Bảng 2 .7 Xác lập mức trọng yếu của công ty ABC
Bảng 2.11Thủ tục kiểm soát chi tiết tại công ty ABC
Rủi ro khoản mục CSDLảnh hưởng Mức đảm bảo ( R ) Thủ tục kiểm sốt
Doanh thu khơng được phản ánh đúng, khơngcó thực,
được ghi nhận khơng chính xác, đúng kỳ Sự chính xác, đầy đủ, đúng kỳ Cao R=0,7 (PL)
Đối chiếu biên bản xác
nhận chữ số cơng tơ được
ký, đóng dấu giữa 2 bên
với hóa đơn tài chính, với phiếu hạch tốn và sổ sách
Doanh thu khơng được phản ánh đúng,khơng có thực,
được ghi nhận khơng chính xác, đúng kỳ Sự chính xác, đầy đủ, đúng kỳ Cao R=0,7 (PL)
Đối chiếu tờ khai và sổ
sách kế toán
Chưa phân loại đúng Sự trình
bày
Trung bình R=0.5 (PL)
Kiểm tra đối chiếu giữa sổ sách và BCTC
Chưa phân loại đúng Sựtrình
bày
Trung bình R=0.5 (PL)
KIểm tra phân loại doanh thu
2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
2.3.2.1. Chương trình kiểm tốn Doanh thu (G130)
Sau khi thực hiện các thủtục cần thiết, KTV đã tóm tắt tất cảcác vấn đềvà phát triển chương trình kiểm tốn.
Các quy trình được thiết kế và thực hiện trên GLV tương đối được trình bày trong bảng, từ đó, KTV sẽ có một cái nhìn tổng quan về các quy trình được thiết kế, người đánh giácó thể dễ dàng biết liệu các quy trình được thiết kế hợp lý hay không . Dựa vào bảng dưới đây, chúng ta có thểbiết cụthểquy trình nàođãđược thực
hiện hoặc bỏlỡ và nóở đâutrong q trình làm việc và xem xét nó.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Người lập:Oanh 10/01/2019
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Soát xét 3:
G130
A. MỤC TIÊU
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
C. THỦ TỤC KIỂM TỐN STT Người thực hiện Tham chiếu 1 V.Trí G140 2 V.Trí G110.1 Thủ tục I. Thủ tục chung
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Trường hợp có thay đổi chính sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn của CMKT số 29 không.
Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là hiện hữu; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được phân loại và trình bày phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Các rủi ro có sai sót trọng yếu Người thực hiện Tham chiếu
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
1 V.Trí G110.1 2 V.Trí G 141 1 V.Trí G141, G142 2 V.Trí G143 3 V.Trí G144 4 V.Trí G145 5 V.Trí G145 6.1 V.Trí G147 6.2 V.Trí G147 7 V.Trí G146 8 V.Trí G145
9 Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC V.Trí G 148
IV. Thủ tục kiể m tốn khác II. Thủ tục phân tích
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
III. Kiể m tra chi tiế t
Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
- Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động.
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan.
Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay nhưng đã ghi nhận doanh thu trong năm trước, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế. Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước __5 ngày và sau __5__ ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có).
Đối với các giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) của các giao dịch này. Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán.
Kết hợp với các phần hành có liên quan như Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,…thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận các giao dịch và thông tin về điều khoản hợp đồng,…
Kiểm tra tính hợp lý của các lơ hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
Đối với các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra cơ sở, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý và so sánh với thuyết minh về chính sách kế tốn áp dụng.
Nhận xét:Trong thực tế chương trình kiểm tốn trên như một khn mẫu có sẳn chỉ thiết kế vào lần kiểm tốn đầu tiên, những năm tiếp theo KTV chỉ kế thừa trên
GLV của những năm trước chỉ thay đổi tên của nhóm kiểm tốn chứ khơng phải được thực hiện theo từng năm.Khoản mục doanh thu ở công ty ABC không được thực hiện thử nghiệm kiểm sốt vì số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, tăng cường thủ tục kiểm tra cơ bản.
2.3.2.2. Thủ tục phân tích
Mặc dù, thủ tục phân tích đã được đề cập trong CTKT khoản mục DT của
AAC. Tuy nhiên, việc áp dụng thủ tục phân tích ít được thực hiện, nếu có thì chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của các KTV. Bởi vì kỹ thuật phân tích địi hỏi nhiều kinh nghiệm cũng như nhiều thời gian. Do đó, các KTV nếu có thực hiện thủ tục phân tích thì cũng chỉ thực hiện các thủ tục phân tích đơn giản. Khi phân tích khoản mục DT,
KTV thường phân tích sự biến động DT giữa năm nay với năm trước hay theo từng
quý, phân tích tỷ suất LN trên DT.
Mục tiêu của thủ tục này là phát hiện các số liệu bất thườngvà tìm ra các giải thích hợp lý cho các số liệu bất thường đó.Ngồi ra, các sai sótcó xu hướng có tỷ lệ
tồn tại cao hơn trong các số liệu đó, do đó KTV sẽ chú ý nhiều hơn đến việc lựa chọn các mẫu liên quan đến các số liệu đó.
Quy trình nàyđược thực hiện trong bài làm việcG110, G141 và G142. GLV 110 - Tổng hợp số liệu, phân tích tổng quát
Mục tiêu: Tổng hợp số liệu, đối chiếu với BCTC, Bảng CĐPS, Sổ cái; Đối chiếu số đầu kỳ. Phân tích tổng quát. Đảm bảo rằng số liệu trên BCTC khớp với số liệu trên sổ cái, Bảng Cân đối số phát sinh, sổ chi tiết và GLV năm trước.
Nguồn gốc số liệu: BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối
phát sinh, Sổ cái TK.
Thực hiện: Lập Bảng số liệu tổng hợp bao gồm số trước kiểm toán của năm nay (2018) và số sau kiểm toán của năm trước (2017). KTV sẽ lấy số liệu ở BCTC
trước kiểm tốn.Tiếp đó, đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, BCKQKD và Thuyết minh BCTC của kiểm toán năm trước. Cột trước kiểm toán là số
dư các tài khoản tại ngày 31/12/2018 lấyởBảng kê chi tiết Cột năm trước là số dư các tài khoản tại 31/12/2017 lấy trên BCTC đãđược kiểm tốn.
Chú thích: TB, PL: Khớp với số liệu trên Bảng Cân đối số phát sinh, Sổ Cái. PY: Khớp với BCTC năm trước.
Phân tích:Sốliệu doanh thu trên sổsách có sựchênh lệch với sốliệu trên bảng
KQHĐKD số tiền: 2887 đồng (Số trên sổ sách 462.193.039.948 đồng, số trên
KQHĐKD số tiền: 462.193.042.835 đồng). Nguyên nhân là do số liệu trên bảng
KQHĐKD chưa đúng
Thủ tục phân tích tổng quát trong đó đã phân loại các doanh thu thành
phần. Nhờ phân tích này, KTV có thểbiết doanh thu của Cơng ty ABC được tạo ra từ nguồn nào và có thểphát hiện tỷlệ sản phẩm được biến động như thế nào so với năm
trước, nếu chênh lệch quá lớn sẽ được xem là bất thường.
Kết luận:Số liệu được tổng hợp khớp đúng với các tải liệu liên quan. DT năm
nay cao hơn so với năm trước. Mục tiêu kiểm toán đạt được.
GLV G141 – Phân tích doanh thu theo hoạt động hoặc sản phẩm; Đối chiếu hạch toán kếtoán với phần hành liên quan (Phụlục 13)
Mục tiêu: Phân tích DT theo hoạt động, loại thành phẩm.Đối chiếu với báo cáo
bán hàng.
Ngn gốc số liệu: Sổ kế tốn DT; Báo cáo bán hàng.
Thực hiện: Phân tích doanh thu theo hoạt động
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: V.Trí
Khách hàng: Cơng ty ABC Sốt xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Sốt xét 2:
Nội dung: Tổng hợp số liệu, phân tích tổng qt Sốt xét 3:
G110
Mục tiêu:
Tổng hợp số liệu, đối chiếu với BCTC, Bảng CĐPS, Sổ cái; Đối chiếu số đầu kỳ. Phân tích tổng quát
Nguồn gốc số liệu:
BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tài khoản
Thực hiện
1. Tổng hợp số liệu
TK Tên tài khoản Số trước KiT Số năm trước Chênh lệch % Ghi chú 462,193,039,948
511 Doanh thu bán hàng và ccdv 462,193,039,948 PL 860,533,949,241 PY -398,340,909,293 -46.3%
5111 Doanh thu bán hàng hóa 462,047,005,540 TB 860,533,949,241 -398,486,943,701 -46.3%
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 146,034,408 TB 146,034,408
521 Giảm trừ doanh thu 0 PL 0 PY 0
5212 Giám giá hàng bán TB 0
5213 Hàng bán trả lại TB 0
KTV sẽ lọc số liệu ở Bảng kê chi tiết do kếtoán cung cấp, tài khoản 511 và tài khoản đối ứng 911 để lấy số liệu nhập vào Bảng tổng hợp số liệu. Thơng thường, có một số KTV sử dụng số ở bảng CĐPS, tuy nhiên có thể dẫn đến sai số vì có một số ít nghiệp vụ có điều chỉnh tăng, giảm dẫn đến số liệu ở bảng CĐPS sai sốt so với lọc ở bảng tổng hợp số liệu tài khoản 511. Lọc tài khoản 5111 đối ứng với tài khoản 911 ta sẽ thu được doanh thu bán điện thương phẩm, tài khoản 5113 đối ứng với tài khoản 911 ta sẽ thu được doanh thu dịch vụ tư vấn giám sát thi công của năm 2018. Đối với
Năm 2017, thường KTV sẽ lấy ở GLV liền kề vừa thực hiện năm trước copy sang
hoặc lấy ở hồ sơ thường trực phần thuyết minh báo cáo tài chính năm 2017 để nhập vào. Sau khi thực hiện ta được bảng phân tích doanh thu hoạt động như dưới đây
Phân tích:
- Doanh thu năm 2018 giảm đáng kể so với cùng kỳ năm ngoái do năm nay
Công ty dừng hoạt động để sửa chữa nhà máy trong 4 tháng đầu
- Riêng 6 tháng cuối, thì các tháng 8, 9, 10 có mưa ít, nên ảnh hưởng đến
lượng nước của thủy điện (lượng mưa năm 2018 các tháng mùa mưa 8,9,10,11 chỉ đạt
khoảng 45% so với cùng kỳ năm 2017)
Kết luận:Mục tiêu kiểm toán đãđạt được
GLV 142 – Phân tích doanh thu theo thời gian (tháng, quý), theo KH (Phụ lục 14)
Mục tiêu:Tìm hiểu, đánh giá biến động DT theo thời gian
Nguồn gốc số liệu:Sổ cái tài khoản DT, BCTC trước kiểm toán; phỏng vấn KH.
Thực hiện: Dùng PivotTable để ra được một bảng hoàn chỉnh hoặc sử dụng
hàm SUBTOTAL rồi lọc theo từng tháng sau đó copy dữ liệu từng tháng vào các ô
tương ứng của năm 2018, sau khi lọc KTV so sánh theo tháng giữa năm nay so với năm trước, giải thích cho những biến động bất thường xem tại sao tăng hoặc giảm như
vậy, có dự án hay khoản thu nhập nào khơng hoặc có thể do sai số trong lúc nhập liệu
Loại SP Năm 2018 Năm 2017 Biến động % 462,193,039,948
Doanh thu bán điện thương phẩm 462,047,005,540 860,533,949,241 (398,486,943,701) -46.31%
DT dịch vụ tư vấn giám sát thi công 146,034,408 - 146,034,408 0.00%
và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.