2.4. Các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị với việc ra quyết định
2.4.1. Các lý thuyết nền
Trong những năm qua, nhiều lý thuyết được các nhà nghiên cứu sử dụng để giải thích sự tác động của các yếu tố đến áp dụng KTQT doanh nghiệp. Trong nghiên cứu này, tác giả lựa chọn 3 lý thuyết cơ bản có ảnh hưởng lớn đến nội dung nghiên cứu, gồm: Lý thuyết ngẫu nhiên nhiên, Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí và Lý thuyết tâm lý học.
2.4.1.1. Lý thuyết ngẫu nhiên
Lý thuyết ngẫu nhiên được phát triển và sử dụng bởi các nhà nghiên cứu kinh tế học từ giữa những năm 1960. Theo lý thuyết ngẫu nhiên, khơng có phương án nào là tối ưu nhất để thiết kế cấu trúc tổ chức vì mỗi tổ chức có đặc điểm riêng về mục tiêu và mơi trường hoạt động nên cần có mơ hình tổ chức phù hợp. Cách tốt nhất để tổ chức là căn cứ vào tình hình bên trong và tình hình bên ngồi. Hoạt động của tổ chức, ví dụ DN chỉ có thể đạt được hiệu quả tốt nhất từ sự phù hợp với các yếu tố ngẫu nhiên (Sulaiman, 2003).
Vận dụng Lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu kế toán quản trị
Lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu KTQT dựa trên ý tưởng “không thể xây dựng một hệ thống KTQT mang tính khn mẫu áp dụng phổ biến và thích hợp cho mọi DN” (Otley, 1980). Nói cách khác, khơng có một mơ hình khn mẫu hay kỹ thuật
DN phụ thuộc vào đặc thù của từng ngành, từng lĩnh vực SXKD, đồng thời phải phù hợp với cơ cấu tổ chức, quy mơ DN, trình độ cơng nghệ sản xuất, chiến lược kinh doanh của DN trong từng giai đoạn. “Khi KTQT ngày càng có vai trị quan trọng hỗ trợ NQT ra quyết định trong các điều kiện bất ổn thì việc tiếp cận sử dụng Lý thuyết ngẫu nhiên để nghiên cứu, thiết kế một hệ thống kế tốn phù hợp với cấu trúc tổ chức, cơng nghệ, chiến lược và môi trường hoạt động của DN là cần thiết” (Otley, 1980).
Lý thuyết ngẫu nhiên được rất nhiều nhà nghiên cứu (Guilding 2002, 2008; Guilding & McManus, 2002, 2005; McManus, 2012, Waweru và cộng sự, 2004, 2008; Sulaiman và cộng sự, 2004, 2015; Ahmad, 2012, 2015; Đoàn Ngọc Phi Anh, 2012,
2016…) lựa chọn để giải thích sự ảnh hưởng của một số yếu tố ngẫu nhiên đến áp dụng KTQT trong DN như: mức độ cạnh tranh của thị trường, cơ cấu tổ chức và quy mô của DN, chiến lược hoạt động của DN, quy trình cơng nghệ sản xuất, sự đa dạng hố sản phẩm, mơi trường kinh doanh và quyền lực của khách hàng… Trong bối cảnh hiện nay, ngoài những yếu tố kể trên, mức độ trang bị phương tiện kỹ thuật để xử lý thông tin (mức độ ứng dụng CNTT) cũng là 1 yếu tố ngẫu nhiên được đánh giá là có ảnh hưởng đến áp dụng KTQT trong DN bởi vì những thay đổi về cơng nghệ được sử dụng bởi các DN thường dẫn đến những thay đổi trong các yêu cầu quản lý nói chung, trong đó có áp dụng KTQT (Nguyễn Ngọc Quang và Trần Thị Thu Hường, 2005).
2.4.1.2. Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí
Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí đã được nhiều tác giả nghiên cứu như Nick (1993), Eckstein (1958), Sanford (1986), Stuart (2010). Các tác giả đều nhận định khi thực hiện một dự án hay khi đưa ra một quyết định kinh doanh thì phải tính tốn tồn bộ chi phí bỏ vào dự án/ quyết định và so sánh với lợi ích đạt được từ dự án/ quyết định đó. Dự án/ quyết định được lựa chọn phải đảm bảo nguyên tắc là lợi nhuận mang lại phải lớn lớn chi phí bỏ ra.
Vận dụng Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí trong nghiên cứu kế toán quản trị
Nền tảng cơ bản của Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí là sự cân nhắc của NQT về những lợi ích thu được phải được xem xét trong mối quan hệ với các chi phí bỏ ra để đạt được lợi ích đó. Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí tác động đến áp dụng KTQT trong DN ở 2 khía cạnh: việc đầu tư các nguồn lực (con người, cơ sở hạ tầng, kỹ thuật...) cho quá trình thu thập, xử lý, phân tích, cung cấp thơng tin và những lợi ích từ việc đáp ứng nhu cầu thông tin của NQT phục vụ cho việc RQĐ đúng đắn và kịp thời trong quá trình điều hành DN.
Dựa vào Lý thuyết mối quan hệ lợi ích - chi phí, yếu tố tác động đến áp dụng KTQT có thể là quy mơ DN. Các DN có qui mơ khác nhau thì u cầu đối với thơng tin và chi phí đầu tư để có thơng tin thích hợp cho việc ra quyết định cũng khác nhau. Rõ ràng là đối với những DN có qui mơ nhỏ, số lượng QĐ khơng nhiều, nhu cầu thơng tin quản trị đơn giản thì việc đầu tư vào một bộ máy kế toán cồng kềnh với nhiều kỹ
thuật phức tạp sẽ không phù hợp do lợi ích mang lại không tương xứng với chi phí bỏ ra. Trong khi đó, tại các DN có qui mơ lớn, cần nhiều thơng tin và có tính chất phức tạp thì việc đầu tư một khoản chi phí tương thích để đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn có thể chấp nhận được. Bên cạnh đó, nhu cầu thơng tin và khả năng chấp nhận chi phí của NQT cũng là một yếu tố tác động đến áp dụng KTQT. Mục đích của KTQT là hướng việc cung cấp thông tin theo nhu cầu của NQT. Nhưng chung nhất, việc thu thập, xử lý, phân tích thơng tin để có thơng tin thích hợp cho việc RQĐ phải cân bằng mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi ích đạt được. Một số thơng tin NQT có nhu cầu nhưng chi phí để thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp quá tốn kém so với những lợi ích đạt được thì sẽ khơng được NQT chấp nhận.
2.4.1.3. Lý thuyết tâm lý học
Theo Mary Parker Pollet - tác giả của Lý thuyết tâm lý học, các hành vi hoạt động của con người phụ thuộc nhiều vào yếu tố tâm lý xã hội. Trong mọi tổ chức, người lao