Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Chứng từ gốc
Sổ Quỹ Nhật ký chung Sổ, Thẻ kế toán chi tiền
Sồ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng Cân Đối Tài Khoản
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 49
2.2. Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty Garmex Sài Gòn. Garmex Sài Gòn.
2.2.1. Hạch tốn chi phí sản xuất tại cơng ty:
2.2.1.1. Đặc điểm về chi phí sản xuất tại Cơng ty:
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của tồn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định.
Tại Cơng ty, chi phí sản xuất bao gồm chi phí về nguyên vật liệu, chi phí về nhân cơng, chi phí về khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác... Có rất nhiều khoản mục chi phí khác nhau phát sinh tại cơng ty. Do đặc điểm sản phẩm của cơng ty có rất nhiều chủng loại, mẫu mã, quy cách, chi tiết khác nhau, bên cạnh đó quy trình cơng nghệ sản xuất lại phức tạp vì vậy chi phí phát sinh ở cơng ty phải tập hợp theo từng loại, từng khoản mục chi phí và phải được thường xuyên theo dõi chi tiết ở từng phân xưởng và chi tiết cho từng loại sản phẩm. Điều đó địi hỏi cơng tác kế tốn phải được tổ chức một cách khoa học, có hệ thống để có thể đảm bảo tính chính xác và phản ánh trung thực các khoản chi phí phát sinh.
2.2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất:
Công ty áp dụng cách phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế (yếu tố chi phí), bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu, gồm:
TK 152.1: Nguyên vật liệu chính TK 152.2: Phụ liệu
TK 152.3: Phụ tùng thay thế TK 153.1: Công cụ, dụng cụ Chi phí nhân cơng.
Chi phí khấu hao tài sản cố định. Chi phía dịch vụ mua ngồi. Chi phí bằng tiền khác.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 50 2.2.1.3. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất:
Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất của Cơng ty theo từng xí nghiệp. Chi phí sản xuất phát sinh tại xí nghiệp nào sẽ được tập hợp tại xí nghiệp đó.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm:
Đối tượng tính giá thành sản phẩm là các sản phẩm hoàn thành theo hợp đồng FOB, hợp đồng gia công được tập hợp trong kỳ như: Jacket, Quần âu, Sơ mi, Quần short, Trượt tuyết,.., song song với việc gia công hàng xuất khẩu, Công ty còn sản xuất các mặt hàng trên để xuất khẩu và tiêu thụ trong nội địa.
2.2.1.4. Kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành sản phẩm:
Kỳ tính giá thành sản phẩm:
Kỳ tính giá thành đối với hàng gia cơng xuất khẩu: Là khi hồn thành đơn đặt hàng của khách hàng.
Kỳ tính giá thành đối với hàng FOB: Là hàng tháng hoặc hàng quý, Công ty sẽ tiến hành tính giá thành cho từng loại sản phẩm theo các chi phí đã tập hợp theo từng xí nghiệp.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm:
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp trực tiếp. 2.2.2. Quy trình kế tốn tập hợp chi phí sản xuất:
Bước 1: Tập hợp chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất dùng để tiến hành kết chuyển các khoản chi phí này về tài khoản tính giá thành.
Bước 2: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp và các khoản chi phí khác vào chi phí sản xuất chung, rồi tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất chung về tài khoản tính giá thành.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 51
Sơ đồ 2.5.Sơ đồ quy trình kế tốn tập hợp chi phí tại Cơng ty
0
2.2.2.1. Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp,cơng cụ,dụng cụ:
a. Giới thiệu Nguyên vật liệu trực tiếp, Công cụ - dụng cụ:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về các nguyên liệu chính; phụ liệu; phụ tùng thay thế.
1. Nguyên liệu chính: Gồm có vải các loại như:
+ Vải chính POLY 190T, gồm có các màu: Meadow Violet, Wolverine, Dark Navy, Sangria..
+ Vải lót Nỉ-140g/m2, gồm có các màu: Spirit Purple, Horizon Blue, White, Wolverine.
+ Vải lót tricot-120g/m2, gồm có các màu: Spirit Purple, Horizon Blue, White, Wolverine.
+ Dựng 2016.
2. Phụ liệu may: Gồm có các loại như:
+ Nút các loại như: nút kim loại, nút nhựa, nút bọc vải, nút Jean,… + Chỉ các loại.
+ Dây kéo nẹp 6mm DAHL gồm có các màu: Spirit Purple, Blue, White, Brown. + Thun 42mm. + Dây Tape. + Seam Tape TY 268. TK152 TK 153 TK 627 TK 154 TK 155 K/C CPNVL K/C CP CCDC K/C CPSXC K/C GIÁ THÀNH 0
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 52 + Nhãn các loại gồm có:
• Nhãn name (Từ size 1 đến size 4).
•Nhãn size RN (Nhãn mới từ size 4 đến size 14). •Nhãn Care (Nhãn hướng dẫn sử dụng).
•Nhãn tuần + ngày (Để biết sản xuất ở tuần nào, ngày mấy). •Nhãn Barcode (Tùy theo màu áo mà có những size tương ứng).
3. Phụ liệu đóng gói: Gồm có:
+ Thẻ bài size Leaflet. + Bao nylon D32*R44cm. + Đạn bắn 5 inch.
4. Phụ tùng thay thế: Vòng bi, Vòng đệm, Than đá, Xăng thơm, Dầu tẩy,
Hóa chất tẩy.
5. Cơng cụ, dụng cụ:
+ Bao bì ln chuyển: Gồm có Băng keo, Thùng Carton, Dây đai…
+ Công cụ dụng cụ khác: Gồm có Chân vịt máy may, Thuyền máy may, Suốt đánh chỉ, Kim các loại, Bàn ủi, Phấn vẽ…
b.Cách xây dựng định mức Nguyên vật liệu:
Định mức có liên quan chặt chẽ với quản lý, là cơng cụ cho nhà quản trị doanh nghiệp, do đó, định mức phải được nghiên cứu, hoàn thiện về phương pháp luận và xác định cho thật phù hợp.
Yêu cầu cơ bản để xác định định mức:
- Dựa vào tài liệu lịch sử để xem xét tình hình chi phí thực tế cả về hiện vật và giá trị liên quan đến đơn vị sản phẩm, dịch vụ, công việc.
- Phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của đơn vị.
- Xem xét các yếu tố ảnh hưởng của thị trường và các yếu tố khác tác động đến định mức chi phí trong kỳ.
Trên cơ sở phân tích, đánh giá kết quả thực hiện của tài liệu lịch sử và các yếu tố khác tác động đến định mức để có những căn cứ đáng tin cậy khi định mức, nhằm đảm bảo tính tiên tiến của định mức trong một thời gian nhất định.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 53 Xây dựng định mức là cơng việc phức tạp và khó khăn, địi hỏi phải chú ý đến đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, loại vật liệu sử dụng, địa điểm kinh doanh, nguồn hàng cung cấp…để có căn cứ hợp lí.
Sau khi nhận đơn đặt hàng của khách hàng, Phòng Kỹ Thuật lên sẽ dựa trên cơ sở chiều dài sơ đồ áo để lên định mức nguyên vật liệu cho một sản phẩm. Sau đó sẽ thỏa thuận với khách hàng về định mức trên và cộng thêm 2% hao hụt, nhân với số lượng sản phẩm để ra được nhu cầu nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất. Hàng tháng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, Phòng Kế hoạch của công ty gửi định mức và sản lượng kế hoạch xuống cho các xí nghiệp, dựa vào đó, các xí nghiệp sẽ tính ra tổng định mức vật tư. Đó là cơ sở để cán bộ xuống kho lĩnh vật tư, đồng thời, là căn cứ để thủ kho xuất đủ số lượng theo yêu cầu sản xuất. Căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho gửi lên, kế toán nguyên vật liệu cập nhật vào máy về mặt số lượng và được theo dõi trên bảng nhập xuất tồn nguyên vật liệu hàng tháng.
Bảng 2.6:BẢNG CÂN ĐỐI ĐỊNH MỨC NGUYÊN VẬT LIỆU ĐƠN HÀNG ÁO JACKET
STT TÊN ĐVT SỐ LƯỢNG Đ/ MỨC NHU CẦU NHẬP THIẾU/ HƯ PARKING LIST I NGUYÊN LIỆU 1 Vải chính POLY 190T 28.680 Meadow Violet yds 960 1,240 1.190 786 786 Wolverine 1.116 1,240 1.384 0 0 Dark Navy 13.584 1,240 17.048 16.320 16.320 Sangria 13.020 1,240 16.145 984 984 2 Vải lót Nỉ -140g/m2 28.680
Spirit Purple yds 960 0,455 437 210 210
Horizon Blue 14.700 0,455 6.689 7.119 7.119 White 13.020 0,455 5.924 3 Vải lót Tricot -120g/m2 yds 28.680 Spirit Purple 960 0,305 293 329 329 Horizon Blue 14.700 0,305 4.484 4.542 4.542 White 13.020 0,305 3.971 3.985 4.000
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 54 4 Dựng 2016 yds 28.680 0,084 2.409 2.300 2.300 II PHỤ LIỆU ĐVT SỐ LƯỢNG Đ/ MỨC NHU CẦU NHẬP THIẾU/ HƯ PARKING LIST 1 Dây kéo nẹp 6mm DALH Cái 960 1,005 36 36 36 2 Thun 42mm Mét 28.680 1,060 30.401 37.629 37.629 3 Dây Tape Mét 28.680 0,102 98 99 99 4 Seam Tape TY 268 yds 28.680 7,218 207.008 299.500 299.500 5 Nhãn name Cái 18.300 1,00 18.300 25.210 25.210 a.Nguyên tắc hạch tốn:
Cơng ty khơng sử dụng Tài khoản 621 “ Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”, kế tốn sử dụng Tài khoản 152, 153 để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và cơng cụ, dụng cụ. Kế tốn sẽ căn cứ vào định mức nguyên vật liệu để quản lý việc Nhập - Xuất – Tồn nguyên vật liệu. Trong đó Tài khoản 152.2 “Nguyên vật liệu chính” và Tài khoản 152.3 “Phụ tùng thay thế” được tập hợp và kết chuyển sang Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh” để tính giá thành. Đối với Tài khoản 153 “Cơng cụ, dụng cụ” gồm có Bao bì ln chuyển và Cơng cụ, dụng cụ khác.Trong đó, Bao bì ln chuyển được phân bổ vào Tài khoản 154, cịn các loại Cơng cụ, dụng cụ khác được phân bổ và tập hợp vào Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” và kết chuyển sang Tài khoản 154 để tính giá thành.
Cách phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp,công cụ,dụng cụ:
Mức phân bổ chi phí NVL,CCDC cho từng đối tượng = Tổng giá trị NVL,CCDC thực tế xuất dùng x Số lượng sản phẩm cho từng đối tượng Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành b.Chứng từ sử dụng:
Lệnh sản xuất, Hóa đơn mua nguyên vật liệu, Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, Bảng phân bổ nguyên vật liệu,…
c. Tài khoản sử dụng: Ở đây Công ty chia làm 2 hoạt động:
Gia Công hàng xuất khẩu: Đối với mặt hàng gia công xuất khẩu, khách hàng sẽ đưa Nguyên vật liệu cho Công ty về nhập kho và sản xuất theo đúng mẫu
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 55 thiết kế mà khách hàng yêu cầu sau đó giao thành phẩm cho khách hàng. Công ty không cần phải mua Nguyên vật liệu để sản xuất ra thành phẩm.
Làm hàng FOB (tự sản xuất để xuất khẩu và tiêu thụ trong nội địa):
Đối với mặt hàng FOB, Công ty sẽ tự mua tất cả Nguyên vật liệu để sản xuất ra sản phẩm. Tùy theo đơn đặt hàng của khách hàng là nước ngoài hay nội địa mà Công ty sẽ sản xuất và tiêu thụ theo đúng yêu cầu về số lượng và chất lượng mà đơn đặt hàng đó đề ra.
-Kế tốn sử dụng TK 152 “Nguyên vật liệu, phụ tùng” có 5 TK cấp 2: TK 152.16 “Nguyên vật liệu chính văn phịng”.
TK 152.22 “Nguyên liệu, vật liệu phụ An Nhơn”. TK 152.23 “Nguyên liệu, vật liệu phụ Bình Tiên”. TK 152.24 “Nguyên liệu, vật liệu phụ Văn Phòng”. TK 152.25 “Nguyên liệu, vật liệu phụ An Phú”.
-Kế toán sử dụng TK 152.3 “Phụ tùng thay thế, Nhiên Liệu” (do Công ty tự mua hồn tồn), có 4 TK chi tiết:
TK152.32 “Phụ tùng thay thế An Nhơn”. TK152.33 “Phụ tùng thay thế Bình Tiên”. TK152.34 “Phụ tùng thay thế Văn Phịng”. TK152.35“Phụ tùng thay thế An phú”.
-Kế tốn sử dụng TK 153 “Cơng cụ, bao bì ln chuyển” gồm có:
+TK 153.1 “Cơng cụ, dụng cụ” có 5 TK chi tiết:
TK 153.12 “Công cụ, dụng cụ An Nhơn”. TK 153.13 “Cơng cụ, dụng cụ Bình Tiên”. TK 153.14 “Cơng cụ, dụng cụ Văn Phịng”. TK 153.15 “Công cụ, dụng cụ An Phú”. TK 153.16 “Công cụ, dụng cụ Tân Mỹ”.
- Trong bài luận văn này, các số liệu được lấy từ đơn hàng FOB sản xuất nội địa.
d.Trình tự ghi sổ:
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày, căn cứ vào chứng từ, thủ kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào các thẻ kho liên quan. Định kỳ, kế toán vật tư nhận các chứng từ nhập kho, xuất kho từ thủ kho gởi lên, kế toán tiến hành kiểm tra, đối
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 56 chiếu với các chứng từ liên quan. Sau đó, kế tốn tổng hợp chi phí giá thành, sử dụng báo cáo xuất kho vật liệu để tổng hợp chi phí và tính giá thành.
Sơ đồ 2.7: SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ NGUYÊN VẬT LIỆU
e.Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ kết chuyển chi phí ngun vật liệu tại Cơng ty
f.Nghiệp vụ thực tế minh họa:
Căn cứ vào Sổ Cái Tổng Hợp năm 2011 của Tài khoản 15222 “Nguyên liệu, vật liệu phụ An Nhơn” , Tài khoản 15232 “Phụ tùng thay thế An Nhơn” , Tài khoản
TK 152 TK 154
TK 153
Gía trị NVL xuất dùng
Giá trị CCDC xuất dùng Chứng từ nhập
Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp Thẻ kho
Chứng từ xuất
Ghi hằng ngày Đối chiếu
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 57 15312 “Công cụ, dụng cụ An Nhơn” các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12/2011 như sau: (xem phụ lục).
*Ngày 8/12/2011, An Nhơn nhập vật tư tháng 12/2011 theo số chứng từ
00T12AN/NG của Công ty Ngô Gia với giá trị 6.798.950đ, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 15222: 6.798.950 Nợ TK 133: 679.895
Có TK 331: 7.478.845
*Ngày 8/12/2011, An Nhơn nhập chỉ tháng 12/2011 theo số chứng từ
00T12AN/PP của Công ty Phong Phú với trị giá 275.569.108đ, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 15222: 275.569.108 Nợ TK 133: 27.556.917
Có TK 331: 303.126.025
* Ngày 8/12/2011, An Nhơn nhập chỉ tháng 12/2011 theo số chứng từ
00T12AN/TL của Công ty Toung Loong với trị giá 17.922.240đ, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 15222: 17.922.240 Nợ TK 133: 1.792.224
Có TK 331: 19.714.464
* Ngày 8/12/2011, An Nhơn nhập vải tháng 12/2011 theo số chứng từ
T12AN/CAPI của Công ty CAPI với trị giá 28.955.000, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 15222: 28.955.000 Nợ TK 133: 2.895.500
Có TK 331: 31.850.500
* Ngày 9/12/2011, An Nhơn nhập chỉ tháng 12/2011 theo số chứng từ
T12AN/HOAA của Công ty Hoa Á với trị giá 4.986.000, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 58 Nợ TK 15222: 4.986.000
Nợ TK 133: 498.600 Có TK 331: 5.484.600
* Ngày 20/12/2011, An Nhơn nhập chỉ tháng 12/2011 theo số chứng từ
T12AN/NBAO của Công ty Ngọc Bảo với trị giá 122.091.750, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 15222: 122.091.750 Nợ TK 133: 12.209.175
Có TK 331: 134.300.925
*Ngày 31/12/2011, An Nhơn kết chuyển chi phí tháng 12/2011. Nợ 15222: 929.546
Có 13612: 929.546
* Ngày 31/12/2011, An Nhơn nhập vật tư tháng 12/2011 theo số chứng từ
00T12AN/NG của Công ty Ngô Gia với trị giá 10.931.000, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 15232: 10.931.000 Nợ TK 133: 1.093.100
Có TK 331: 12.024.100
* Ngày 31/12/2011, An Nhơn kết chuyển chi phí tháng 12/2011. Nợ TK 15232: 20.552.215
Có TK 13612: 20.552.215
* Ngày 7/12/2011, Văn phịng nhập đầu dị khó DL của Cơng ty Bến Thành,
còi báo cháy thay cho Xí nghiệp An Nhơn, HĐ 37424 ngày 2/12/2011 trị giá 1.130.000, thuế VAT 10%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 15312: 1.130.000 Nợ TK 133: 113.000
Có TK 331: 1.243.000
* Ngày 31/12/2011, theo chứng từ số 154AN12/11, An Nhơn xuất kho
Nguyên vật liệu là 597.304.636đ, Công cụ dụng cụ là 9.284.685đ, Phụ tùng thay thế là 33.847.537đ.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 59 Nợ TK 154.2 : 640.436.858
Có TK 15222: 597.304.636 Có TK 15232: 33.847.537 Có TK 15312: 9.284.685
Sơ đồ 2.9:Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp tháng 12/2011:
Phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng mặt hàng:( Xem phụ lục 01)
Polo = 631.152.173 x 43.898 = 132.048.661 209.819 Sơ mi = 631.152.173 x 57.013 = 171.499.620 209.819 Pants DK = 631.152.173 x 6132 = 18.445.542 209.819 Jacket = 631.152.173 x 85.937 = 258.505.304 209.819