Bảng 2 .7 Xác lập mức trọng yếu của công ty ABC
Bảng 2.12Phân tích doanh thu tại ABC
Sau khi tổng hợp doanh thu và tính biến động doanh thu giữa 2 năm thì để có sự
quan sát trực quan thì sẽ thể hiện sự biến động qua đồ thị
Sơ đồ2.5 Phân tích doanh thu tại ABC
Nhận xét:
Sản lượng điện năm nay giảm đột ngột so với cùng kỳ năm trước, nguyên nhân
là do Công ty đang dừng nhà máy để phục vụ sửa chữa từ tháng 01 đến cuối tháng 03,
tháng 04 bắt đầu phát điện trở lại.
Doanh thu các tháng 7,8,9,10 cũng đều giảm nhiều so với năm trước, nguyên
nhân là do năm nay lượng mưa các tháng này giảm khoảng 45% so với lượng mưa
cùng kỳ năm2017.
Kết luận:Các mục tiêu kiểm toán đãđạt được.
TK DT Năm 2018 Năm 2017 C.L % Tháng 1 33,002,279 108,935,216,563 (108,902,214,284) -99.97% Tháng 2 82,188,884,742 (82,188,884,742) -100.00% Tháng 3 53,393,791,805 (53,393,791,805) -100.00% Tháng 4 23,058,813,385 38,746,931,307 (15,688,117,922) -40.49% Tháng 5 99,896,788,995 67,430,465,774 32,466,323,221 48.15% Tháng 6 32,295,535,871 61,193,678,948 (28,898,143,077) -47.22% Tháng 7 20,924,154,598 50,035,444,844 (29,111,290,246) -58.18% Tháng 8 16,448,875,893 50,340,961,354 (33,892,085,461) -67.33% Tháng 9 22,592,729,472 72,156,004,472 (49,563,275,000) -68.69% Tháng 10 52,495,020,955 60,890,012,343 (8,394,991,388) -13.79% Tháng 11 63,836,227,537 107,488,195,273 (43,651,967,736) -40.61% Tháng 12 130,611,890,963 107,734,361,916 22,877,529,047 21.24% Total 462,193,039,948 860,533,949,341 (398,340,909,393) -46.29%
Ngoài việc thực hiện thủ tục phân tích ở ba giấy làm việc trên, có một thủ tục quan trọng hơn cần được thực hiện, đó là so sánh sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn hàng bán nhưng kiểm toán chịu trách nhiệm về giá vốn hàng bán sẽ thực hiện thủ tục này vì chỉ có KTV đó mới có thể tìm ra chi phí chính xác để so sánh. Vì vậy, thủ
tục này vẫn xuất hiện trên chương trình kiểm tốn nhưng được tham chiếu đến giấy tờ làm việc về giá vốn hàng bán.
2.3.2.3. Kiểm tra chi tiết
Theo các KTV, khi kiểm toán khoản mục doanh thu, các CSDL quan trọng là sự tồn tại, tính đầy đủ, tính đúng kỳ và chính xác. Phần này sẽ trình bày quy trình bằng
cách đi qua từng quy trình làm việc trong chương trình kiểm tốn (Mục 2.3.2.1) ngoại
trừ GLV G110.1, G141 và G142 (được trình bày trong 2.3.2.2–Thủ tục phân tích). G140 –Kiểm tra chính sách kếtốn áp dụng
Mục tiêu: - Chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổvềlập và trình bày BCTCđược áp dụng
- Các thay đổi vềchính sách kếtốn áp dụng là phù hợp, được trình bày, thuyết
minh theo quy định hiện hành.
Nguồn gốc số liệu: Hồ sơ kiểm toán năm trước, Bảng cân đối số phát sinh, sổ Cái, sổ chi tiết và các tài liệu kế toán khác.
Thực hiện: KTV xây dựng GLV này dựa trên GLV A310 tìm hiểu về KH và
mơi trường hoạt động.
Phân tích: KTV đãđi theo đúng thứ tự của quy trình kiểm tốn tuy nhiên tơi nhận
thấy trong thực tế ở bước này thường các KTV chỉ giữ nguyên GLV của các năm trước chứ
chưa có sự kiểm tra lại. Chỉ thực hiện GLV cho đầy đủ hình thức cịn thực tế thì chỉ giữ
Ghi nhận doanh thu Áp dụng năm trước
Áp dụng năm nay
Ảnh hưởng việc áp dụng không nhất quán
- Thời điểm ghi nhận doanh thu bán thành phẩm khi bàn giao thành phẩm
KH
- Ghi nhận doanh thu bán hàng theo số lượng thành phẩm giao khách hàng
và đơn giá theo hợp đồng hoặc giá niêm yết
- Ghi nhận doanh thu dịch vụ khi dịch vụ hoàn thành, hoặc xác định được
kết quả phần cơng việc hồn thành N/A N/A
- Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo tiến độ kế hoạch N/A N/A
- Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo khối lượng thực hiện N/A N/A
ngun khơng có thay đổi các điều kiện ghi nhận doanh thu theo từng năm kiểm tốn.
Kết luận:Chính sách kế tốn áp dụng phù hợp với quy định và nhất quán với năm
trước.
GLV G143– Đối chiếu doanh thu hạch toán với kê khai thuế GTGT
Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu hạch toán khớp với doanh thu kê khai
Nguồn gốc số liệu:Tờ khai thuế GTGT, sổ cái tài khoản DT.
Thực hiện:KTV lấy tờ khai thuế GTGT ở kế toán hoặc sử dụng phần mềm Itax
viewer để đọc tờ khai online. Đối chiếu DT được hạch toán trên Bảng kê chi tiết tài
khoản 511/711/214 với DT trên tờ khai VAT trong năm (Mục 34- Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra). Tìm nguyên nhân chênh lệch thông qua việc kiểm tra số liệu trên sổ sách liên quan, nếu vẫn khơng tìm thấy chênh lệch thì tiến hành phỏng vấn nhân viên kế toán.
- Nếu số liệu trên tờ khai < sổ sách thì có thể do đơn vị đã khai thiếu DT hoặc cũng có thể đơn vị đã hạch toán những nghiệp vụ phát sinh ở năm sau vào sổ sách của
năm này.
- Nếu số liệu trên tờ khai > sổ sách có thể do đơn vị nhầm lẫn kê khai trùng hoặc kê khai DT phát sinhở niên độ sau vào năm này trên tờ khai thuế, cũng có thể có những
khoản DT phát sinh cuối năm nhưng đơn vị không ghi nhận vào sổ sách của năm phát sinh.
KTV tìm số chênh lệch bằng cách lọc theo tháng rồi tìm xem số chênh lệch ở tháng nào, từ đó truy trìm ra các nghiệp vụ phát sinh trong tháng để tìm chênh lệch.
511 711 241 - bán hồ sơ mời thầu
Tháng 1 260,275,004 33,002,279 227,272,725 - Tháng 2 39,090,909 39,090,909 - Tháng 3 10,454,546 1,818,182 8,636,364 - Tháng 4 23,178,813,388 23,058,813,385 20,909,093 103,636,365 (4,545,455) Tháng 5 99,939,516,272 99,896,788,995 2,727,273 40,000,004 - Tháng 6 32,296,899,506 32,295,535,871 1,817,013 (453,378) Tháng 7 20,929,609,144 20,924,154,598 5,454,546 - Tháng 8 16,452,512,257 16,448,875,893 3,636,364 - Tháng 9 22,674,960,448 22,592,729,472 82,230,976 - Tháng 10 52,497,748,228 52,495,020,955 2,727,273 - Tháng 11 63,836,227,537 63,836,227,537 - Tháng 12 130,611,890,963 5,454,546 14,545,456 (130,631,890,965) Cộng 332,116,107,239 462,193,039,948 114,957,083 445,000,006 (130,636,889,798) Tháng Tờ khai thuế GTGT Hạch toán Chênh lệch
Phân tích: Nguyên nhân đẫn đến chênh lệch giữa tờ khai thuế GTGT và sổ sách kếtoán là:
+ Chưa có tờ khai thuế GTGT tháng 12, KTV yêu cầu kế toán phải bổ sung tờ khai thuế tháng 12 để kiểm tra.
+ Thu nhập khác
Kết luận:Mục tiêu kiểm toán đạt được.
GLV G145–Kiểm tra ghi nhận doanh thu, giảm trừ doanh thu(Phụ lục15)
Mục tiêu: - Doanh thu, giảm trừ doanh thu ghi nhận là thực tế phát sinh; - Hồ sơ ghinhận DT/giảm trừ DT đầy đủ, phù hợp quy định.
Nguồn gốc số liệu:Sổ chi tiết DT/giảm trừ DT.
Thực hiện:
Mô tả chung về chứng từ ghi nhận doanh thu
Cách tính doanh thu để xuất hóa đơn:
Giá mua điện từ 01/01/2014 đến 31/12/2021: 926,63đ/kwh theo hợp đồng sửa đổi bổ sung số 02 tháng 10/2014 (lưuý là giá mùa mưa là 795,33đ/kwh)
Hồ sơ doanh thu bao gồm:
+ Đề nghị thanh toán tiền điện tháng; + Hóa đơn GTGT;
+ Bảng tổng hợp giá trị thanh toán tiền điện; + Bảng kê thanh toán chênh lệch sản lượng; + Sản lượng điện do đếm ngày;
+ Giá điện năng thị trường giờ;
+ Giá công suất thị trường giờ;
+ Phiếu tổng hợp giao nhận điện năng; + Các chứng từ có liên quan khác;
Doanh thu để viết hóa đơn bao gồm:
+ Doanh thu từ thị trường điện; + Doanh thu từ hợp đồng khác; + Doanh thu khác ngoài thị trường;
trường rừng, đơn vị đã ghi nhận lần lượt vào TK 3336 và 3338, sau đó kết chuyển 154,
từ 154 sang 632)
Việc xuất hóa đơn bao gồm thuế tài nguyên và phímơi trường là theo u cầu
của hợp đồng
Kiểm tra 100% chứng từ phát sinh
Kiểm tra chứng từ phát sinh
Phân tích: Đặc điểm của cơng ty ABC là doanh thu được chốt và ghi nhận vào
cuối mỗi tháng nên chỉ có ít nghiệp vụ xảy ra, đây là khoản mục quan trọng nên KTV chọn phương pháp kiểm tra 100% chứng từ phát sinh tránh xảy ra sai sót đồng thời tiết kiệm thời gian, chi phí khi xây dựng kiểm tra theo phương pháp khác.
GLV G146–Kiểm tra giao dịch với bên liên quan
Mục tiêu: Các giao dịch bán hàng với bên liên quan được trình bàyđầy đủ
Nguồn gốc số liệu: Sổchi tiết doanh thu; Tổng hợp công nợphải thu KH.
Thực hiện:
so ngayviet diengiai tkhoan doiung psco Hóa đơn
Bảng tổng hợp thanh tốn tiền Bảng chốt công tơ Bảng tổng hợp Bảng xác định giá trị khối lương
043/01 1/31/2018Tiền điện tháng 01/2018 Nhà máy thủy điện A Lưới 5111 131 33,002,279 0000108 ngày 31/01/2018 058/04 4/30/2018Tiền điện tháng 04/2018 Nhà máy thủy điện A Lưới 5111 131 23,058,813,385 0000192 ngày 30/04/2018 026/05 5/31/2018Tiền điện tháng 05/2018 Nhà máy thủy điện A Lưới 5111 131 99,896,788,995 0000216 ngày 31/05/2018 039/06 6/30/2018Tiền điện tháng 6/2018 Nhà máy thủy điện A Lưới 5111 131 32,295,535,871 0000219 ngày 30/06/2018 025/07 7/31/2018Tiền điện tháng 07/2018 Nhà máy thủy điện A Lưới 5111 131 20,802,359,727 0000224 ngày 31/07/2018 020/08 8/31/2018Tiền điện tháng 08/2018 - Nhà máy thủy điện A Lưới 5111 131 16,448,875,893 0000229 ngày 31/08/2018 016/09 9/30/2018Tiền điện tháng 09/2018 Nhà máy A Lưới 5111 131 22,592,729,472 0000231 ngày 30/09/2018 013/10 10/31/2018Tiền điện tháng 10/2018 Nhà máy A Lưới 5111 131 52,495,020,955 0000235 ngày 31/10/2018 028/11 11/30/2018Tiền điện tháng 11/2018 - Nhà máy A Lưới 5111 131 63,811,985,113 0000239 ngày 30/11/2018 032/12 12/31/2018Tiền điện tháng 12/2018 Nhà máy A Lưới 5111 131 130,611,890,963 0000241 ngày 31/12/2018
029/07 7/31/2018
Giá trị đợt 3 của Hợp đồng số 01/2016/HĐTV-PECC3 & MT: Tư vấn giám sát thi công lắp đặt thiết bị điện dự
án Nhà máy thủy điện Bắc Mê 5113 131 71,328,671 0000225 ngày 31/07/2018
030/07 7/31/2018
Giá trị đợt 1 của Hợp đồng số 0304/HĐ/TVĐ3 ngày 27/04/2018 về việc tư vấn giám sát thi cơng lắp đặt thiết bị cơ khí cho cơng trình thủy điện Đa Nhim Mở
rộng 5113 131 50,466,200 0000226 ngày 31/07/2018
023/11 11/30/2018
Giá trị đợt 2 của Hợp đồng số 0304 HĐ/TVĐ ngày 27/04/2018 về tư vấn giám sát thi cơng lắp đặt thiết bị
Phân tích:
Kết luận:Mục tiêu kiểm tốn đãđạt được
GLV G148–Kiểm tra tính đúng kỳ
Mục tiêu: DT được ghi nhận đúng kỳ
Nguồn gốc số liệu: Sổchi tiết doanh thu
Thực hiện:- Doanh thu được ghi nhận vào cuối mỗi tháng.
- Không thực hiện thủtục này do đặc điểm doanh thu của đơn vị doanh thu chốt theo từng tháng, chính xác sốliệu
Kết luận:Mục tiêu kiểm tốn đạt được
GLV G149–Kiểm tra trình bày BCTC, thơng tin thuyết minh
Sau khi hồn thành các thủ tục kiểm tốn đãđược liệt kê trong CTKT thì KTV
sẽ tổng hợp lại các kết quả làm trên GLV từ G110 – G149 rồi ghi lại phía dưới mục
đưa ra ý kiếnở CTKT trưởng đồn của cuộc kiểm toán nắm được các vấnđề gặp phải
để trao đổi với KH. Ở khoản mục DTBH&CCDV tại Công ty CP ABC thì các mục
tiêu được đưa ra ởtờ chương trìnhđãđạt được và khơng có vấn đềgì cần lư.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Người lập: V.Trí 10/02/2019
Khách hàng: Cơng ty ABC Sốt xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra giao dịch với bên liên quan Soát xét 3:
Mục tiêu: Các giao dịch bán hàng với bên liên quan được trình bày đầy đủ
Nguồn gốc số liệu
Sổ chi tiết doanh thu
Tổng hợp công nợ phải thu khách hàng
Thực hiện
1. Nhận diện giao dịch với các bên liên quan
Đối chiếu danh sách khách hàng Đọc lướt sổ chi tiết doanh thu
Phân tích: Mặc dù ở các GLV trước đã trình bày các số liệu theo từng mục, từng năm. Tuynhiên theo thiết kếGLV của AAC thì KTV phải trình bày lại tất cảcác số liệu mà mình đã kiểm tra để trình bày lại theo hình thức của báo cáo kết quả kinh doanh, giúp KTV có cái nhìn tổng quan một lần nữa cũng như tiết kiệm thời gian khi làm báo cáo sau này.
2.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
2.3.3.1. Kiểm tra các nội dung khác (H100 – Phụ lục 1620)
Đầu tiên, KTV thực hiện kiểm tra vềcác hành vi không tuân thủpháp luật của Cơng ty ABC vì CMKiT số 250 yêu cầu KTV phải kiểm tra tính tuân thủpháp luật và
các quy định có liên quan đối với đơn vị được kiểm tốn nhằm phát hiện các trường
hợp, sựkiện khơng tn thủpháp luật và xem xét sự ảnh hưởng của các trường hợp đó
đối với BCTC. Sau khi thực hiện các thủtục, KTV nhận thấy khơng có vấn đềnào liên
quan đến hành vi không tuần thủpháp luật tại Công ty (Tham chiếu Phụlục 16- GLV H110 – Hành vi không tuân thủ pháp luật & GLV H113 Kiểm tra các hành vi không tuân thủpháp luật).
Thứ hai, xem xét hồ sơ năm trước về hành vi tuân thủpháp luật để tìm hiểu về
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Người lập: V.Trí
Khách hàng: Cơng ty ABC Sốt xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Sốt xét 2:
Nội dung: Kiểm tra trình bày BCTC, thơng tin thuyết minh Sốt xét 3:
G149 Mục tiêu:
Doanh thu được trình bày phù hợp trên BCTC, thông tin thuyết minh đầy đủ
Nguồn gốc số liệu:
Báo cáo tài chính trước kiểm tốn Sổ chi tiết doanh thu
Thực hiện
1. Kiểm tra trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo kết quả kinh doanh Mã Năm 2019 Năm 2018
Doanh thu BH&CCDV 01 462,193,039,948 860,533,949,241
Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - -
DTT về BH&CCDV 10 462,193,039,948 860,533,949,241
2. Kiểm tra thông tin thuyết minh
Năm 2019 Năm 2018
Doanh thu bán hàng hóa 462,047,005,540 860,533,949,241
Doanh thu cung cấp dịch vụ 146,034,408 -
Cộng 462,193,039,948 860,533,949,241
việc tuân thủ pháp luật và các quy định của đơn vị trong quá khứ. KTV nhận thấy khơng có vấn đềvi phạm trong quá khứ(tham chiếu Phụlục 17 - GLV H111)
Thứ ba, phỏng vấn thành viên BGĐ để xác định các hành vi không tuân thủ
pháp luật (tham chiếu Phụlục 18 - GLV H112).
Thứ tư, Soát xét giao dịch với các bên liên quan để đảm bảo các số dư và
nghiệp vụ với các bên liên quan đãđược ghi chép đầy đủ, chính xác và trình bày phù
hợp (Tham chiếu Phụlục 19- GLV H140)
Thứ năm, KTV xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên
quan tới khoản mục DT bởi CMKiT số 560 yêu cầu KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán để đảm bảo các sự kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán đã
được xác định và phản ánh phù hợp trong BCTC, bởi vì có thể có những sự kiện ảnh hưởng đến những thơng tin được trình bày trên BCTC nên cần phải điều chỉnh BCTC
hoặc sẽ phải thuyết minh trong BCTC.
KTV có thể phỏng vấn BGĐ, xem xét các biên bản họp đại hội cổ đông hay quyết định của BGĐ, xem xét sổ sách chứng từ có liên quan được lập sau ngày khóa sổ kế tốn, … tại Cơng ty ABC để thu thập các thơng tin, sự kiện quan trọng có khả
năng ảnh hưởng đến BCTC đã được kiểm toán. Sau khi xem xét, KTV nhận thấy
khơng có sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày khoá sổ làmảnh hưởng đến tình hình
tài chính và hoạt động của Cơng ty ABC.(Tham chiếuPhụlục 20 - GLV H150).
Cuối cùng, KTV đánh giá khả năng hoạt động liên tục của Công ty ABC và
nhận thấy khơng có các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục nên không