PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.3.2.3. Tài khoản kế toán sử dụng
TK 635 “Chi phí tài chính”
Cơng dụng: Tài khoản này dùng đểphản ánh các chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm: chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trảchậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính, lỗ bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán cho người mua, các khoản lỗdo thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư, …
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trảchậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính - Lỗbán ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán cho người mua
- Các khoản lỗdo thanh lý, nhượng bán tài sản đầu tư
- Lỗtỷgiá hối đoáiphát sinh trong kỳ; lỗtỷgiá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ
Lập dựphịng giảm giá đầu tư
Cuối kì kết chuyển chi phí bán hàng để XĐKQKD
Chiết khấu thanh tốn cho người mua
Hồn nhập dựphịng giảm giá
Lãi tiền vay phân bổ, lãi trảchậm, trảgóp
- Sốdự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
+ Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sửdụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
- Cuối kỳkết chuyển tồn bộchi phí tài chính và các khoản lỗphát sinh trong kỳ để xác định kết quảhoạt động tài chính
+ TK 635 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.2.4. Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ1.7. Sơ đồhạch tốn chi phí tài chính
TK 111, 112, 131 TK 635 TK 129, 229
TK 129, 229 TK 911
TK 111, 112, 242, 335
1.3.3. Kếtốn chi phí bán hàng
1.3.3.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng: là tồn bộchi phí thực tế phát sinh trong q trình tiêu thụthành phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụmua ngồi, chi phí bằng tiền khác (Nguyên lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.3.2. Chứng từkếtốn
-Hóa đơn GTGT -Hóa đơn bán hàng - Phiếu thu, phiếu chi
- Các chứng từ có liên quan khác TK 152, 153, 155, 156
1.3.3.3. Tài khoản sửdụng
TK 641 “Chi phí bán hàng”
Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộphận bán hàng,…
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdự phòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
+ Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí bán hàng
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
Chi phí dịch vụmua ngồi và chi phí bằng tiền khác
Tiền lương, các khoản trích theo lương Trích khấu hao TSCĐ Các khoản làm giảm chi phí Cuối kì kết chuyển chi phí bán hàng để XĐKQKD Hồn nhập dựphịng phải trảvềchi phí bảo hành sp
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” + TK 641 “Chi phí bán hàng” có 7 tài khoản cấp 2
- TK 6411–Chi phí nhân viên - TK 6412–Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6413–Chi phí dụng cụ, đồdùng - TK 6414–Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415–Chi phí bảo hành
- TK 6417–Chi phí dịch vụmua ngồi - TK 6418–Chi phí bằng tiền khác
+ TK 641 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.3.4.Phương pháp hạch tốnTK 214 TK 214 TK 111, 112, 131 TK 635 TK 129, 229 TK 911 TK 352 TK 334, 338 TK 133 ThuếGTGT
Sơ đồ1.8. Sơ đồhạch tốn chi phí bán hàng
1.3.4. Kếtốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.4.1. Khái niệm
Chi phí QLDN: gồm các khoản chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của cảdoanh nghiệp. Chi phí QLDN được kế tốn chi tiết theo các nội dung khoản mục chi phí như: lương, BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT, chi phí vật liệu (Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.4.2. Chứng từkếtoán
- Bảng lương, bảng phân bốtiền lương
- Bảng phân bổchi phí trả trước, chi phí chờkết chuyển - Phiếu thu, phiếu chi
1.3.4.3. Tài khoản sửdụng và kết cấu tài khoản
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK 142, 242, 335
Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong q trình quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài,…
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdự phòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
+ Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả(Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳnày lớn hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”
+ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” có 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421–Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422–Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423– Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424–Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425–Thuếphí, lệphí
- TK 6426–Chi phí dự phịng
- TK 6427–Chi phí dịch vụmua ngồi khác - TK 6428–Chi phí bằng tiền khác
Trích khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụmua ngồi và chi phí bằng tiền khác
Tiền lương, các khoản trích theo lương
Các khoản làm giảm chi phí
Cuối kì kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để XĐKQKD
+ TK 642 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.4.4.Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ1.9. Sơ đồhạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.5. Kếtốn chi phí khác
1.3.5.1. Khái niệm
Chi phí khác: là những khoản lỗdo các sự kiện hay những nghiệp vụriêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏsót từnhững năm trước (Ngun lý kếtốn, TS. Trần Đình Phụng, 2011).
1.3.5.2. Chứng từkếtốn
Phiếu chi, giấy báo nợngân hàng. Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế.
1.3.5.3. Tài khoản sửdụng TK 811 “Chi phí khác” TK 214 TK 911 TK 334, 338 TK 133 ThuếGTGT TK 111, 112, 131 TK 642 TK 111,112
Các khoản chi bằng tiền
Chi nhượng bán vật tư, TSCĐ
Cuối kì kết chuyển chi phí khác để XĐKQKD
Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí khác.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Các chi phí khác phát sinh trong kỳ
- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdự phòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
+ Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí khác
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳnày lớn hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa sửdụng hết)
- Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
+ TK 811 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.5.4. Phương pháp hạch tốn
TK 111, 112, 334, 338 TK 811 TK 911
TK 333
TK 152, 211, 213
Sơ đồ 1.10. Sơ đồhạch tốn chi phí khác
1.3.6. Kếtốn chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
1.3.6.1. Khái niệm
Theo CMKT số 17: “Thuếthu nhập doanh nghiệp là chi phí thuếthu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ”.
1.3.6.2. Phương pháp xác định thuếthu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất TNDN
1.3.6.3. Chứng từsửdụng
Tờkhai thuếTNDN tạm tính. Tờkhai quyết tốn thuếTNDN.
1.3.6.4. Tài khoản sửdụng
TK 821 “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Công dụng: Tài khoản này dùng đểphản ánh các chi phí liên quan đến thuếthu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuếTNDN hiện hành và chi phí thuếTNDN hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệptrong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Chi phí thuếTNDN phát sinh trong kỳ
Thu nhập tính thuế Thu nhập được miễn thuế Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Thu nhập được miễn thuế = -( + )
Các nộp thuếTNDN Cuối kì kết chuyển chi phí thuếTNDN để XĐKQKD Hàng q tạm tính thuếTNDN phải nộp, điều chỉnh bổ sung thuếTNDN phải nộp
- Thuế TNDN kỳ trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuếTNDN hiện hành của năm hiện tại.
+ Bên Có:
- Số thuế TNDN phải nộp thực tế trong năm nay nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành
- Sổ thuếTNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí thuếTNDN trong kỳvào tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”
+ TK 821 “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành” có 2 tài khoản cấp 2 - TK 8211–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
- TK 8212–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hỗn lại
+ TK 821 khơng có số dư cuối kỳ
1.3.6.5. Phương pháp hạch toán
TK 111, 112 TK 3334 TK 821 TK 911
Điều chỉnh giảm khi sốthuếtạm phải nộp trong năm lớn hơn sốphải
Sơ đồ 1.11. Sơ đồhạch tốn chi phí thuếTNDN hiện hành
1.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.4.1. Khái niệm
Kế toán xác định kết quảhoạt động kinh doanh là là việc xác định kết quảcuối cùng của hoạt động tiêu thụ hàng hóa của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng sốlãi hay lỗ.
1.4.2. Tài khoản sửdụng
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Công dụng: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quảhoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳkế toán năm.
Kết cấu tài khoản:
+ Bên Nợ:
- Trịgiá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí của các hoạt động tài chính, chi phí hoạt động khác
- Chi phí hoạt động bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Sốlãi sau thuếvềhoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ
+ Bên Có:
- Doanh thu thuần vềsốsản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụtiêu thụtrong kỳ. - Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thường
- Trịgiá vốn hàng bán bịtrảlại (số đã kết chuyển vào TK 911) - Chi phí thuếTNDN hỗn lại
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, QLDN, tài chính, chi phí khác Cuối kỳkết chuyển thuếTNDN hiện hành Cuối kì kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển lãi Cuối kỳkết chuyển GVHB sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu ùng Cuối kì kết chuyển doanh thu tài chính và thu nhập khác
Kết chuyển lỗ - Thực lỗvềhoạt động kinh doanh trong kỳ
+ TK 911 khơng có số dư cuối kỳ
1.4.3. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ1.12– Sơ đồhạch toán Xác định kết quảkinh doanh
TK 8211 TK 511 TK 641, 642, 811 TK 421 TK 421 TK 632 TK 911 TK 515, 711
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU 2.1. Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu
Công ty Cổphần KỹnghệThực phẩm Á Châu đuợc cấp giấy phép kinh doanh kểtừ ngày 01/03/2011 và chính thức kế thừa các hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy Bia Huế.
Tên gọi đầy đủbằng tiếng Việt: Công ty Cổphần KỹnghệThực phẩm Á Châu. Tên giao dịch: A Chau Food Technology Joint Stock Company
Trụsở công ty: 71 Nguyễn Khoa Chiêm, phường An Tây, thành phốHuế, tỉnh Thừa Thiên Huế Mã sốthuế: 3300101526 Ðiện thoại:054.3811619 Fax: 054.384718 Email: achaufoodtech@gmail.com Website: http://achaufood.com.vn Logo:
Cơng ty có vốn điều lệ 17 tỷ đồng, hiện nay có 62 cổ đơng, trong đó cổ phần Nhà nuớc chiếm 79,2% vốn điều lệ.
2.1.1. Lịch sửhình thành và phát triển của Công ty
Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu có tiền thân là Nhà máy Bia Huế, một doanh nghiệp Nhà nước được thành lập vào ngày 10/10/1990 theo quyết định số 902/QĐ-UBND của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế và sản xuất sản phẩm bia với thương hiệu Huda Beer. Đến 06/04/1994, Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư đã cấp giấy phép đầu tư số 835/QĐ-UBND cho phép Nhà máy Bia Huếký hợp đồng liên doanh với Trường Đại học Kinh tế Huế
đối tác nước ngoài là Tập đoàn Bia Carlsberg của Đan Mạch và thành lập Công ty Bia Huế với tỷ lệ phần vốn góp của Nhà máy Bia Huế trong liên doanh Công ty Bia Huế là 50%, trở thành pháp nhân đại diện cho bên Việt Nam tham gia liên doanh. Ngoài việc làm đối tác liên doanh, giữ 50% vốn góp trong Cơng ty Bia Huế, năm 2001 được sự cho phép của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế, Nhà máy Bia Huế đã phục hồi dây chuyền sản xuất sữa chua theo quyết định số 543/QĐ-UBND ngày 28/02/2000 từ nguồn vốn đầu tư là 4.241.083.000 VNĐ.
Cuối năm 2001, đầu tư dây chuyền thiết bịchân không từ nguồn vốn sự nghiệp khoa học công nghệ. Năm 2002 đầu tư dây chuyền sản xuất kem các loại theo quyết định số 3137/QĐ-UBND ngày 28/02/2002 với tổng số vốn đầu tư là 6.685.000.000 VNĐ từ quỹ phát triển sản xuất của Nhà máy và các nguồn huy động hợp pháp khác.