- Ghi nhận và khấu hao tài sản cố định:
3.2.1. Trong kế tốn tài chính
Về tổ chức bộ máy kế tốn
Trình độ của nhân viên kế tốn tại cơng ty hiện nay đã khá phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm của công ty. Tuy nhiên, hầu hết nhân viên kế tốn đều là những nhân viên trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế. Do đó, để nâng cao chất lượng của cơng tác kế tốn, cơng ty nên cần tăng cường công tác đào tạo nhân viên, tạo điều kiện cũng như khuyến khích nhân viên tham gia các lớp huấn luyện nghiệp vụ, ngồi ra, cơng ty cũng có thể tổ chức các buổi thảo luận tìm hiểu về lịch sử cơng ty, về các chính sách kế tốn mới,… để từ đó nâng cao trình độ nhân viên, giúp nhân viên hiểu rõ hơn về cơng ty, về các chính sách kế tốn mới, góp phần vận dụng phù hợp các chính sách của Nhà nước vào cơng tác kế tốn của cơng ty, đáp ứng nhu cầu phát triển của doanh nghiệp cũng như của nền kinh tế. Công ty nên mở rộng khơng gian cho phịng kế tốn và kế toán trưởng. Như vậy sẽ tạo nên tính chuyên nghiệp và thoải mái nhất cho các nhân viên từ đó nâng cao chất lượng cơng việc. Qua đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ sẽ nhanh chóng và chính xác hơn, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị ra quyết định kinh doanh phù hợp.
Về tổ chức hạch toán ban đầu
Các chứng từ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh chủ yếu là các chứng từ tự lập và các chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ kế toán trước. Hiện nay ở công ty, các chứng từ tự lập tương đối đơn giản và gọn nhẹ. Tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban còn chậm. Để khắc phục các cán bộ kế tốn trên cơng ty cần phải thường xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ tới bộ phận kế toán để xử lý, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: như đôn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ đúng thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch tốn tổng hợp và chi tiết. Cơng tác hạch tốn ban đầu có tốt thì mới tạo điều kiện cho các khâu tiếp theo nhằm xác định được kết quả kinh doanh một cách nhanh chóng và chính xác nhất, tránh những sai sót khơng đáng có gây mất thời gian và chi phí của doanh nghiệp.
Về tài khoản sử dụng
Trong hoạt động thực tế tại công ty, các khoản doanh thu, chi phí phát sinh tương đối nhiều với các nội dung và khoản mục khác nhau cần phải được hạch toán chi tiết, cụ thể và rõ ràng từng nội dung bởi nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Các tài khoản 156, TK 632, TK 511 nên chi tiết theo từng mặt hàng một cách có hệ thống.
Cơng ty có thể chi tiết tài khoản theo mẫu sau: Mã hàng hóa Tên hàng hóa TK hàng hóa
(156) TK giá vốn(632) TK doanh thu(511) HH01 Thép ống hộp mạ kẽm các loại 15611 63211 51111 HH02 Tôn mạ màu 15612 63212 51112 …
Việc chi tiết các tài khoản trên sẽ giúp cơng ty có thể xác định được doanh thu, giá vốn cũng như số lượng tiêu thụ của từng loại mặt hàng, từ đó dễ dàng đưa ra các kết luận về việc kinh doanh, đánh giá khả năng thu được lợi nhuận từ hàng hóa đó.
Về trích lập các khoản dự phịng
Việc trích lập các khoản dự phịng đồng nghĩa với việc dự kiến trước các tổn thất, để khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, công ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro này, hoạt động kinh doanh sẽ không phải chịu ảnh hưởng nặng nề, không phải chịu những tổn thất khơng đáng có.
Số tiền khách hàng nợ cơng ty hàng năm tương đối nhiều, dao động trong khoảng trên dưới 3.000.000.000 đồng/năm, trong đó số nợ khó địi theo đánh giá chủ quan của kế tốn cơng nợ là 4% số tiền phải thu khách hàng của công ty. Công ty thường bán hàng và cung ứng dịch vụ cho khách hàng theo các hợp đồng kinh tế hoặc các cơng trình có giá trị lớn, nên khách hàng khi mua thường không thể trả tiền ngay hoặc trả hết trong một lần, dẫn đến tại công ty luôn tồn tại một số lượng lớn các khoản phải thu với giá trị tương đối lớn như đã nêu trên. Hiện tại bộ phận kế tốn cơng ty không thống kê, đánh giá lại các khoản nợ phải thu khó địi vào cuối mỗi năm tài chính nên chưa có số liệu chính xác về vấn đề này. Tuy nhiên với số lượng ước tính nhiều như vậy thì cơng ty cần lập dự phịng cho các khoản phải thu khó địi.
Cơng ty tính tốn khoản nợ phải thu khó địi và tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi. Khoản nợ cần có hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Khi nợ quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay hoặc khi tổ chức kinh tế vay đã lâm vào tình trạng phá sản, đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết kế tốn cần tiến hành trích lập dự phịng với mức trích như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Mức lập dự phịng tối đa khơng vượt quá 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12 và được tính theo cơng thức sau:
Mức dự phịng phải
thu khó địi = Số nợ phải thu khó địi ×
% trích lập dự phịng theo quy định
Khi trích lập dự phịng phải thu khó địi:
+ Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập ở cuối kỳ kế tốn này lớn hơn khoản dự phịng phải thu khó địi đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập ở cuối kỳ kế tốn này nhỏ hơn khoản dự phịng phải thu khó địi đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch nhỏ hơn được ghi giảm dự phịng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khi trích lập dự phịng, theo thơng tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ tài chính, Kế tốn sử dụng TK 229 – “Dự phòng tổn thất tài sản” chi tiết là TK 2293 – “Dự phòng phải thu khó địi” để hạch tốn.
Trình tự hạch tốn nợ phải thu khó địi:
Khi lập BCTC, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó địi, nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế tốn này lớn hơn số dự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, trích lập bổ sung phần chênh lệch, kế tốn ghi tăng tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422) đối ứng ghi Có tài khoản Dự phịng phải thu khó địi (TK 2293).
Cuối kỳ kế toán sau, nếu khoản dự phòng phải lập ở kỳ này nhỏ hơn số đã lập ở cuối kỳ trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hồn nhập, kế tốn ghi Nợ tài khoản Dự phịng phải thu khó địi (TK 2293) số tiền hồn nhập, đối ứng ghi có tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422).
Đối với các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định là khơng thể thu hồi được, kế tốn thực hiện xóa nợ theo quy định của pháp luật hiện hành. Căn cứ vào quyết định xóa nợ, kế tốn ghi Nợ các tài khoản tiền (TK 111, 112,..) phần tổ chức, cá nhân phải
bồi thường; ghi Nợ tài khoản Dự phịng phải thu khó địi (TK 2293) phần đã lập dự phịng; ghi Nợ tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422) phần đã được tính vào chi phí, đối ứng ghi Có các tài khoản phải thu khách hàng, phải thu khác (TK 131, 138,…)
Đối với những khoản nợ phải thu khó địi đã được xử lý xóa nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi Nợ các tài khoản thanh toán (TK 111, 112) đối ứng ghi tăng thu nhập khác (TK 711).
Đối với các khoản nợ phải thu quá hạn được bán theo giá thỏa thuận, tùy từng trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận như sau:
+ Trường hợp khoản phải thu quá hạn chưa lập dự phịng phải thu khó địi, kế tốn ghi Nợ các tài khoản thanh toán (TK 111, 112) theo giá bán thỏa thuận; ghi Nợ Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422) số tổn thất từ việc bán nợ, đối ứng ghi Có các tài khoản phải thu khách hàng, phải thu khác (TK 131, 138,…).
+ Trường hợp khoản phải thu quá hạn đã lập dự phịng phải thu khó địi nhưng số đã lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất khi bán nợ thì số tổn thất cịn lại được hạch tốn vào chi phí quản lý kinh doanh, kế toán ghi Nợ các tài khoản thanh toán (TK 111, 112) theo giá bán thỏa thuận; ghi Nợ tài khoản Dự phịng phải thu khó địi (TK 2293) phần đã lập dự phịng; ghi Nợ Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422) số tổn thất từ việc bán nợ, đối ứng ghi Có các tài khoản phải thu khách hàng, phải thu khác (TK 131, 138,…).
Như vậy, việc lập các khoản dự phòng sẽ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ổn định, tăng độ chính xác tin cậy cho các thơng tin kế tốn đưa ra.
3.2.2. Trong kế tốn quản trị
Cơng tác kế tốn quản trị là cơng tác thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh một cách cụ thể và chi tiết phục vụ cho các nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý tài chính trong nội bộ cơng ty, đặc biệt đối với doanh nghiệp thương mại. Thông qua đó giúp nhà
quản trị có được các thơng tin về tình hình nội bộ của cơng ty theo từng nội dung cụ thể:
- Phản ánh chi phí của từng bộ phận, từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm. - Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch đặt ra theo từng khoản mục doanh thu, chi phí và lợi nhuận.
- Phân tích giữa khối lượng và lợi nhuận.
- Lựa chọn thơng tin thích hợp cho quyết định ngắn hạn.
Kế toán quản trị là do doanh nghiệp xây dựng theo mục tiêu quản lý riêng của từng doanh nghiệp, khơng mang tính chất bắt buộc về mặt pháp lý. Do vậy, công ty cần quan tâm hơn nữa và đưa cơng tác kế tốn quản trị vào nội dung hoạt động của bộ máy kế tốn tại cơng ty, xây dựng cho mình một mơ hình phù hợp, nhằm phát huy tối đa vai trị to lớn của cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng.
Tổ chức bộ máy thực hiện cơng tác kế tốn quản trị trong doanh nghiệp
Để xác định kết quả kinh doanh có hiệu quả và tiết kiệm thì phải vận dụng mơ hình kết hợp giữa thực hiện cơng tác kế tốn tài chính và kế tốn quản trị trong cùng bộ máy kế tốn. Tuy nhiên căn cứ vào thực tiễn cơng ty, cần thực hiện những nội dung chính sau:
- Thường xun thu thập thơng tin phát sinh để có cơ sở phân tích các dữ liệu, cung cấp thơng tin chính xác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
- Phải xác định rõ trách nhiệm của từng bộ phận kế toán, bộ phận thực hiện mang tính chất nội bộ, bộ phận thực hiện các công việc tuân thủ các chế độ quy định của Nhà nước.
- Tổ chức phần hành kế toán quản trị doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong bộ máy kế tốn. Cơng ty nên xây dựng một hệ thống chỉ tiêu kế toán quản trị để theo các mục tiêu mà ban lãnh đạo công ty đề ra. Các chỉ tiêu phải đảm bảo so sánh được các kỳ kế toán hay chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp để đánh giá được hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Về lập các dự toán phục vụ cho kế tốn quản trị
Dựa vào tình hình thực tế, đặc điểm của các khoản doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh tại công ty, kết hợp với các thông tin kinh tế thị trường bên ngoài doanh nghiệp
do bộ phận kinh doanh cung cấp (Về chính sách của Nhà nước, thơng tin nghiên cứu thị trường,… để lựa chọn phương án kinh doanh, chính sách bán hàng,…) từ đó làm căn cứ, cơ sở để kế toán xây dựng những kế hoạch cho tương lai về các chỉ tiêu doanh thu tiêu thụ hàng hóa.
*Xây dựng dự tốn doanh thu
Lập dự toán doanh thu là khâu quan trọng nhất trong việc lập dự tốn kinh doanh bởi nó là cơ sở để lập các dự tốn khác. Tuy nhiên việc lập dự tốn doanh thu tại cơng ty hiện nay chưa được thực hiện chi tiết và bài bản .
Dự toán doanh thu bán hàng được xác định dựa trên khối lượng và đơn giá bán của sản phẩm dự kiến tiêu thụ. Đơn giá bán sản phẩm cũng như khối lượng tiêu thụ dự kiến cần dựa trên những phân tích thị trường, tình hình cạnh tranh cũng như xem xét các chính sách marketing, định giá của bản thân doanh nghiệp.
Lập dự toán doanh thu bán hàng thường được lập cho niên độ kế toán và chia ra cho các quý. Khối lượng tiêu thụ dự kiến hàng q sẽ khơng giống nhau vì cịn phụ thuộc vào các thời kỳ khác nhau trong năm.
Dự toán doanh thu bán hàng sẽ được lập cho từng sản phẩm, nhóm hàng cụ thể, sau đó sẽ được tổng hợp lại. Việc dự tốn từ chi tiết đến tổng hợp sẽ mang lại kết quả dự báo có cơ sở và chính xác, giúp nhà quản trị thấy rõ chỉ tiêu quản lý của mình cũng như đánh giá được tình hình thực hiện kế hoạc theo từng giai đoạn.
Bảng 3.1. Dự tốn hàng năm
Thép ống hộp mạ kẽm các
loại
Tơn mạ màu Tơn cách
nhiệt Tổng
Đơn giá Số lượng Doanh thu
Bảng 3.2. Dự toán tổng thể
Quý I Quý II Quý III Quý IV Tổng
Đơn giá Số lượng
Doanh thu
Dự toán doanh thu là cơ sở để điều hành, kiểm tra và hướng mọi hoạt động của doanh nghiệp tới hiệu quả mong muốn. Trong quá trình hoạt động, căn cứ vào kết quả thực tế và những biến động trên thị trường để cơng ty có những điều chỉnh dự tốn cho phù hợp. Vì vậy cơng tác dự tốn doanh thu có vai trị quan trọng đối với cơng ty nhằm xác định kế hoạch kết quả kinh doanh trong kỳ tiếp theo.
*Xây dựng dự toán kết quả hoạt động kinh doanh
Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh là dự tốn mang tính tổng hợp, dựa trên căn cứ dự tốn tiêu thụ, dự toán vốn (gồm giá vốn xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp).
Bảng 3.3. Dự toán kết quả kinh doanh
TT Chỉ tiêu Quý I Quý II Quý III Quý IV Cả năm
1 Doanh thu tiêu thụ
2 Giá vốn
3 Lợi nhuận gộp 4 CPBH&CPQLDN 5 Lợi nhuận thuần
Sau khi lập dự toán kinh doanh định kỳ, nhân viên kế toán quản trị phải đánh giá kết quả thực hiện so với dự toán để kịp thời phát hiện ra những biến động so với dự toán, xác định nguyên nhân kiến nghị với các nhà quản lý nhằm đưa ra biện pháp điều chỉnh thích hợp.
Như vậy, việc lập các dự toán cần thiết là cơ sở để nhà quản trị kiểm tra, giám sát quá trình sản xuất kinh doanh và giúp các nhà quản trị triển khai thực hiện