I Chênh lệch giữa số thuế TNDN còn phải nộp với 20% số thuế TNDN phải nộp ( = G-H)
1.2.2.3. Trình tự hạch tốn
Nộp thuế Xác định thuế K/c chi phí
TNDN TNDN phải nộp thuế TNDN TK 421 TK 911 TK 511 TK 632 Kết chuyển DT thuần Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 521 TK 642 Kết chuyển các khoản Kết chuyển chi phí QLKD giảm trừ DT TK 635 TK 515 Kết chuyển DT hoạt động TCTC
Kết chuyển chi phí tài chính
TK 711TK 811 TK 811 Kết chuyển TN khác Kết chuyển chi phí khác TK 3334 TK 821 TK 111, 112
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Kế toán kết quả kinh doanh trước thuế
Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511) đồng thời ghi Có tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911).
Kế toán thực hiện kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động vào cuối kỳ, ghi Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911) và ghi giảm cho giá vốn của hàng hóa dịch vụ (TK 632).
Cuối kì, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh. Kế tốn ghi số chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911) đồng thời ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh (TK 642).
Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, kế tốn ghi nhận giảm cho doanh thu hoạt động tài chính (TK 515), ghi giảm thu nhập khác (TK 711) đồng thời ghi Có tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911).
Kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác vào cuối kỳ kế tốn, kế toán ghi Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh đồng thời ghi giảm chi phí tài chính (TK 635) và giảm chi phí khác (TK 811).
Kế tốn chi phí thuế TNDN
Hàng quý khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế TNDN tạm nộp vào ngân sách nhà nước, kế tốn ghi nhận tăng chi phí thuế TNDN (TK 821) đồng thời ghi tăng khoản thuế thu nhập doanh
nghiệp (TK 3334). Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nước, kế toán ghi giảm tài khoản thuế TNDN (TK 3334) và ghi giảm tiền.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết tốn thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thơng báo phải nộp. Nếu số thuế thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế đã tạm nộp, kế tốn bổ sung số thuế cịn phải nộp ghi tăng chi phí thuế TNDN (TK 821) đồng thời ghi tăng thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 3334). Còn nếu nhỏ hơn, kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN (TK 821) và giảm tài khoản thuế TNDN (TK 3334).
Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước dẫn đến phải nộp bổ sung thuế TNDN của các năm trước thì doanh nghiệp điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại (TK 821) đồng thời ghi tăng tài khoản thuế TNDN (TK 3334). Còn nếu trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước dẫn đến ghi giảm thuế thu nhập DN phải nộp thì DN điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN của năm hiện tại (TK 3334) và ghi giảm tài khoản thuế TNDN (TK 821).
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập, nếu tài khoản 821 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch sẽ ghi Nợ tài khoản kết quả kinh doanh (TK 911) đồng thời ghi giảm chi phí thuế TNDN (TK 821). Cịn nếu tài khoản 821 có số phát sinh bên Nợ nhỏ hơn số phát sinh bên Có thì số chênh lệch sẽ ghi tăng chi phí thuế TNDN (TK 821) và ghi Có cho tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911).
Kế toán kết quả kinh doanh sau thuế
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 911 và bảng tổng hợp kết quả kinh doanh để xác định lợi nhuận sau thuế, căn cứ vào sổ cái tài khoản 421 kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối vào tài khoản 911.
Nếu kết quả kinh doanh có lãi, kế tốn ghi Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911) và ghi giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 4212). Cịn nếu lỗ, kế tốn thực hiện ghi tăng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 4212) đồng thời ghi Có tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911).