1.3 .Tính giá thành sản xuất sản phẩm
1.3.3.4 .Phương pháp tính giá thành phân bước
Phương pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp sản xuất kiểu chế biến liên tục, quy trình cơng nghệ gồm nhiều bước kế tiếp với một trình tự nhất định, khi kết thúc 1 giai đoạn cơng nghệ có bán thành phẩm hồn thành được cung cấp sang chế biến ở giai đoạn công nghệ tiếp theo.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 24 Đối tượng tính giá thành ở những doanh nghiệp này là thành phẩm, cũng có thể là bán thành phẩm ở từng giai đoạn cơng nghệ. Do vậy có 2 phương án:
a. Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành bán thành phẩm:
Trước hết, kế tốn căn cứ vào chi phí sản xuất của từng giai đoạn đầu tiên để tính giá thành nửa sản phẩm của giai đoạn 1. Sau đó, xác định chi phí sản xuất giai đoạn 1 chuyển sang cho giai đoạn sau, cùng với chi phí sản xuất của bản thân giai đoạn đó, tổ chức tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn này, cứ kế tiếp liên tục. Như vậy, cho đến giai đoạn cuối cùng sẽ tính được giá thành của thành phẩm. Việc kết chuyển chi phí từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau có thể được thực hiện tuần tự từng khoản mục chi phí hoặc tuần tự tổng hợp chung cho tất cả các khoản mục chi phí.
Theo phương pháp này, kế tốn có thể tính được giá thành nửa thành phẩm tự chế ở mỗi giai đoạn công nghệ sản xuất, điều này thuận tiện cho việc tính tốn kinh tế có hiệu quả ở từng giai đoạn phân xưởng, tổ đội sản xuất. Mặt khác, khi có nửa thành phẩm bán ra ngồi, doanh nghiệp có cơ sở để tính giá vốn hàng bán, quyết định giá bán và xác định kết quả kinh doanh.
Do đó phương pháp này áp dụng thích hợp đối với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp chế biến liên tục mà nửa thành phẩm có tiêu thụ ra ngồi như là các cơng ty dệt có bán sợi và vải mộc ra ngoài hoặc đối với những cơng ty luyện gang nếu có bán nửa thành phẩm gang ra ngồi.
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 25
Sơ đồ 1.5: Quy trình tính giá thành có tính giá thành nửa thành phẩm được khái quát qua sơ đồ sau: được khái quát qua sơ đồ sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
+ + +
b. Phương pháp tính giá thành phân bước khơng tính giá thành bán thành phẩm:
Đối tượng tính giá thành là thành phẩm, khơng cần tính giá thành nửa thành phẩm từng giai đoạn. Nhưng, để sản xuất sản phẩm ở từng giai đoạn cuối cùng trong giá thành của thành phẩm sẽ chứa đựng chi phí sản xuất của tất cả các giai đoạn trong doanh nghiệp. Vì vậy, trong trường hợp này, kế tốn phải căn cứ vào chi phí sản xuất của giai đoạn đã tập hợp được để xác định phần chi phí của từng giai đoạn có trong giá thành của thành phẩm, sau đó tổng hợp lại và tính được giá thành thành phẩm.
Phương pháp này tính tốn giá thành nhanh, chính xác,nhưng do khơng tính giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn cơng nghệ, nên khơng phân tích được hiệu quả sản xuất kinh doanh, khơng có được số liệu để kế toán nửa thành phẩm trong trường hợp có sản phẩm nhập kho.
Điều kiện áp dụng: sử dụng cho các doanh nghiệp chế biến phức tạp, liên tục và đối tượng tính giá thành là sản phẩm hồn thành ở bước cơng nghệ cuối cùng.
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí khác giai đoạn 1 Giá thành nửa thành phẩm 1 Chi phí nửa thành phẩm GĐ 1 chuyển sang Chi phí khác giai đoạn 2 Giá thành nửa thành phẩm 2 CP nửa TP n-1 chuyển sang Chi phí khác giai đoạn n Giá thành thành phẩm
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 26
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ tính giá thành thành phẩm có thể khái qt như sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
1.3.3.5. Phương pháp tính giá thành loại trừ sản phẩm phụ:
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp trong cùng một quy trình cơng nghệ sản xuất ngồi việc chế tạo sản phẩm chính ra cịn thu thêm được sản phẩm phụ. Nói là sản phẩm phụ vì nó khơng thuộc danh mục của sản phẩm chủ yếu của quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, về khối lượng và giá trị của sản phẩm phụ chỉ chiếm một tỷ trọng nhỏ so với sản phẩm chính.
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp này là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất. Đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính đã hồn thành trên cơ sở tập hợp chi phí cho tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất trừ phần chi phí của sản phẩm phụ được tính theo quy ước nhất định. Chi phí sản xuất của sản phẩm phụ có thể tính theo chi phí định mức hoặc giá kế hoạch hoặc giá bán trừ đi lợi nhuận định mức và thuế (nếu có).
Để đảm bảo cho giá thành sản phẩm chính được chính xác cần phải lựa chọn cách tính về chi phí sản xuất của sản phẩm phụ thích hợp và cách tính CPSX của sản phẩm phụ phải được thống nhất trong doanh nghiệp và trong quy tắc tính giá thành.
Chi phí sản xuất giai đoạn 1
Chi phí sản xuất giai đoạn 1 trong
thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn 2
Chi phí sản xuất giai đoạn 2 trong
thành phẩm
Giá thành thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn n sang
Chi phí sản xuất giai đoạn n trong
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 27 1.3.3.6. Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
Phương pháp này thường được áp dụng đối với những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất theo đơn chiếc hoặc là hàng loạt mặt hàng, sản phẩm nhiều nhưng không ổn định, sản xuất theo đơn đặt hàng của người mua sau 1 lần sản xuất không sản xuất lại nữa. Quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến song song, lắp ráp, chu kỳ sản xuất dài, khi kết thúc chu kỳ sản xuất mới tính giá thành còn nếu sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng chưa hồn thành thì đó đều là chi phí của sản phẩm làm dở. Tính giá thành theo đơn đặt hàng thì đối tượng tính giá thành là những sản phẩm đơn chiếc hoặc theo đơn đặt hàng. VD: các doanh nghiệp đóng tàu, các doanh nghiệp chế tạo máy...
Khi tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng thì mỗi đơn đặt hàng mở ra một phiếu tính giá thành, cuối tháng tập hợp chi phí có liên quan theo từng đơn đặt hàng và chi phí sản xuất chung. Sau khi tập hợp thì sẽ tiến hành phân bổ cho các đơn đặt hàng có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp. Khi đơn đặt hàng đã hồn thành kế hoạch căn cứ vào số liệu trên phiếu giá thành để tính ra tổng giá thành đơn vị của đơn đặt hàng.
Phương pháp này có tác dụng: Việc tính tốn giản đơn, chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đơn đặt hàng do đó thuận lợi cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất của đơn đặt hàng. Tuy nhiên, chu kỳ sản xuất của đơn đặt hàng dài do đó nó có hạn chế trong việc tính tốn hiệu quả sản xuất, thời gian tính giá thành bị kéo dài.
1.3.4. Kế tốn tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm:
1.3.4.1. Theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Sau khi đã tập hợp chi phí như là chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì cuối kỳ hạch toán (tháng, quý) phải kết chuyển vào bên nợ của TK154 để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. TK 154 phải được mở chi tiết theo từng đối tượng tính giá thành.
* Nội dung kết cấu TK 154:
+ Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC) + Bên có:
− Các khoản chi phí được giảm như là phế liệu thu hồi hoặc sản phẩm hỏng ngoài định mức
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 28 − Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành đã nhập kho
+ Số dư: (Bên nợ) Phản ánh chi phí thực tế của sản phẩm còn dở dang chưa hoàn thành.
Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ tổng hợp kế tốn chi phí sản xuất
1.3.4.2. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán CPSX theo phương pháp kiểm kê định kỳ
x x x
TK 621 TK 154(chi tiết...)
K/chuyển CPNVLTT
K/chuyển CPNCTT
Các khoản ghi giảm CPSX Tổng giá thành sx thực tế của sp hoàn thành K/chuyển CPSXC TK 155 Nhập kho Gửi bán x x x TK 152, 111 TK 157 TK 632 TK 622 TK 627 TK 627 K/chuyển giá trị sp dở dang đầu kỳ TK 154 TK 631 TK 154 TK 621 TK622 K/chuyển CPNVTT K/chuyển giá trị sp làm dở kiểm kê cuối kỳ
Giá thành thực tế sp đã hoàn thành nhập kho K/chuyển CPNCTT
TK 632
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 29
1.3.5. Hạch toán thiệt hại trong quá trình sàn xuất:
1.3.5.1.Thiệt hại về sản phẩm hỏng:
Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không đạt tiêu chuẩn chất lượng và đặc điểm kỹ thuật về sản xuất sản phẩm như mẫu mã, kích cỡ, cách lắp ráp, màu sắc của sản phẩm... Tuỳ theo mức độ hư hỏng của sản phẩm mà sản phẩm hỏng chia ra làm hai loại khác nhau:
Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng mà về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa được, chi phí về sửa chữa mặc dù có bỏ ra nhưng vẫn cịn lợi ích kinh tế.
Sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng về mặt kỹ thuật không sửa chữa được, không khôi phục lại được giá trị sử dụng ban đầu của sản phẩm và chi phí sửa chữa bỏ ra khơng mang lại lợi ích kinh tế.
Hiện nay trong một số doanh nghiệp ở nước ta có quy định sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức. Đối với sản phẩm hỏng trong định mức thường được quy định theo một tỷ lệ nhất định và những chi phí đối với sản phẩm hỏng trong định mức được coi như là chi phí chính phẩm. Cịn đối với chi phí sản phẩm hỏng ngồi định mức là những sản phẩm hỏng ngoài dự kiến, ngoài những quy định do những nguyên nhân bất thường không lường trước được và khi đã được xác định và có ý kiến giải quyết thì xem như đó là một khoản chi phí về thiệt hại những tổn thất bất thường.
Đối với sản phẩm hỏng trong định mức thì chi phí đó vẫn tính vào chi phí chung trong quá trình sản xuất sản phẩm. Còn đối với sản phẩm hỏng ngồi định mức thì phải hạch toán riêng vào TK 154 và được chi tiết theo sản phẩm hỏng ngoài định mức.
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch tốn thiệt hại sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được (sản phẩm hỏng trong định mức). K/chuyển vào TK154 để tính giá thành TK 152,155,334 TK 621, 622, 627 TK 154 TK155 CP sửa chữa SP hỏng Giá thực tế sp hthành nhập kho
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 30
Sơ đồ 1.10:Sơ đồ hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng khơng thể sửa chữa được (sản phẩm hỏng ngồi định mức).
1.3.5.2. Thiệt hại về ngừng sản xuất:
Thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch thường do một nguyên nhân chủ quan (máy móc hư hỏng) hoặc nguyên nhân khách quan (bão lụt, thiên tai...) gây ra. Trong thời gian ngừng sản xuất các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền công lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng... Những khoản chi phí chi ra trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất.
Chi phí thiệt hại ngừng sản xuất phải được theo dõi riêng và sau khi đã trừ phần bồi thường, trừ phần thu hồi phế liệu (nếu có) thì số cịn lại được coi là khoản thiệt hại ngừng sản xuất và ghi vào TK 821.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch tốn thiệt hại ngừng sản xuất ngồi kế hoạch.
TK 154 (sp hỏng ngoài định mức) TK1388, 1528 TK 621, 622, 627 Số sp hỏng ngoài định mức TK 821 TK 154(SP) K/chuyển cp để tính giá thành sp Xử lý bồi thường hoặc thu hồi phế liệu
Khoản thiệt hại về sp hỏng
TK 152,334,111,112,331 TK 621,622, 627 TK154(T/hại ngừng sx) TK1388, 152
CP phát sinh liên quan t/hại ngừng sx ngoài kế hoạch
K/chuyển cp về thiệt hại ngừng sx ngoài k/hoạch
Bồi thường, thu hồi phế liệu
Thiệt hại ngừng sx ngoài kế hoạch
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 31
1.4. Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành trong điều kiện áp dụng kế toán máy:
1.4.1.Chức năng, nhiệm vụ của kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán:
Để tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp, kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý, từ đó tổ chức mã hố, phân loại các đối tượng cho phép nhận diện, tìm kiếm một cách nhanh chóng, khơng nhầm lẫn các đối tượng trong q trình xử lý thơng tin tự động.
- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp lựa chọn. Tuỳ theo yêu cầu quản lý để xây dựng hệ thống danh mục tài khoản, kế toán chi tiết cho từng đối tượng để kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- Tổ chức tập hợp, kết chuyển, hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng từng trình tự đã xác định.
- Tổ chức xác định các báo cáo cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm để chương trình tự động xử lý, kế tốn chỉ việc xem, in và phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Ngồi ra, có thể xây dựng hệ thống sổ, báo cáo có tính tự động và xây dựng các chỉ tiêu phân tích cơ bản để thuận tiện cho việc bổ sung và phân tích.
- Tổ chức kiểm kê, xử lý, cập nhật số lượng sản phẩm dở dang cuối tháng, số lượng sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang đầu tháng,... Xây dựng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý để xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác.
1.4.2. Nguyên tắc và các bước tiến hành kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện sử dụng phần mềm kế toán:
- Việc tập hợp các chi phí sản xuất hồn tồn do máy tự nhận dữ liệu từ các bộ phận liên quan và tự máy tính tốn, phân bổ chi phí sản xuất trong kỳ. Do đó, từng
SVTH:TRẦN MINH THÚY HẰNG MSSV:0854030068 32 khoản mục chi phí phải được mã hố ngay từ đầu tương ứng với các đối tượng chịu chi phí.
- Căn cứ kết quả kiểm kê đánh giá sản xuất kinh doanh dở dang trong kỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và nhập dữ liệu sản phẩm dở dang cuối kỳ vào máy.
- Lập thao tác các bút toán điều chỉnh, bút toán khoá sổ, kết chuyển cuối kỳ trên cơ sở hướng dẫn có sẵn.
Căn cứ vào yêu cầu của người sử dụng thông tin, tiến hành kiểm tra các báo cáo cần thiết.
Sơ đồ 1.12: Quy trình xử lý kế toán máy.
Bước chuẩn bị
- Thu thập, xử lý các tài liệu cần thiết sản phẩm dở dang, số lượng,... - Phần mềm kế toán sử dụng.
Dữ liệu đầu vào
- CPSX kinh doanh dở dang cuối kỳ, các bút toán điều chỉnh, bút toán kết chuyển chi phí.
- Lựa chọn phương pháp tính giá xuất vật tư hàng hố, phân tích tiêu thức phân bổ chi phí, khấu hao.
- Các tài liệu khấu hao khác.
Máy tính xử lý
Thơng tin và đưa ra sản phẩm
Thơng tin đầu ra
Bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm, các báo cáo CPSX, báo cáo giá thành sản