5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
3.1.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ internet
3.1.2.1 Tài khoản sử dụng
-Kế toán sử dụng tài khoản TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ ”
-Tại Trung tâm tài khoản doanh thu dịch vụ internet được mở cho từng loại dịch vụ theo chi tiết các tài khoản cấp 3 như sau
+ TK 5113H: Doanh thu CCDV Prepaid Snetfone + TK 5113J: Doanh thu CCDV giá trị gia tăng (Vas) + TK 5113K: Doanh thu CCDV leased- line
+ TK 5113M: Doanh thu CCDV IP VPN
+ TK 5113 S: Doanh thu CCDV INT Phone
3.1.2.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ -Chứng từ sử dụng:
+ Bảng số liệu tính cước (File excel) + Bảng tổng hợp dịch vụ
+ Các chứng từ khác có liên quan
- Trình tự ln chuyển chứng từ:
+ Vào cuối mỗi tháng, nhân viên tổ cước của phòng Kỹ thuật nghiệp vụ căn cứ vào hợp đồng kinh tế với các đối tác dịch vụ internet lên bảng số liệu tính cước
bằng file excel, chuyển cho phịng chăm sóc khách hàng kiểm tra xem khách hàng
có phụ lục thay đổi về các điều khoản đã ký kết hay khơng, sau khi phịng chăm sóc khách hàng xác nhận, tổ cước chuyển số liệu cho kế toán định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản liên quan và xuất hóa đơn cho khách hàng.
+ Cuối mỗi tháng, kế toán tổng hợp kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ internet để xác định kết quả kinh doanh.
+ Theo quy định của phần mềm kế tốn, các thơng tin được tự động nhập vào sổ
kế toán sổ cái và các thẻ kế tốn chi tiết liên quan.
3.1.2.3 Ví dụ minh họa
a) Ngày 31/10/2011 kế toán căn cứ chứng từ LL-HNI-T10 ghi nhận doanh thu
cước dịch vụ leasedline T10/2011 số tiền là 156.500.000 đồng. Nợ TK 131: 172.150.000
Có TK 5113K: 156.500.000 Có TK 33311K: 15.650.000
b) Ngày 31/10/2011 kế tốn căn cứ chứng từ VAS-STS-T10 ghi doanh thu Internet (vas) T10/11_STS số tiền là 277.403.390 đồng.
Nợ TK 131: 305.143.729
Có TK 5113J: 277.403.390 Có TK 33311J: 27.740.339
c) Ngày 31/10/2011 kế tốn căn cứ chứng từ IPVPN/10.SINGTE ghi nhận doanh thu cước dịch vụ IP VPN T10/11_Singtel số tiền là 1.487.803.930 đồng.
Nợ TK 131: 1.636.584.323 Có TK 5113M: 1.487.803.930 Có TK 33311M: 148.780.393 3.1.2.4 Ghi sổ Bảng 3.2a SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 10 năm 2011 ĐVT: Đồng Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn giải
Số hiệu
tài khoản Nợ Có
………. ……… ……… ……… ……… ……….
Phải thu cước dịch vụ leasedline T10 Phải thu KH 131 172.150.000 31/10/2011 Doanh thu CCDV 5113K 156.500.000 leaedline LL-HNI-T10 Thuế GTGT 33311K 15.650.000 Phải thu cước
Internet (vas) 305.143.729 Phải thu KH 131 31/10/2011 Doanh thu CCDV 5113J 277.403.390 Vas VAS-STS-T10 Thuế GTGT 33311J 27.740.339 Phải thu dịch vụ IPVPN Phải thu KH 131 1.636.584.323 31/10/2011 Doanh thu CCDV 5113M 1.487.803.930 IPVPN IPVPN/10.SINGTE Thuế GTGT 33311M 148.780.393 KC doanh thu CCDV Internet 31/10/2011 Doanh thu CCDV 5113 7.456.811.039 KCDTBH10 TK xác định KQKD 911 7.456.811.039
Bảng 3.2b
SỔ CÁI
Tên TK: Doanh thu cung c ấp dịch vụ internet
Số hiệu: 5113
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn giải
Tài khoản
đối ứng Nợ Có
………. ………. ………. …… ……… ……….
LL-HNI-T10 31/10/2011 Phải thu cước
dịch vụ leasedline 131 156.500.000
VAS-STS-T10 31/10/2011 Phải thu cước
Internet (vas) 131 277.403.390
IPVPN/10.SINGTE 31/10/2011 Phải thu dịch vụ
IPVPN 131 1.487.803.930 KCDTBH10 31/10/2011 Kết chuyển doanh thu CCDV Internet T10 911 7.456.811.039 Cộng phát sinh 7.456.811.039 7.456.811.039 3.2 Kế toán giá vốn hàng bán
Tại Trung tâm IP xác định giá vốn trên cơ sở tập hợp các chi phí cho tất cả các hoạt động dịch vụ trên liên quan đến tài khoản 1542. Tài khoản 1542 có bảy tài khoản cấp 2:
- TK 15421: Chi phí nhân cơng (Hàng tháng chi phí nhân cơng do phịng Hành chánh-Nhân sự tính và cung cấp số liệu cho kế toán).
- TK 15422: Chi phí nguyên vật liệu (Trong chi phí vật liệu, bộ phân mua sắm
chịu trách nhiệm mua văn phòng phẩm, xăng dầu chạy máy phát điện phục vụ cho
phòng Điều hành mạng trong trường hợp cúp điện. tài liệu, báo chí để nhân viên
nghiên cứu và phát triển nghề nghiệp.danh thiếp biểu mẫu để mục đích quảng
cáo,do phịng Kinh doanh đề xuất.Vật tư sửa chữa, vật tư lắp đặt tùy theo nhu cầu
- TK 15423: Chi phí cơng cụ sản xuất (Đồ dùng văn phòng do Ban trực thuộc
phòng Hành chánh – Nhân sự mua sắm chịu trách nhiệm mua sau khi có đề xuất
nhu cầu của các phịng ban).
- TK 15424: Chi phí khấu hao TSCĐ (Kế tốn TSCĐ trích chi phí khấu hao tài sản
cố định hữu hình và vơ hình).
- TK 15425: Thuế, phí, lệ phí (Các khoản phí trên do phịng Kế tốn hạch tốn).
- TK 15427: Chi phí dịch vụ mua ngồi (Các chi phí cước kết nối, thuê kênh là do
phòng Điều hành mạng xác định. Chi phí mua cáp quang, thi cơng cáp do phịng Kỹ
thuật nghiệp vụ xác định).
- TK 15428: Chi phí bằng tiền khác
✓ Chi phí phát sinh của 02 loại dịch vụ VoIP và internet được kế tốn theo dõi
riêng trên excel, nếu là chi phí riêng thì ghi nhận riêng, nếu là chi phí chung cần
phân bổ thì kế tốn dựa vào chỉ tiêu phân bổ (do phòng kế hoạch đưa ra vào đầu mỗi năm cho phịng kế tốn thực hiện) tính tốn trên excel sau đó đưa số tính tốn được vào bảng phí của 02 loại dịch vụ đó.
✓ Cuối tháng kế toán tổng hợp kết chuyển tài khoản 1542 sang tài khoản 632 để
xác định giá vốn tổng hợp của 02 loại dịch vụ VOIP và internet, trên sổ nhật ký
chung và sổ cái tài khoản 632 chỉ phản ánh số liệu tổng hợp chứ không phản ánh cụ
thể từng loại dịch vụ đó. Cịn việc xác định giá vốn của từng loại dịch vụ kế toán chỉ
theo dõi trên excel.
✓ Bảng tổng hợp phí của 02 dịch vụ VoIP và Internet ( Xem phụ lục 2)
3.2.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
3.2.2Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ- Chứng từ - Chứng từ
+ Hóa đơn bán hàng + Phiếu xuất kho
+ Các chứng từ thanh toán khác
+ Cuối mỗi tháng, kế toán kết chuyển các số liệu bên tài khoản 154 sang tài khoản 632, để tính giá vốn của 02 dịch vụ VoIP và Internet.
3.2.3 Ví dụ minh họa
a) Ngày 31/10/2011 kế tốn căn cứ chứng từ KCCPSXKD10 kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh T10/2011 (chi phí nhân cơng) của cả 02 loại dịch vụ số tiền là
534.007.672 đồng.
Nợ TK 632: 534.007.672
Có TK 15421(VOIP): 129.189.898 Có TK 15421(Ineternet): 404.817.774
b) Ngày 31/10/2011 kế toán căn cứ chứng từ KCCPSXKD10 kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh T10/2011 (chi phí vật liệu) của cả 02 loại dịch vụ số tiền là
42.131.504 đồng.
Nợ TK 632: 42.131.504
Có TK 15422 (VOIP): 11.067.092 Có TK 15422 (Ineternet): 31.064.412
c) Ngày 31/10/2011 kế tốn căn cứ chứng từ KCCPSXKD10 kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh T10/2011 (chi phí dụng cụ sản xuất) của cả 02 loại dịch vụ số tiền là 8.615.858 đồng.
Nợ TK 632: 8.615.858
Có TK 15423 (VOIP): 1.176.240 Có TK 15423 (Ineternet): 7.439.618
d) Ngày 31/10/2011 kế toán căn cứ chứng từ GTGTKKT10 ghi nhận khoảng thuế không được khấu trừ tháng 10 của số tiền là 5.669.381 đồng.
Nợ TK 632: 5.669.381
Có TK 13311A (VOIP): 5.669.381
Bảng 3.3a
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 10 năm 2011
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn giải
Số hiệu tài khoản Nợ Có ……… …….. ………. …… .…….. ….…. KC chi phí nhân cơng 31/10/2011 Giá vốn hàng bán 632 534.007.672 KCCPSXKD10 Chi phí sản xuất 15421 534.007.672 dở dang (SXDD) KC chi phí vật liệu 31/10/2011 Giá vốn hàng bán 632 42.131.504 KCCPSXKD10 Chi phí SXDD 15422 42.131.504 KC chi phí cơng cụ sản xuất 31/10/2011 Giá vốn hàng bán 632 8.615.858 KCCPSXKD10 Chi phí SXDD 15423 8.615.858 Thuế GTGT
không được khấu trừ 31/10/2011 Giá vốn hàng bán 632 5.669.381 GTGTKKT10 13311 Thuế GTGT 5.669.381 A Kết chuyển cuối kỳ 31/10/2011 TK xác định 911 16.253.505.361 KQKD KCGVHB10 Giá vốn hàng bán 632 16.253.505.361
Bảng 3.3b SỔ CÁI Tên TK: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 ĐVT: đồng Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn giải
TK đối ứng Nợ Có ………. ……… .……… …… ……….. ……….. KCCPSXKD10 31/10/2011 KC chi phí nhân cơng 15421 534.007.672 KCCPSXKD10 31/10/2011 KC chi phí vật liệu 15422 42.131.504 KCCPSXKD10 31/10/2011 KC chi phí cơng cụ sản xuất 15423 8.615.858 GTGTKKT10 31/10/2011 Thuế GTGT không
được khấu trừ 13311A 5.669.381
KCGVHB10 31/10/2011 Kết chuyển giá vốn
hàng bán 911 16.253.505.361
Cộng phát sinh 16.253.505.361 16.253.505.361
3.3 Kế tốn chi phí bán hàng
- Chi phí bán hàng Trung tâm IP gồm: quảng cáo, chiết khấu các dịch vụ như: kết
nối internet trực tiếp (leased line), internet giá trị gia tăng (Vas), thẻ trả trả trước,…
- Các chi phí bán hàng phát sinh đều được ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 641, số liệu được ghi nhận là số liệu tổng hợp của 02 loại dịch vụ.
- Số liệu chi tiết của 02 loại dịch vụ này được kế toán theo dõi riêng trên phần mềm excel. Nếu là chi phí riêng thì ghi nhận riêng cho dịch vụ đó, nếu chung thì dựa vào chỉ tiêu phân bổ mà tính tốn và ghi nhận. Hầu hết các chi phí bán hàng được phân bổ theo phương thức: phân bổ theo doanh thu.
3.3.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “chi phí bán hàng”, có hai tài khoản cấp 2: + TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi
+ TK 6418: chi phí bán hàng khác
- Chứng từ:
+ Giấy đề xuất chương trình quảng cáo + Giấy đề xuất chọn nhà cung cấp + Hợp đồng quảng cáo, hóa đơn + Các chứng từ khác có liên quan
- Trình tự luân chuyển chứng từ
+ Phịng Marketing có ý tưởng quảng cáo nhằm thúc đẩy thương hiệu, phòng
Marketing sẽ gởi ý tưởng quảng cáo cho Ban Giám đốc. Khi đề xuất được duyệt, Tổ mua sắm sẽ đề xuất trình Ban Giám đốc duyệt chọn nhà cung cấp phục vụ nhu cầu
quảng cáo. Đối tác sẽ đưa hợp đồng, nếu các điều khoản thích hợp thì Trung tâm tiến hành ký kết hợp đồng.
+ Khi dịch vụ đã được cung cấp, tổ mua sắm sẽ gởi hóa đơn cùng các thủ tục
thanh toán cho Kế toán thanh toán.
+ Vào cuối mỗi tháng hoặc đầu tháng sau kế toán tiền in sổ chi tiết từ phần mềm, trình Kế toán trưởng, Giám đốc ký và chuyển cho kế toán tổng hợp lưu.
3.3.3 Ví dụ minh họa
a) Ngày 03/10/2011 kế toán căn cứ theo chứng từ số 3OCB 03/10 chi tiền gửi
ngân hàng số tiền là 6.000.000 đồng để trả tiền chi phí quảng cáo chương trình khuyến mãi trên bản tin hội doanh nghiệp trẻ Tp. HCM.
Nợ TK 6417 : 6.000.000
Có TK 1121B: 6.000.000
b) Ngày 6/10/2011 kế tốn căn cứ theo phiếu chi số PC0010/10 (xem phụ lục 4)
chi tiền chiết khấu cho sale dịch vụ leased line T2-T5/2011 phòng bán hàng số tiền là 903.024 đồng.
Nợ TK 6418: 903.024
Có TK 111: 903.024
c) Ngày 19/10/2011 kế tốn căn cứ theo phiếu chi số PC0024/10 (xem phụ lục 5)
chi tiền chiết khấu cho sale dịch vụ thẻ trả trước T8-T9/2011 phòng bán hàng số tiền 2.147.714 đồng.
Nợ TK 6418: 2.147.714
Có TK 111: 121.274
d) Ngày 31/10/2011 kế toán căn cứ theo chứng từ số PBCPTT10 phân bổ chi phí
trả trước T10/2011 số tiền là 2.169.623 đồng. Nợ TK 6417 : 2.169.623 Có TK1421: 2.169.623 3.3.4 Ghi sổ Bảng 3.4a SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 10 năm 2011 ĐVT: Đồng Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn giải
Số hiệu
TK Nợ Có
……… …….. ………. …… .…….. ….….
Chi phí quảng cáo
03/10/2011 Chi phí DV mua ngồi 6417 6.000.000 3OCB 03/10
Tiền gửi ngân hàng 1121B
6.000.000 Chi tiền chiết khấu cho
DV leased line 06/10/2011 Chi phí bằng tiền khác 6418 903.024 PC0010/10 Tiền mặt 1111 903.024 ………. ………. ………… ……. ……… ………
Chi tiền chiết khấu cho thẻ trả trước 19/10/2011 Chi phí bằng tiền khác 6418 2.147.714 PC0024/10 Tiền mặt 1111 2.147.714 ……….. ………. …………. ……. ……… ……… Phân bổ chi phí trả trước
31/10/2011 Chi phí DV mua ngồi 6417 2.169.623 PBCPTT10 Chi phí trả trước ngắn 1421 hạn 2.169.623 Kết chuyển cuối kỳ 31/10/2011 TK xác định KQKD 911 48.181.538 KCCPBH10 Chi phí bán hàng 641 48.181.538
Bảng 3.4b SỔ CÁI Tên TK: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 ĐVT: đồng Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn giải
Tài khoản đối ứng Nợ Có ………. ……… .……… …… ……….. ………..
3OCB 03/10 03/10/2011 Chi phí quảng cáo 1121B 6.000.000 PC0010/10 06/10/2011 Chi tiền chiết khấu
Dv leased line 1111 903.024
………. ……….. …………… …… ……… ………..
PC0024/10 19/10/2011 Chi tiền chiết khấu
Dv thẻ trả trước 1111 2.147.714 ……… ………. …………… …… ……... ……….. PBCPTT10 31/10/2011 Phân bổ chi phí trả trước 1421 2.169.623 KCCPBH10 31/10/2011 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 48.181.538 Cộng phát sinh 48.181.538 48.181.538
3.4 Kế tốn chi phí qu ản lý doanh nghiệp
- Chi phí quản lý doanh nghiệp của Trung tâm IP bao gồm: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp; chi phí đồ dùng
văn phịng; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế, phí và lệ phí; chi phí dịch vụ mua ngồi,
chi phí khác bằng tiền.
-Tương tự như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh đều được
ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 642, số liệu được ghi nhận là số liệu tổng hợp của 02 loại dịch vụ.
- Số liệu chi tiết của 02 loại dịch vụ này được kế toán theo dõi riêng trên phần mềm excel. Nếu là chi phí riêng thì ghi nhận riêng cho dịch vụ đó, nếu chung thì
dựa vào chỉ tiêu phân bổ mà tính tốn và ghi nhận. Các chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ theo nhiều phương thức: phân bổ theo doanh thu, phân bổ theo
nhân sự, phân bổ theo lưu lượng,…
3.4.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”
3.4.2Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ- Chứng từ - Chứng từ
+ Giấy đề nghị thanh tốn + Hóa đơn GTG
- Trình tự ln chuyển chứng từ
+ Phòng Hành chánh nhân sự sau khi nhận thơng báo đóng tiền sẽ tiến hành làm
thủ tục thanh toán, kế toán căn cứ vào đề xuất được duyệt làm phiếu chi tiền, nhân sự Phịng Hành chính - Nhân sự đóng tiền và bổ sung hóa đơn cho kế toán.
+ Vào cuối mỗi tháng hoặc đầu tháng sau kế toán tiền mặt in sổ chi tiết từ phần
mềm, trình Kế tốn trưởng, Giám đốc ký và chuyển cho kế tốn tổng hợp lưu.
3.4.3 Ví dụ minh họa
a) Ngày 04/10/2011 kế toán căn cứ theo phiếu chi số PC0002/10 (xem phụ lục 3) chi tiền cho giám đốc chi tiếp khách số tiền là 679.900 đồng.
Nợ TK 6428: 679.900
Có TK 1111: 679.900
b) Ngày 04/10/2011 kế tốn căn cứ phiếu chi PC0004/10 ghi nhận chi tiền bảo trì máy photo T9/2011 theo hợp đồng số 09/11 số tiền là 25.166 đồng.
Nợ TK 6427: 25.166
Có TK 1111: 25.16
c) Ngày 27/10/2011 kế toán căn cứ chứng từ 48EAB/10 ghi nhận tiền phí chuyển
tiền ngân hàng số tiền là 750.950 đồng. Nợ TK 6425: 750.950
d) Ngày 31/10/2011 kế toán căn cứ chứng từ KHTSVH ghi nhận chi phí khấu hao tài sản vơ hình T10/2011 số tiền là 1.119.294 đồng.
Nợ TK 6424: 1.119.294
Có TK 2143: 1.119.294
f) Ngày 31/10/2011 kế tốn căn cứ chứng từ PBCPTT10/11 phân bổ chi phí trả trước cơng cụ dụng cụ T10/2011 số tiền là 686.494 đồng.
Nợ TK 6423: 686.494
Có TK 1421: 686.494
g) Ngày 31/10/2011 kế toán căn cứ theo chứng từ TLUONGT10/11 trích tiền lương T10/2011 số tiền là 42.667.600 đồng.
Nợ TK 6421: 42.667.600
Có TK 334: 42.667.600
h) Ngày 31/10/2011 kế tốn căn cứ chứng từ TBHXH10/11 trích 16% bảo hiểm