PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.3. Kế toán doanh thu tài chính
1.2.3.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế tốn như doanh thu từ các khoản lãi tiền gửi, tiền bản quyền, cổtức, lợi nhuận được chia, …( Nguyên lý kế tốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.2.3.2. Chứng từkếtốn
Căn cứ đểhạch tốn các khoản doanh thu hoạt động tài chính là các chứng từ như: - Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng
- Thông báo tiền lãi của ngân hàng
1.2.3.3. Tài khoản sửdụng
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- SốthuếGTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
+ Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ + TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
1.2.3.4. Phương pháp hạch toán
TK 911 TK 515
TK 111, 112, 152, 156, 138, 121, 221, 222
Sơ đồ1.4. Sơ đồhạch tốn doanh thu tài chính
1.2.4. Kếtốn thu nhập khác
1.2.4.1. Khái niệm
Thu nhập khác: là các khoản thu nhập ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp như: thu nhập từ nhượng bán, thanhlý TSCĐ, thu tiền phạt vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được NSNN hồn lại, khoản nợ phải trả khơng xác định được chủnợ, các khoản tiền thưởng, quà biếu, thu nhập thuộc các năm trước bịbỏ sót,…(Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.2.4.2. Chứng từkếtốn
- Phiếu thu, giấy báo có - Giấy đềnghịthanh tốn
- Biên bản thanh lý TSCĐ, cơng cụdụng cụ - Các chứng từ liên quan khác.
1.2.4.3. Tài khoản sửdụng
TK 711–Thu nhập khác
Công dụng: Tài khoản này dùng đểphản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ, gồm: “Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; Các khoản thu khác.”[1]
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- SốthuếGTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển các khoản thu nhập khác sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
ThuếGTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Thu nhập từthanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 3331 ThuếGTGT đầu ra Các khoản nợphải trả được xóa sổ
Thu được các khoản nợ khó địi được xóa sổ
Nhận quà tặng bằng vật tư, tài sản TK 991 Cuối kì kết chuyển thu nhập khác để XĐKQKD
+ Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ + TK 711 khơng có số dư cuối kỳ
Các tài khoản liên quan: 111, 112, 331, 131, 911…
1.2.4.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.5. Sơ đồhạch toán thu nhập khác
TK 331, 338
TK 3331 TK 711 TK 111, 112, 131
TK 111, 112
TK 152, 221
1.3. Kế tốn chi phí
1.3.1. Kếtốn giá vốn hàng bán
1.3.1.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá gốc của sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ(Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.1.2.Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Việc xác định giá vốn hàng bán căn cứ vào phương pháp tính giá xuất kho mà doanh nghiệp áp dụng:
Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này thì hàng hóa xuất kho thuộc lơ hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lơ hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủnguyên tắc phù hợp của kếtốn; chi phí thực tếphù hợp với doanh thu thực tế. Giá trịcủa hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trịtồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tếcủa nó.
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này hàng nhập kho trước thì xuất trước. Nghĩa là phải xuất hết giá trị hàng nhập kho trước rồi mới xuất hàng nhập kho sau. Như vậy giá mua của hàng xuất kho được tính theo đơn giá của hàng mua vào nhập kho trước. Tại các thời điểm đầu, giá mua của hàng tồn kho cuối kỳsẽ là giá mua của hàng mua sau cùng. Phương pháp này có nhược điểm là chi phí phát sinh hiện hành khơng phù hợp với doanh thu hiện hành, thích hợp với các điều kiện giá cả ổn định hoặccó xu hướng giảm, với loại hàng cần tiêu thụnhanh.
Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Phương pháp này dựa trên giả thiết hàng nhập kho sau thì xuất trước. Khi tính giá mua của hàng xuất kho sẽ căn cứ vào đơn giá mua của hàng nhập kho lần xuất gần nhất. Như vậy, giá mua của hàng xuất kho là giá mua của hàng nhập kho sau. Phương pháp này đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí, tuy nhiên nhược điểm của phương pháp này là doanh thu doanh nghiệp sẽ giảm trong điều kiện lạm phát và lượng tồn kho có thểbị đánh giá giảm trên bảng cân đối kếtốn. Vì vậy phương pháp này thích hợp trong điều kiện giá cả tăng, làm giảm thuếthu nhập phải nộp.
Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này cần tính đơn giá bình qn cho từng mặt hàng. Có thể tính vào thời điểm cuối kỳ hoặc tại các thời điểm xuất kho hàng hóa.
1.3.1.3. Chứng từkếtốn
- Phiếu xuất kho
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn - Bảng kê bán hàng từ đại lý
1.3.1.4. Tài khoản sửdụng
TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Công dụng: Tài khoản nàydùng để phản ánh trịgiá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.
Kết cấu tài khoản: Tùy thuộc vào việc doanh nghiệp lựa chọn kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp nào để xác định kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632. Ngồi ra, cịn tùy thuộc vào loại hình kinh doanh của doanh nghiệp là doanh nghiệp sản xuất, cung cấp dịch vụ, kinh doanh thương mại hay là kinh doanh bất động sản để có kết cấu tài khoản thích hợp.
+ Bên Nợ:
- Trịgiá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụtrong kỳ.
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng hết).
+ Bên Có:
Giá vốn thành phẩm, hàng hóa xuất bán Nhập kho hàng bán bịtrảlại TK 111, 112, 131… Cuối kì kết chuyển giá vốn hàng bán để XĐKQKD Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mua ngun vật liệu,
hàng hóa trực tiếp khơng qua kho
ThuếGTGT đầu vào
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa sốdựphòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
- Trịgiá hàng bị trảlại.
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuếnhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuếbảo vệ mơi trường đã tính vào giá trịhàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại.
+ TK 632 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.1.5. Phương pháp hạch toán Theo phương pháp KKTX: TK 154, 155, 156 TK 632 TK 154, 155, 156 TK 1593 TK 911 Trích dựphịng giảm giá HTK TK 133
Sơ đồ1.6. Sơ đồhạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
1.3.2. Kếtốn chi phí tài chính
1.3.2.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến hoạt động vay vốn, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán ngoại tệ…(Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.2.2. Chứng từkếtoán
- Phiếu chi, giấy báo nợcủa ngân hàng. - Bảng kê lãi vay phải trả