi phí quản lí doanh nghiệp của cơng ty.
▪ Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Hóa đơn vận chuyển - Giấy báo tiền điện, nước…
❖ Chi phí bằng tiền khác
▪ Đặc điểm
Loại chi phí này tại cơng ty bao gồm nhiều loại chi phí như: chi phí tiếp khách, chi
phí giao dịch…
Khi có nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí này, thì cũng có hai trường hợp xảy ra: chi phí liên quan đến từng cơng trình hoặc là liên quan đến nhiều cơng trình, vì vậy: - Đối với chi phí bằng tiền khác phát sinh cho từng cơng trình: khi có chi phí phát sinh
cho cơng trình nào thì sẽ hạch tốn vào chi phí của cơng trình đó.
- Đối với chi phí bằng tiền khác chung cho các cơng trình khác của cơng ty: kế tốn hạch tốn chi phí trên vào chi phí quản lí doanh nghiệp của cơng ty.
▪ Sổ sách sử dụng
- Hóa đơn - Phiếu chi
- …
2.2.3.3.3 Số liệu minh họa
Dưới đây là số liệu minh họa đối với các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh khi tiến
hành sản xuất sản phẩm R004250.
❖ Chi phí nhân viên phân xưởng
Đây là khoản chi phí phát sinh chung cho tất cả các cơng trình
- Ngày 30/11, phát sinh chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng, kế toán ghi: Dr 701000 10,060,000
Cr 333503: 10,060,000
- Trích các khoản KPCĐ (2%), BHXH(18%), BHYT(3%), KPCĐ(1%) như sau Dr 701000: 2,414,400
Trong đó:
✓ TK 701000 “Salaries Local Normal”: đây là TK dùng để hạch toán các khoản chi phí tiền lương phát sinh.
✓ TK 330005 “Accrual Insurance: đây là TK dùng để hạch tốn đối với các khoản trích bảo hiểm.
❖ Chi phí vật liệu
Đối với chi phí vật liệu phát sinh riêng cho cơng trình ANOVA FEED
Ngày 30/11/2012, căn cứ vào hóa đơn mua nguyên vật liệu (số 46139, ngày
28/11/2012) của cửa hàng Vĩnh Hà, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền như sau:
Nguyên vật liệu xuất thẳng cho phân xưởng, căn cứ theo hóa đơn mua vật tư, kế toán thực
hiện đồng thời viết phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Kế toán định khoản khi mua vật tư về vào ngày 30/11/2012
Dr 140000 48,200
Cr 310000 48,200
Xuất dùng cho cơng trình, kế tốn ghi:
Dr 600000 48,200
Cr 140000 48,200 … … …
Tổng chi phí vật liệu phụ để sản xuất 4 sản phẩm R004250 là: 232,140 VNĐ
Đối với chi phí vật liệu phát sinh cho tất cả các cơng trình
Kế tốn hạch tốn
Dr 670004 68,617,920 Cr 310000 68,617,920 … …
Tổng chi phí vật liệu phụ để sản xuất 4 sản phẩm R004250 là: 91,467,800 VNĐ