1.3 .Tính giá thành sản xuất sản phẩm
1.3.3.1 .Phương pháp tính giá thành giản đơn
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sản xuất có loại hình sản xuất giản đơn, quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn, khép kín, tổ chức sản xuất ra nhiều sản phẩm, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục. Do đó đối tượng tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm, kỳ tính giá thành thường vào cuối tháng.
Trong trường hợp không cần phải đánh giá sản phẩm làm dở vì khơng có hoặc nếu có thì rất ít, rất ổn định do đó thường thì tổng giá thành bằng tổng chi phí và:
Giá thành đơn vị = Tổng giá thành Số lượng SP hoàn thành
Còn nếu cần phải đánh giá sản phẩm làm dở thì DN sẽ vận dụng phương pháp thích hợp và tổng giá thành sẽ là: Tổng giá thành sản phẩm = Giá trị sp làm dở đầu kỳ + CPSX trong kỳ − Giá trị sp làm dở cuối kỳ Và:
Giá thành đơn vị = Tổng giá thành sản phẩm Khối lượng sp hoàn thành
Ưu điểm: Tính tốn nhanh, đơn giản, khơng địi hỏi trình độ cao. Nhược điểm: Phạm vi áp dụng hẹp.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 22 1.3.3.2.Phương pháp tính giá thành theo hệ số:
Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được nhiều sản phẩm khác nhau còn gọi là sản xuất liên sản phẩm, và chi phí khơng tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho quá trình sản xuất.
Đối với loại hình sản xuất này đối tượng tập hợp chi phí là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm và đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm do quy trình cơng nghệ đó đã sản xuất hồn thành. Muốn tính giá thành cho từng loại sản phẩm thì kế tốn căn cứ vào tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật để định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số trong đó lấy loại có hệ số là 1 là sản phẩm tiêu chuẩn.Trình tự tính tốn các bước như sau:
Bước 1: Quy đổi số lượng SP hoàn thành và SPDD của tất cả các loại SP ra thành 1 loại SP tiêu chuẩn theo 1 hệ số cho sẵn.
Tổng số lượng SP quy đổi = Tổng số lượng SX thực tế từng SP x Hệ số quy đổi từng SP Tổng số lượng SPDD quy đổi = Số lượng SPDD của SP x Hệ số quy đổi từng SP
Bước 2: Xác định CPSX của SPDDCK theo phương pháp đánh giá SPDD. Bước 3: Xác định tổng giá thành của SP quy đổi.
Tổng giá thành sản phẩm = Giá trị sp làm dở đầu kỳ + CPSX trong kỳ − Giá trị sp làm dở cuối kỳ
Bước 4: Xác định giá thành đơn vị của SP quy đổi. Giá thành 1 SP quy đổi =
Tổng giá thành sản phẩm Tổng số lượng SP quy đổi
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 23 Tổng giá thành thực tế từng SP = Số lượng SPSX thực tế của SP đó x Hệ số của SP đó x Giá thành của 1 SP quy đổi
Bước 6: Xác định giá thành đơn vị thực tế của từng SP. Giá thành thực tế 1 SP =
Tổng giá thành thực tế
Số lượng thực tế của SP hoàn thành
1.3.3.3. Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ:
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình cơng nghệ sản xuất có thể sản xuất ra một nhóm sản phẩm cùng loại với những quy cách kích cỡ, chủng loại khác nhau như doanh nghiệp sản xuất ra các ống nước có quy cách khác nhau, các cơng ty dệt kim, cơng ty may mặc, đóng giày...
Với phương pháp tính giá thành này thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất của từng nhóm sản phẩm, đối tượng tính giá thành là từng nhóm sản phẩm có cùng quy cách .
Trình tự tính giá thành như sau:
Xác định tiêu chuẩn phân bổ = sản lượng thực tế x giá đơn vị kế hoạch
Tính tỷ lệ giá thành theo từng khoản mục = Tổng CP thực tế của nhóm SP Tổng tiêu chuẩn phân bổ
- Tính giá thành sản phẩm cho nhóm sản phẩm cùng một quy cách. Tổng giá thành SP có
quy cách i =
Tiêu chuẩn phân bổ của nhóm SP quy cách i x
Tỷ lệ tính giá thành
1.3.3.4.Phương pháp tính giá thành phân bước:
Phương pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp sản xuất kiểu chế biến liên tục, quy trình cơng nghệ gồm nhiều bước kế tiếp với một trình tự nhất định, khi kết thúc 1 giai đoạn cơng nghệ có bán thành phẩm hồn thành được cung cấp sang chế biến ở giai đoạn công nghệ tiếp theo.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 24 Đối tượng tính giá thành ở những doanh nghiệp này là thành phẩm, cũng có thể là bán thành phẩm ở từng giai đoạn cơng nghệ. Do vậy có 2 phương án:
a. Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành bán thành phẩm:
Trước hết, kế tốn căn cứ vào chi phí sản xuất của từng giai đoạn đầu tiên để tính giá thành nửa sản phẩm của giai đoạn 1. Sau đó, xác định chi phí sản xuất giai đoạn 1 chuyển sang cho giai đoạn sau, cùng với chi phí sản xuất của bản thân giai đoạn đó, tổ chức tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn này, cứ kế tiếp liên tục. Như vậy, cho đến giai đoạn cuối cùng sẽ tính được giá thành của thành phẩm. Việc kết chuyển chi phí từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau có thể được thực hiện tuần tự từng khoản mục chi phí hoặc tuần tự tổng hợp chung cho tất cả các khoản mục chi phí.
Theo phương pháp này, kế tốn có thể tính được giá thành nửa thành phẩm tự chế ở mỗi giai đoạn công nghệ sản xuất, điều này thuận tiện cho việc tính tốn kinh tế có hiệu quả ở từng giai đoạn phân xưởng, tổ đội sản xuất. Mặt khác, khi có nửa thành phẩm bán ra ngồi, doanh nghiệp có cơ sở để tính giá vốn hàng bán, quyết định giá bán và xác định kết quả kinh doanh.
Do đó phương pháp này áp dụng thích hợp đối với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp chế biến liên tục mà nửa thành phẩm có tiêu thụ ra ngồi như là các cơng ty dệt có bán sợi và vải mộc ra ngồi hoặc đối với những cơng ty luyện gang nếu có bán nửa thành phẩm gang ra ngồi.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 25
Sơ đồ 1.5: Quy trình tính giá thành có tính giá thành nửa thành phẩm được khái quát qua sơ đồ sau: được khái quát qua sơ đồ sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
+ + +
b. Phương pháp tính giá thành phân bước khơng tính giá thành bán thành phẩm:
Đối tượng tính giá thành là thành phẩm, khơng cần tính giá thành nửa thành phẩm từng giai đoạn. Nhưng, để sản xuất sản phẩm ở từng giai đoạn cuối cùng trong giá thành của thành phẩm sẽ chứa đựng chi phí sản xuất của tất cả các giai đoạn trong doanh nghiệp. Vì vậy, trong trường hợp này, kế tốn phải căn cứ vào chi phí sản xuất của giai đoạn đã tập hợp được để xác định phần chi phí của từng giai đoạn có trong giá thành của thành phẩm, sau đó tổng hợp lại và tính được giá thành thành phẩm.
Phương pháp này tính tốn giá thành nhanh, chính xác,nhưng do khơng tính giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn cơng nghệ, nên khơng phân tích được hiệu quả sản xuất kinh doanh, khơng có được số liệu để kế toán nửa thành phẩm trong trường hợp có sản phẩm nhập kho.
Điều kiện áp dụng: sử dụng cho các doanh nghiệp chế biến phức tạp, liên tục và đối tượng tính giá thành là sản phẩm hồn thành ở bước công nghệ cuối cùng.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí khác giai đoạn 1 Giá thành nửa thành phẩm 1 Chi phí nửa thành phẩm GĐ 1 chuyển sang Chi phí khác giai đoạn 2 Giá thành nửa thành phẩm 2 CP nửa TP n-1 chuyển sang Chi phí khác giai đoạn n Giá thành thành phẩm
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 26
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ tính giá thành thành phẩm có thể khái quát như sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
1.3.3.5. Phương pháp tính giá thành loại trừ sản phẩm phụ:
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp trong cùng một quy trình cơng nghệ sản xuất ngoài việc chế tạo sản phẩm chính ra cịn thu thêm được sản phẩm phụ. Nói là sản phẩm phụ vì nó khơng thuộc danh mục của sản phẩm chủ yếu của quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, về khối lượng và giá trị của sản phẩm phụ chỉ chiếm một tỷ trọng nhỏ so với sản phẩm chính.
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp này là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất. Đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính đã hồn thành trên cơ sở tập hợp chi phí cho tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất trừ phần chi phí của sản phẩm phụ được tính theo quy ước nhất định. Chi phí sản xuất của sản phẩm phụ có thể tính theo chi phí định mức hoặc giá kế hoạch hoặc giá bán trừ đi lợi nhuận định mức và thuế (nếu có).
Để đảm bảo cho giá thành sản phẩm chính được chính xác cần phải lựa chọn cách tính về chi phí sản xuất của sản phẩm phụ thích hợp và cách tính CPSX của sản phẩm phụ phải được thống nhất trong doanh nghiệp và trong quy tắc tính giá thành.
Chi phí sản xuất giai đoạn 1
Chi phí sản xuất giai đoạn 1 trong
thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn 2
Chi phí sản xuất giai đoạn 2 trong
thành phẩm
Giá thành thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn n sang
Chi phí sản xuất giai đoạn n trong
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 27 1.3.3.6. Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
Phương pháp này thường được áp dụng đối với những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất theo đơn chiếc hoặc là hàng loạt mặt hàng, sản phẩm nhiều nhưng không ổn định, sản xuất theo đơn đặt hàng của người mua sau 1 lần sản xuất không sản xuất lại nữa. Quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến song song, lắp ráp, chu kỳ sản xuất dài, khi kết thúc chu kỳ sản xuất mới tính giá thành cịn nếu sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng chưa hồn thành thì đó đều là chi phí của sản phẩm làm dở. Tính giá thành theo đơn đặt hàng thì đối tượng tính giá thành là những sản phẩm đơn chiếc hoặc theo đơn đặt hàng. VD: các doanh nghiệp đóng tàu, các doanh nghiệp chế tạo máy...
Khi tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng thì mỗi đơn đặt hàng mở ra một phiếu tính giá thành, cuối tháng tập hợp chi phí có liên quan theo từng đơn đặt hàng và chi phí sản xuất chung. Sau khi tập hợp thì sẽ tiến hành phân bổ cho các đơn đặt hàng có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp. Khi đơn đặt hàng đã hồn thành kế hoạch căn cứ vào số liệu trên phiếu giá thành để tính ra tổng giá thành đơn vị của đơn đặt hàng.
Phương pháp này có tác dụng: Việc tính tốn giản đơn, chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đơn đặt hàng do đó thuận lợi cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất của đơn đặt hàng. Tuy nhiên, chu kỳ sản xuất của đơn đặt hàng dài do đó nó có hạn chế trong việc tính tốn hiệu quả sản xuất, thời gian tính giá thành bị kéo dài.
1.3.4. Kế tốn tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm:
1.3.4.1. Theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Sau khi đã tập hợp chi phí như là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì cuối kỳ hạch tốn (tháng, quý) phải kết chuyển vào bên nợ của TK154 để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. TK 154 phải được mở chi tiết theo từng đối tượng tính giá thành.
* Nội dung kết cấu TK 154:
+ Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC) + Bên có:
− Các khoản chi phí được giảm như là phế liệu thu hồi hoặc sản phẩm hỏng ngoài định mức
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 28 − Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành đã nhập kho
+ Số dư: (Bên nợ) Phản ánh chi phí thực tế của sản phẩm còn dở dang chưa hoàn thành.
Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ tổng hợp kế tốn chi phí sản xuất
1.3.4.2. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán CPSX theo phương pháp kiểm kê định kỳ
x x x
TK 621 TK 154(chi tiết...)
K/chuyển CPNVLTT
K/chuyển CPNCTT
Các khoản ghi giảm CPSX Tổng giá thành sx thực tế của sp hoàn thành K/chuyển CPSXC TK 155 Nhập kho Gửi bán x x x TK 152, 111 TK 157 TK 632 TK 622 TK 627 TK 627 K/chuyển giá trị sp dở dang đầu kỳ TK 154 TK 631 TK 154 TK 621 TK622 K/chuyển CPNVTT K/chuyển giá trị sp làm dở kiểm kê cuối kỳ
Giá thành thực tế sp đã hoàn thành nhập kho K/chuyển CPNCTT
TK 632
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 29
1.3.5. Hạch toán thiệt hại trong quá trình sàn xuất:
1.3.5.1.Thiệt hại về sản phẩm hỏng:
Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không đạt tiêu chuẩn chất lượng và đặc điểm kỹ thuật về sản xuất sản phẩm như mẫu mã, kích cỡ, cách lắp ráp, màu sắc của sản phẩm... Tuỳ theo mức độ hư hỏng của sản phẩm mà sản phẩm hỏng chia ra làm hai loại khác nhau:
Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng mà về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa được, chi phí về sửa chữa mặc dù có bỏ ra nhưng vẫn cịn lợi ích kinh tế.
Sản phẩm hỏng khơng thể sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng về mặt kỹ thuật không sửa chữa được, không khôi phục lại được giá trị sử dụng ban đầu của sản phẩm và chi phí sửa chữa bỏ ra khơng mang lại lợi ích kinh tế.
Hiện nay trong một số doanh nghiệp ở nước ta có quy định sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức. Đối với sản phẩm hỏng trong định mức thường được quy định theo một tỷ lệ nhất định và những chi phí đối với sản phẩm hỏng trong định mức được coi như là chi phí chính phẩm. Cịn đối với chi phí sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm hỏng ngoài dự kiến, ngoài những quy định do những nguyên nhân bất thường không lường trước được và khi đã được xác định và có ý kiến giải quyết thì xem như đó là một khoản chi phí về thiệt hại những tổn thất bất thường.
Đối với sản phẩm hỏng trong định mức thì chi phí đó vẫn tính vào chi phí chung trong q trình sản xuất sản phẩm. Còn đối với sản phẩm hỏng ngồi định mức thì phải hạch tốn riêng vào TK 154 và được chi tiết theo sản phẩm hỏng ngoài định mức.
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch tốn thiệt hại sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được (sản phẩm hỏng trong định mức). K/chuyển vào TK154 để tính giá thành TK 152,155,334 TK 621, 622, 627 TK 154 TK155 CP sửa chữa SP hỏng Giá thực tế sp hthành nhập kho
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 30
Sơ đồ 1.10:Sơ đồ hạch tốn thiệt hại về sản phẩm hỏng khơng thể sửa chữa được (sản phẩm hỏng ngoài định mức).
1.3.5.2. Thiệt hại về ngừng sản xuất:
Thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch thường do một nguyên nhân chủ quan (máy móc hư hỏng) hoặc nguyên nhân khách quan (bão lụt, thiên tai...) gây ra. Trong thời gian ngừng sản xuất các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền công lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng... Những khoản chi phí chi ra trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất.
Chi phí thiệt hại ngừng sản xuất phải được theo dõi riêng và sau khi đã trừ phần bồi thường, trừ phần thu hồi phế liệu (nếu có) thì số cịn lại được coi là khoản thiệt hại ngừng sản xuất và ghi vào TK 821.